工程造价全过程跟踪审计方法研究

工程项目造价全过程跟踪审计方法研究严福生（淮海工学院土木工程学院）摘要结合工程实例，确定了工程项目各阶段重点环节全过程跟踪审计的关键点和审计方法，对于合理利用审计资源、降低审计风险和有效控制项目造价有一定的指导意义。关键词工程项目造价；全过程；跟踪审计；关键点RESEARCHONMETHODSOFALLCOURSETRACKINGAUDITINGCOSTOFCONSTRUCTIONPROJECTYANFUSHENGSCHOOLOFCIVILENGINEERING,HUAIHAIINSTITUTEOFTECHNOLOGY,222005ABSTRACTCOMBININGWITHFACTUALCONSTRUCTION,ITCONFIRMSCRISISPOINTANDAUDITINGMETHODSOFCONSTRUCTIONPROJECTEACHPHASEEMPHASISCHAINALLCOURSETRACKINGAUDITING,ITHASGUIDINGPURPOSETORATIONALUSEOFAUDITINGRESOURCE,REDUCEAUDITINGRISK,ANDCONTROLCOSTOFPROJECTEFFECTIVELYKEYWORDSCOSTOFCONSTRUCTIONPROJECTALLCOURSETRACKINGAUDITINGCRISISPOINT0引言建设项目全过程跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。建设项目全过程跟踪审计已成为投资审计的重要模式，在规范建设行为、提高资金使用效益方面取得了良好的成效。建设项目投资大，工序多，影响工程造价的因素很多，为了提高跟踪审计的针对性，本次研究确定了工程项目各阶段重点环节跟踪审计的关键点设置以及审计方法，并结合连云港职业技术学校新校区项目建设案例详细阐述各阶段重点环节跟踪审计工作中遇到的问题和实际应对措施。对于合理利用审计资源、降低审计风险；同时对跟踪审计理论研究的系统化也有非常重要的意义，能够促进建设项目造价的合理确定和有效控制。1各阶段跟踪审计重点环节关键点的设置为了保证对有限资源条件的合理利用，有效提高审计质量和审计效率，在对各重点环节进行审计时，应当把握好各环节的关键点，关键点的设置见表1。1重点环节全过程跟踪审计的关键点审计阶段重点环节各环节审计关键点设计方案及概算审计初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整；编制依据及采用规范、标准是否正确；设计方案是否经济合理。招投标审计建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行；招投标结果的合法性。前期准备阶段合同（协议）审计与各建设项目相关单位签订的合同条款是否全面、合法、公允；与招标文件和投标承诺是否一致；依法接受国家审计的条款在经济合同中有无体现。主要经济合同履行情况审计合同各方是否认真履行合同条款，有无转包、违法分包工程等情况；设计、招标代理、造价咨询、监理、采购、供货等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范及合同、协议履行了职责。工程结算审计分期工程结算资料是否及时报送，监理及建设单位是否认真把关；工程变更及额外工程内容的真实性、合法性，包括程序是否规范、价款是否合理等；主要隐蔽工程的真实性，以及是否按设计规范、设计要求完成。项目实施阶段主要材料与设备采购审计主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规；是否进行招投标或比价采购。竣工决算审计竣工图纸及相关资料的真实性，竣工资料与实物是否一致；工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性；工程价款结算是否与合同条款一致，合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。竣工决算阶段尾工工程审计建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。2各阶段跟踪审计重点环节的审计方法21设计方案及概算审计审计人员应积极了解项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，从源头上控制工程造价。设计方案及概算审计应当关注以下几个方面1检查初步设计文件编制的内容和深度是否达到建设部建筑工程设计文件编制深度的规定等有关文件的要求。2督促建设单位与设计单位合理确定设计费用。3督促设计单位重视工程投资控制。审计人员应该督促设计单位全面落实设计合同的各项工作要求，建立健全技术与投资相结合的控制机制，同时明确奖罚内容，将责任落实到每个设计人员。4检查设计合同是否符合国家规定，合同的履行是否正常等。5检查施工图设计是否符合消防、节能、环保、抗震、卫生、人防等有关强制性标准、规范。6检查是否按照批准的初步设计文件进行施工图设计，施工图是否达到规定的深度要求。7关注初步设计、施工图设计方案的合理性、有效性，发现问题，及时反馈，促进完善设计方案，提高投资效益。22招投标环节审计审计人员在工程招投标阶段，监督建设项目相关单位的确定程序，重点是施工、监理、供货单位的确定；应在工程开标前，对招标方式、招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式等方面进行审计监督；列席相关开标、评标或比选会议，检查招投标及比选结果的合法性，招标投标审计应当关注以下几个方面1对照法律、法规规定的招标项目范围和标准，审查应当招标的项目是否按规定进行了招标。2审计招标的合法性。一是审计招标项目应具备的条件。防止工程建设过程中拖欠工程款以及边设计边施工等违规现象的不断发生。二是审计招标人的招标资格。如果招标人不具有相关资格，必须委托具备相应资格的招标代理机构组织招标。3审计招标方式的选择是否适当。重点是防止将必须进行公开招标的项目，改用邀请招标方式。4审计招标信息的发布方式是否适当。5审计资格预审工作是否合规、公正。6审计招标文件是否完备，是否存在隐患。包括招标文件的内容；评标原则和评标办法评标办法和评分标准；合同价格；投标价格的计算依据；质量标准和奖惩约定；招标工期以及奖励办法；投标保证金与履约担保事项；有关材料采购事项；合同协议条款；工程量清单。7审计标底。标底应当根据批准的初步设计和投资概算编制，不能超出批准的概算投资。8审计开标、评标、定标过程。维护招投标工作的公开、公平、公正。23合同协议审计审计在工程合同签订阶段，应在合同形成初稿、尚未签字生效前，审查合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性，对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程进度等条款进行审计监督。重点审查合同条款是否与招标文件精神一致，中标单位投标承诺是否得以体现，并提出审计意见。同时，要求有关单位在经济合同条款中明确必须接受政府审计的条款。24合同履行情况审计检查主要经济合同履行情况。合同各方是否认真履行合同条款，有无转包、违法分包工程等情况。在项目实施阶段应重点监督监理单位的履职情况，强化监理的质量、进度、投资控制职能，并对监理工作进行定期或不定期的复核检查。监理单位履职情况审计主要针对监理单位的“三大控制”职能展开，具体审计内容可根据监理合同内容而定。1工程投资控制审计主要对监理单位编制的资金使用计划的审计；对监理单位计量签证的审计；对监理单位审批的工程结算的审计；对监理单位签署的工程变更的审计和对监理单位处理工程索赔的审计。2工程进度控制审计主要对监理进度控制体系的审计；对监理单位审批的施工单位进度计划的审计和对监理单位的进度控制活动实施跟踪审计。（3）工程质量控制审计主要审查监理单位是否建立了项目的质量控制体系；审查监理单位对进场建筑材料、构配件、半成品、设备以及施工机械的质量控制情况、对存在问题作出的审计意见或建议；对施工过程中质量控制的审计和对分部分项工程验收程序的审计。25工程结算审计审计组应在建设项目跟踪审计实施方案中规定定期审计的审计期限，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送分期或汇总工程结算资料，审计组应按跟踪审计实施方案要求及时出具审计结果。审计组应要求被审计单位在上报工程结算的同时，必须附相关的合同、招投标文件、协议、会议纪要、工程图纸、设计变更、签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料。对于合同内工程，建设项目相关单位己完成的工作量按合同约定支付进度款。审计组根据项目特点分期对合同内工程进行审计，审计结果作为甲乙双方调整结算和竣工决算的依据。对于合同外工程包括在工程实施过程中发生的工程变更、额外工程，建设项目相关单位必须严格按程序进行申报，并书面说明变更原因，提交实施方案的同时，申报变更价款要有详细的价格组成，经监理、建设方审核后，报审计组审计。对于主要隐蔽工程，建设项目相关单位应在工程隐蔽之前告知审计组，审计组成员进行必要的检查，重点关注其真实性以及是否按设计规范、设计要求完成。针对工程变更审计和隐蔽工程及现场签证审计的具体方法如下1工程变更审计包括设计变更、额外增加工程及工程量清单中的错项漏项。一是对设计变更工程量的审计。审计人员应根据设计变更图纸对设计变更的工程量进行全面、细致的审核，计算出因设计变更而需要调整的工程量。同时审计人员还要检查施工单位是否按照设计变更图及审定的施工方案施工。二是对额外增加的工程量的审计。审计人员应检查施工单位是否按照设计图纸及审定的施工方案施工，如果不是，则要求其重新编报结算送审。三是对工程量清单中错项漏项的审计。对工程量清单中的错项漏项，应由建设单位负责。审计人员应督促建设单位根据工程量清单编制的委托合同，追究工程量清单编制单位责任。对工程量清单中工程量较大的错项漏项，施工单位可按程序进行申报结算。2隐蔽工程和现场签证审计进行隐蔽工程和现场签证审计时应注意以下情况一是当某些合同外工程急需处理时，施工单位会乘建设、监理单位有关人员不熟悉工程造价业务之机，夸大事实，作不实签证。二是在处理一些情况复杂、耗时较长的合同外工程时，施工单位项目经理一般会请建设单位、监理单位相关人员去现场观看，但此时并不办理签证手续，而是等时过境迁，建设单位、监理单位相关人员记忆模糊时，再提出补办签证，从而冒算工程量，蒙混过关。三是对某些虽非关健部位但影响交通等的工程，施工单位有时会故意拖延，以便赚取建设单位赶工措施费。四是对地下障碍物清除或需进行隐蔽的工程，施工单位故意不及时办理签证，而是等实施后再签证，致使到时缺乏依据，导致签证数据不准确。26材料与设备采购审计材料和设备采购的核心因素是价格，价格是否公允、合理，其确定方法主要有市场询价法、综合比价法、提供证据法、限价法、测算法。以测算法为例，这是对构成物资价格的各种要素进行分析、计算，确定其公允价格，以此作为审计标准的方法。成本计算法是最常用的测算法，其公式为式中W物资价格；P原材料价格；PR加工费；N税率。在对建设项目设备和材料采购进行审计时，首先审查采购的方式是否合理、合法、合规，是否进行招投标或比价采购，价格是否符合市场情况；其次审查设备、材料采购的规格、型号、数量与合同要求是否一致，审计时要根据建设单位提供的设备、材料采购计划进行核对。审计人员尤应关注特殊规格材料、非标设备的采购情况。27竣工决算审计重点检查列入项目投资内容的真实性、完整性、正确性、合法性。根据被审计单位提供相关的合同、招投标文件、协议、会议纪要、工程图纸、工程变更、签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料，审查竣工图纸及相关资料的真实性，工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况等。28尾工工程审计重点检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。3连云港职业技术学院新校区项目跟踪审计实例分析31工程概况工程名称连云港职业技术学院体育馆建设地点该项目位于连云港市新浦区科教园区内连云港职业技术学院院内。规模及结构层次建筑面积7099M2,框架一层。1NPR工期目标2007年4月1日开工,2008年7月1日竣工。承建单位江苏南通某建设工程有限公司承建。按双方合同规定的设计图纸要求施工,实行包工包料。32审核依据和审计方法321审计依据1江苏省建设工程工程量清单计价项目规范（GB505002003）；2江苏省建筑与装饰工程计价表及相应的费用定额；3项目施工图纸，施工招、投标文件；4委托方提供的施工合同、签证单等；5连云港工程建设经济2007年3月2008年7月材料指导价。322审计方法本工程采用全过程跟踪审计法，依据招标文件、施工合同和建设单位签署的签证单对体育馆工程从设计方案到竣工决算阶段的土建部分工程量进行逐项审计。33审核结果331设计方案及概算审计环节（1）体育馆屋顶铝板幕墙设计方案不合理在施工图审核中，审计组认为屋顶铝板幕墙设计方案不够合理，主要依据是审计人员针对原屋顶设计方案所进行的市场询价和分析测算。市场调查反映该铝板综合单价过高，审计人员认为屋顶装饰工程尤其是屋顶飘板上表面的外观观感对整体建筑立面效果影响较小，而顶面采用铝板幕墙施工方案会造成工程投资大幅增长，甚至造成不必要的浪费，方案性价比较低。（2）应对措施屋顶飘板采用幕墙饰面，会造成工程投资大幅增长，明显突破设计概算。屋面装饰工程的外观观感对整体建筑立面效果影响相对较小，上述装饰方案的性价比相对较低。建议建设单位对上述装饰方案进行进一步论证，以提高工程项目的经济合理性。建议建设单位进一步深化其他分项设计方案，以提高工程资金利用率。结果建设单位取消了上表面的铝板幕墙饰面，代之以其他性价比较高的屋面施工方案，最终改为水泥砂浆找平、外刷真石漆做法。经测算分析，屋顶施工方案的变更实际节省造价约为43万元。332招投标阶段审计环节（1）打桩工程的招标中评标环节存在漏洞在打桩工程的招标过程中，连云港市某机械化施工公司的报价为参投单位中的最低价。但评委认为，该公司的报价明显低于标底价，存在恶意低价倾向，难以确保施工，建议废标。审计组在对打桩工程招标程序审计后发现，该公司的报价完全响应了招标文件的要求，该报价在打桩市场已有过先例，评委认为其恶意低价竞标的依据不充分。（2）应对措施审计认为应按有效标进行评定。经进一步论证，评委最终采纳了审计组的审计意见，并经综合评定，该公司中标。据测算，该公司的中标价较本次招标项目的次低价节约造价1676万元。333合同协议审计环节（1）商品砼供应合同条款与招标文件不符，中标单位不遵守投标承诺,主要表现在招标文件要求“本工程所使用的砼原材料为同一产地，外加剂均使用江苏省建筑科学研究院JM改进型抗裂、防渗砼高效增强剂。”且投标单位在投标报价时对此作了书面承诺，但合同草案中未反映这一承诺。同时，在商品砼供应商报价中，泵送C40P8抗渗、非泵送C45微膨胀砼均已含外加剂，此外加剂是否指招标文件中所要求的JMIII改进型抗裂、防渗砼高效增强剂，合同中未予明确。（2）应对措施商品砼供应商报价中，泵送C40P8抗渗、非泵送C45微膨胀砼均已含外加剂，此外加剂是否指招标文件中所要求的JMIII改进型抗裂、防渗砼高效增强剂，合同中应予以明确。中标单位的所有承诺应当在合同中以书面形式加以明确。”这两条建议均被建设单位采纳，最终签订的合同条款第十三条调整为“双方商定供方承诺响应需方在招标文件中要求供方承诺的承诺事项”。由于审计人员在合同审核时对这一索赔因素的预见性并先行防范在合同中增加了相应条款，所以承包商提出的因JMIII外加剂而增加的4774万元最终被核减。334施工阶段基础工程土方工程量出入太大，施工单位决算的土方量多计算了约9300M3。（施工单位投标文件中土方报价为平均41元/M3）核减额为38万多元。投标文件平整场地单价为027元/M2，现在决算报价为27元/M2，按投标文件施工单位的报价和合同规定只能按027元/M2计算。投标文件管桩堵头单价为2214元/个，现在施工单位决算报价为34764元/个计算，堵头共260个，以上两项总的核减额为11万多元。砌体工程,有部分外墙,施工单位决算中计算重复，造成外墙工程量不实，多计算工程量220M3，直接工程费47740元；钢筋混凝土工程，出现施工单位与其原列式计算结果不相符，有意多加结构构件的混凝土量，多加的部分例如C20圈梁50M3，C30钢筋混凝土平板厚度10以上137M3，C30整体式楼梯30M2，C30肋形楼板72M3,C30框架梁121M3，以上部分共造成多计直接费199237元。楼地面工程，施工单位将拼花花岗石块地面部分擅自增加损耗，违反定额有关规定，造成多计工程量370M2，直接费74000元。装饰工程,由于施工单位在计算工程量时，不按定额规定扣除门窗洞口等面积，导致多计外墙面镶贴高级外墙面砖（包括水泥砂浆等）2320M2，内墙裙抹水泥砂浆和贴内墙瓷砖1210M2，造成多计直接费一共18万元。高套人工费调整费率，根据苏建价2006第276号和连建管（2008）119号文件规定2008年4月1日之前签订合同的工程项目按苏建价2006第276号文件