培训课件：税收制度与个人理财

培训课件税收制度与个人理财税务与遗产筹划税务与遗产筹划国际金融理财师资格认证培训1税务与遗产筹划课程安排国际金融理财师税收制度与个人理财个人所得税筹划要点个人跨国所得的税务筹划其他与个人相关税种的筹划遗产与遗产税制遗产筹划案例分析2国际金融理财师税收制度与个人理财税收制度与个人理财3授课大纲国际金融理财师中国税制概述货物和劳务税所得税其他税种税制与个人理财4中国税制概述国际金融理财师税收制度简称税制是国家征税所依据的法律法规的总称税制要素构成税收制度的基本要素主要包括征税对象纳税人税目税率纳税环节纳税期限减免税加征及违章处理等5国际金融理财师中国税制体系货物和劳务税类行为税类财产税类增值税车辆购置税房产税营业税印花税车船税消费税契税特定目的税类关税资源税类城市维护建设税所得税类资源税耕地占用税企业所得税城镇土地使用税土地增值税个人所得税农业税类烟叶税6中国税制概述国际金融理财师2007年中国税收收入构成其他1366个人所得税721流转四税企业所得税57222190数据来源中国统计年鉴2008流转四税为增值税消费税营业税关税之和减2007年出口退税额527329亿元后的余额7一货物和劳务税国际金融理财师货物和劳务税也称流转税是指在生产流通或服务过程中以商品和劳务的流转额或数量为课税对象的课税体系货物和劳务税主要包括增值税消费税营业税关税811增值税国际金融理财师增值税商品税的现代形式是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税根据国家税务总局公布的数据2007年国内增值税收入为1560991亿元占税务部门组织收入的3157由海关代征进口货物增值税消费税615328亿元9COM增值税的类型国际金融理财师按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分可将增值税划分为生产型增值税在计算企业应纳增值税税款时对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除收入型增值税在计算企业应纳增值税税款时对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除消费型增值税在计算企业应纳增值税税款时对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除2008年11月5日国务院常务会议审议通过中华人民共和国增值税暂行条例决定从2009年1月1日起在全国各个地区各个行业全面实行消费型增值税10COM增值税征税范围国际金融理财师根据国务院常务会议于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国增值税暂行条例的规定在我国境内销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征收范围具体包括销售货物指有偿转让货物的所有权提供加工修理修配劳务指有偿提供相应的劳务服务性业务进口货物指从我国境外移送至我国境内的货物11COM增值税纳税义务人国际金融理财师纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人扣缴义务人境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的其应纳税款以代理人为扣缴义务人没有代理人的以购买者为扣缴义务人12增值税纳税义务人国际金融理财师一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人指经营规模达到规定标准会计核算健全的纳税人通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位小规模纳税人指经营规模较小会计核算不健全不能提供准确税务资料实行简易办法征收增值税的纳税人13增值税纳税义务人国际金融理财师确定小规模纳税人的标准1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人年应征增值税的销售额在50万元含本数以下2上述规定范围以外的纳税人年应税销售额在80万元含本数以下年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税小规模纳税人会计核算健全能够提供准确税务资料的可以向主管税务机关申请资格认定不作为小规模纳税人依照条例有关规定计算应纳税额认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关14COM增值税税率国际金融理财师基本税率17适用基本税率的应税项目纳税人销售货物或进口货物下述适用13的货物除外提供加工修理修配劳务低税率13适用低税率的应税项目农业产品粮食食用植物油自来水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民用煤炭制品图书报纸杂志饲料化肥农药农机农膜国务院规定的其他货物如音像制品电子出版物等15增值税税率国际金融理财师小规模纳税人适用的征收率2008年11月5日国务院常务会议审议通过并于20092008年11月5日国务院常务会议审议通过并于2009年1月1日开始实施修订后的增值税暂行条例决定全年1月1日开始实施修订后的增值税暂行条例决定全面实行增值税转型一般纳税人税负降低为考虑对小规面实行增值税转型一般纳税人税负降低为考虑对小规模纳税人的税负公平将其征收率统一定为3模纳税人的税负公平将其征收率统一定为零税率适用于出口货物通过退免税方式实现16COM增值税应纳税额计算国际金融理财师一般纳税人应纳税额销项税额进项税额销项税额应税销售额适用税率销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额注如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的可以结转下期继续抵扣17增值税应纳税额计算国际金融理财师准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额注在2009年以前的生产型增值税制度下仅对企业购进的原材料等根据上述凭证注明的增值税额做进项扣除而购进的机器设备等固定资产即使取得上述凭证也不得做进项扣除2009年以后实行的消费型增值税企业购进固定资产也可根据增值税专用发票或海关增值税专用缴款书上注明的增值税额做进项扣除增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品或者向小规模纳税人购买的农产品从2002年1月1日起准予按照买价和13的扣除率计算扣除准予抵扣的进项税额买价扣除率18增值税应纳税额计算国际金融理财师增值税一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费根据运费结算单据上所列运费金额按的扣除率计算进项扣除但随同运费支付的装卸费保险费等其他杂费不得扣除准予抵扣的进项税额运费扣除率19增值税应纳税额计算国际金融理财师以下货物或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣用于非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政税务主管部门规定的纳税人自用消费品以上四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用纳税人购进货物或者应税劳务取得的增值税扣税凭证不符合法律行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣20增值税应纳税额计算国际金融理财师小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额不能抵扣任何进项税额其计算公式应纳税额应税销售额征收率含税销售额的换算价外税公式中应税销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的销项税额因此含税销售额要按下式换算含税销售额应税销售额1增值税税率或征收率21增值税应纳税额计算国际金融理财师纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由或纳税人发生视同销售行为而无销售额的由主管税务机关按下列顺序核定其销售额按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定增值税组成计税价格如果对该货物不同时征收消费税则组成计税价格的公式为组成计税价格成本1成本利润率如果对该货物同时征收消费税则组成计税价格的公式为组成计税价格成本1成本利润率消费税税额成本1成本利润率1消费税税率22增值税应纳税额计算国际金融理财师案例张新成立了一家食品加工厂生产面包糕点等食品由于年销售额超过50万元财务核算也比较健全被税务机关认定为增值税一般纳税人2009年2月该食品厂业务情况如下1销售面包糕点等食品获得销售收入586万元不含税价2采取零售方式销售食品价税合计收入351万元3向制糖厂购进白糖等生产用原料取得增值税专用发票上注明不含税价款10万元4向农民购入粮食等农产品收购价款22万元取得收购凭证另支付运费1万元5购入生产加工用设备一台取得增值税专用发票上注明税款4万元以上进项增值税专用发票经税务机关审核均符合进项抵扣要求请计算该食品厂当月应缴纳增值税额23增值税应纳税额计算国际金融理财师解销项税额1586179962万元23511173万元317051万元进项税额3101717万元4221317286007293万元54万元可在当期全部抵扣该食品厂当月应纳增值税税款为99620511729341842万元2412消费税国际金融理财师消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税根据国家税务总局公布的数据2007年国内消费税收入为220682亿元占税务部门组织收入的446消费税纳税人消费税征税环节消费税税目税率消费税应纳税额计算25COM消费税纳税人国际金融理财师根据国务院于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国消费税暂行条例凡在中华人民共和国境内从事生产委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人26COM消费税征税环节国际金融理财师现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节包括生产环节进口环节征收金银首饰钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税自2009年5月1日起在卷烟批发环节加征一道5的从价税27COM消费税税目税率国际金融理财师消费税税目我国现行消费税设置14个税目具体包括烟酒及酒精化妆品高档护肤类化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板消费税税率消费税实行从价定率从量定额或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额其中成品油啤酒黄酒适用定额税率白酒卷烟适用复合税率其他应税消费品适用比例税率税目税率表见下页28消费税税目税率国际金融理财师税目税率烟卷烟适用复合税率甲类卷烟56加0003元支乙类卷烟36加0003元支卷烟批发5雪茄烟36烟丝30酒及酒精白酒适用复合税率啤酒黄酒适用定额税率白酒20加05元500克或500毫升黄酒240元吨甲类啤酒250元吨乙类啤酒220元吨其他酒10酒精529消费税税目税率国际金融理财师税目税率化妆品30贵重首饰及珠宝玉石5或10成品油含铅汽油140元升无铅汽油10元升柴油080元升航空煤油080元升石脑油10元升溶剂油10元升润滑油10元升燃料油08元升30消费税税目税率国际金融理财师税目税率汽车轮胎3摩托车按汽缸容量适用3或10税率小汽车乘用车按汽缸容量适用七档税率小汽车中轻型商用客车5高尔夫球及球具10高档手表20游艇10木制一次性筷子5实木地板531COM消费税应纳税额计算国际金融理财师从价定率计算征税应纳税额应税消费品的计税销售额消费税比例税率从量定额计算征税应纳税额应税消费品的计税数量消费税定额税率从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额应税消费品的计税销售额消费税比例税率应税消费品数量消费税定额税率32消费税应纳税额计算国际金融理财师应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括向购买方收取的增值税税款含增值税销售额的换算应税消费品的销售额或计税销售额含增值税的销售额1增值税税率33消费税应纳税额计算国际金融理财师纳税人自产自用的应税消费品按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式成本利润组成计税价格1消费税比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式成本利润自产自用数量消费税定额税率组成计税价格1消费税比例税率34消费税应纳税额计算国际金融理财师进口应税消费品的计税实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式关税完税价格关税组成计税价格1消费税比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式关税完税价格关税进口数量消费税定额税率组成计税价格1消费税比例税率35消费税应纳税额计算国际金融理财师案例某化妆品生产企业生产的化妆品每套成本加利润共计1200元消费税税率30增值税税率17全部生产程序由本企业完成无原材料购进进项抵扣那么该企业每生产一套化妆品应缴的增值税消费税是多少应缴消费税12001303051429元应缴增值税12001301729143元36消费税应纳税额计算国际金融理财师假如有同样品质的一套进口化妆品在我国海关到岸价格同样为1200元关税税率40那么这套化妆品应缴的关税消费税增值税是多少呢应缴关税120040480元应缴消费税120048013030720元应缴增值税120048013017408元3713营业税国际金融理财师根据国家税务总局公布的数据2007年营业税收入为658297亿元占税务部门组织收入的1331营业税纳税人营业税税目税率营业税应纳税额计算38COM营业税纳税人国际金融理财师营业税纳税人按照中华人民共和国营业税暂行条例规定在我国境内提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人境内应税行为的界定标准提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内所转让的无形资产不含土地使用权的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内39COM营业税税目税率国际金融理财师现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的按照行业类别的不同共设置九个税目税目税率表如下税目税率税目税率交通运输业3娱乐业520建筑业3服务业5金融保险业5转让无形资产5邮电通信业3销售不动产5文化体育业340营业税应纳税额计算国际金融理财师计算公式应纳税额营业额税率分行业根据其业务特点规定计税营业额纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额纳税人从事旅游业务的以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费餐费交通费旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额纳税人将建筑工程分包给其他单位的以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额外汇有价证券期货等金融商品买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额国务院财政税务主管部门规定的其他情形41营业税应纳税额计算国际金融理财师金融业营业额的确定贷款业务贷款利息收入包括各种加息罚息等融资租赁全部价款和价外费用减实际成本股票债券买卖卖出价减买入价及相关费用金融经纪业务手续费佣金类的全部收入受托收款业务全部收入减去支付给委托方价款后的余额42二所得税国际金融理财师所得税概述企业所得税4321所得税概述国际金融理财师所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系主要税种个人所得税企业所得税44COM所得税税基国际金融理财师所得税的税基即应纳税所得额对个人来说应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额对企业来说应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额要点确认应税收入规定所得宽免范围和费用扣除项目45COM所得税税率国际金融理财师比例税率累进税率超额累进税率4622企业所得税国际金融理财师根据国家税务总局公布的数据2007年企业所得税收入为967493亿元占税务部门组织收入的1957其中外商投资企业和外国企业所得税收入为195120亿元占税务部门组织收入的3952007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法2007年11议通过中华人民共和国企业所得税法2007年11月28日国务院第197次常务会议通过中华人民共和国月28日国务院第197次常务会议通过中华人民共和国企业所得税法实施条例自2008年1月1日起施行企业所得税法实施条例自2008年1月1日起施行47企业所得税国际金融理财师纳税人征税对象税率应纳税所得额的确定税收优惠政策48COM企业所得税纳税人国际金融理财师在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税个人独资企业合伙企业不适用企业所得税法企业分为居民企业和非居民企业居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业是指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的或者在中国境内未设立机构场所但有来源于中国境内所得的企业49COM企业所得税征税对象国际金融理财师居民企业应当就其来源于中国境内境外的所得缴纳企业所得税非居民企业在中国境内设立机构场所的应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税非居民企业在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税50企业所得税征税对象国际金融理财师来源于中国境内境外的所得确定原则销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得租金所得特许权使用费所得按照负担支付所得的企业或者机构场所所在地确定或者按照负担支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政税务主管部门确定51COM企业所得税税率国际金融理财师比例税率25优惠税率符合条件的小型微利企业减按20的税率征收企业所得税小型微利企业的认定条件如下工业企业年度应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过100人资产总额不超过3000万元其它企业年度应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过80人资产总额不超过1000万元52企业所得税税率国际金融理财师优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权且产品范围研发费用占销售收入高新技术产品收入占企业总收入科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业53COM应纳税所得额的确定国际金融理财师企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入免税收入各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额收入总额准予扣除项目不得扣除的项目亏损弥补54应纳税所得额的确定国际金融理财师收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额包括销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入55应纳税所得额的确定国际金融理财师准予扣除项目的基本范围企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出包括成本费用税金损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除上述税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加56应纳税所得额的确定国际金融理财师准予扣除的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分57应纳税所得额的确定国际金融理财师工资薪金支出工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括基本工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除税务机关在对工资薪金合理性进行确认时按以下原则掌握企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的工资薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的58应纳税所得额的确定国际金融理财师职工福利费企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14的部分准予扣除59应纳税所得额的确定国际金融理财师工会经费职工教育经费企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2的部分准予扣除企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额25的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除60应纳税所得额的确定国际金融理财师公益性捐赠通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠在年度利润总额12以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润61应纳税所得额的确定国际金融理财师业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60扣除但最高不得超过当年销售营业收入的562应纳税所得额的确定国际金融理财师案例某企业2008年度取得主营业务收入2100万元其他业务收入300万元投资收益200万元营业外收入15万元该年度该企业在管理费用中共列支业务招待费17万元业务招待费实际发生额的601760102万元业务招待费扣除限额2100300512万元业务招待费允许税前扣除102万元不得税前扣除1710268万元如果该企业当年列支的业务招待费为25万元则所得税税前允许扣除的业务招待费为12万元256015万元业务招待费扣除限额2100300512万元不得税前扣除的业务招待费为13万元25121363应纳税所得额的确定国际金融理财师广告费及业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售营业收入15的部分可在年度内据实扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除64应纳税所得额的确定国际金融理财师各类保险基金和统筹基金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费等基本社会保险费和住房公积金准予扣除企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除企业按照法律行政法规有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金准予扣除但该专项资金提取后改变用途的不得扣除65应纳税所得额的确定国际金融理财师财产保险和运输保险费用坏账损失及经税务机关核定的准备金固定资产租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费按照以下方法扣除以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照租赁期限均匀扣除以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除66应纳税所得额的确定国际金融理财师案例某企业2008年9月1日发生经营性租入固定资产业务租赁期10个月租赁费10万元企业当年实际列支租赁费10万元2008年税前允许扣除额10104月4万元67应纳税所得额的确定国际金融理财师不得扣除的项目不得扣除的项目向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金罚款被没收财物的损失超过国家规定允许扣除的公益捐赠以及非公益捐赠赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他各项支出68应纳税所得额的确定国际金融理财师亏损弥补企业所得税法规定纳税人发生年度亏损的可以用下一纳税年度的所得弥补下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补但是延续弥补期最长不得超过5年按照税法调整后的亏损额以亏损年度的下一年算起连续计算五个纳税年度弥补期又发生亏损以各亏损年度的下一年算起69应纳税所得额的确定国际金融理财师案例案例年度00010203040506税法亏损额1655630304060602000年亏损额20012005年为弥补期尚有未弥补的亏损5万元2001年亏损额20022006年为弥补期56万元的亏损额全部弥补70应纳税所得额的确定国际金融理财师案例刘敬于2008年初投资500万元成立一个私营有限责任公司2009年初对前一年度企业所得税计算缴纳具体情况如下全年取得业务收入620万元营业税金及附加营业税城建税和教育附加341万元由于拖欠缴税缴纳滞纳金3万元成本300万元公司共有职工50人支付职工合理的工资总额160万元实际发生职工福利费30万元实际发生教育经费6万元实际拨缴工会经费32万元支付业务招待费16万元向其他企业拆借资金200万元使用1年支付借款利息40万元同期银行贷款利率为747请计算该公司2008年应缴纳的企业所得税71应纳税所得额的确定国际金融理财师解答1因拖欠税款缴纳的滞纳金不得在税前扣除2职工工资160万元准予在税前扣除3职工福利教育工会经费准予税前扣除金额实际发生福利费30万元准予税前扣除224万元1601224实际发生教育经费6万元准予税前扣除4万元160254差额2万元结转以后年度继续扣除实际拨缴工会经费32万元160232准予税前扣除4业务招待费准予税前扣除金额31万元166096万元620531万元5利息支出准予税前扣除金额2007471494万元6全年应纳税所得额6203413001602244323114947826万元7应缴企业所得税78262519565万元72COM企业所得税优惠政策国际金融理财师2008年1月1日开始实施企业所得税法该法第25条规定国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠比如国债利息收入免税符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税企业获得的符合条件的技术转让所得一个纳税年度内不超过500万元的部分免征企业所得税超过500万元的部分减半征收企业所得税新产品新技术新工艺研发费用加计50扣除企业安置适合中华人民共和国残疾人保障法规定范围的残疾人员的在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上按照支付给残疾职工工资的100加计扣除技术进步产品更新换代较快的固定资产加速折旧创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的可以按照其投资额的70抵扣应纳税所得额企业从事农林牧渔业项目的所得国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得和符合条件的环境保护节能节水项目所得可免征减征企业所得税73三其他税种国际金融理财师房产税契税城市维护建设税及教育费附加土地增值税车船税车辆购置税印花税7431房产税国际金融理财师房产税是以房屋为课税对象以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税根据国家税务总局公布的数据2007年房产税收入为57505亿元占税务部门组织收入的117纳税人与课税范围纳税人为城市县城建制镇和工矿区的房屋产权所有人计税依据从价计征房产的计税余值经营自用地方政府规定的减除比例为1030从租计征租金收入出租75房产税国际金融理财师税率采用比例税率经营自用12出租12注1个人所有非营业用的房产免征房产税2据财税200824号文自2008年3月1日起对个人出租住房按4的税率征收房产税对企事业单位社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房减按4的税率征收房产税计算公式经营自用应纳税额应税房产原值减除比例12出租应纳税额租金收入12或7632契税国际金融理财师征收范围及纳税人是指在中国境内转移土地房屋权属就当事人所订契约向产权承受人征收的一种税纳税人为承受土地房屋权属的单位和个人课税对象国有土地使用权出让土地使用权转让房屋买卖房屋赠予房屋交换77契税国际金融理财师计税依据国有土地使用权出让土地使用权出售房屋买卖为成交价格土地使用权赠与房屋赠与由征收机关参照土地使用权出售房屋买卖的市场价格核定土地使用权交换房屋交换为所交换的土地使用权房屋的价格的差额税率实行35的幅度比例税率计算公式应纳税额计税依据税率注根据财税2008137号文件对个人首次购买90平方米及以下普通住房的契税税率暂统一下调到1自2008年11月1日开始施行7833城市维护建设税及教育费附加国际金融理财师根据国家税务总局公布的数据2007年城市维护建设税收入为115634亿元占税务部门组织收入的234纳税人以缴纳增值税消费税营业税的单位和个人为纳税人计税依据附加税性质以纳税人实际缴纳的增值税消费税营业税税额为计税依据79城市维护建设税及教育费附加国际金融理财师税率按纳税人所在地分别规定不同的税率纳税人所在地为市区的7纳税人所在地为县城镇的5纳税人所在地不在市区县城或者镇的1计算公式应纳税额纳税人实际缴纳的增值税消费税营业税税额适用税率另教育费附加按增值税消费税营业税税额的3计征8034土地增值税国际金融理财师根据国家税务总局公布的数据2007年土地增值税收入40315亿元占税务部门组织收入的082纳税人征税范围税率应税收入允许扣除项目应纳税额计算免征项目81COM土地增值税纳税人国际金融理财师土地增值税以转让国有土地使用权地上的建筑物及其附着物即转让房地产并取得收入的单位和个人为纳税人82COM土地增值税征税范围国际金融理财师转让国有土地使用权地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让83COM土地增值税税率国际金融理财师速算扣除级数增值额与扣除项目金额的比率税率系数1增值额未超过扣除项目金额50的部分300增值额超过扣除项目金额50未超过扣2405除项目金额100的部分增值额超过扣除项目金额100未超过35015扣除项目金额200的部分4增值额超过扣除项目金额200的部分603584COM土地增值税应税收入国际金融理财师货币收入实物收入其他收入85COM土地增值税允许扣除项目国际金融理财师取得土地使用权所支付的金额开发土地的成本费用新建房及配套设施的成本费用或者旧房及建筑物的评估价格与转让房地产有关的税金财政部规定的其他扣除项目86COM土地增值税税额计算国际金融理财师土地增值税税额增值额税率扣除项目金额速算扣除系数案例某纳税人转让房地产所取得的收入为600万元其扣除项目金额为150万元请问其应纳土地增值税税额为多少解增值额为600150450万元增值额与扣除项目金额之比为450150300土地增值税税额为45060150352175万元87土地增值税免征项目国际金融理财师纳税人建造普通标准住宅出售增值额未超过扣除项目金额20的因国家建设需要依法征用收回的房地产自2008年11月1日起对个人销售住房暂免征收土地增值税财税2008137号文件8835车船税国际金融理财师据国家税务总局公布的数据2007年车船税收入为6816亿元占税务部门组织收入的