财经法规与会计职业道德考试重点归纳

第一章会计法律制度目标归纳总结考点方便记忆第一节会计法律制度的构成考点一、会计法律制度的调整对象会计法律制度，是调整会计关系的法律规范。会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。考点二、会计法律制度的构成三个层次层次制定机构代表规范要点会计法律全国人大及其常委会制定会计法注册会计师法1会计法，层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则2适用范围没有个体工商户会计行政法规国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布国务院企业财务会计报告条例总会计师条例1调整经济生活中某些方面会计关系2制定依据会计法部门规章财政部制定会计从业资格管理办法财政部门实施会计监督办法代理记账管理办法企业会计准则基本准则口诀从业、代理记账都需接受财政部门监督，这是基本准则国家统一的会计制度规范性文件财政部制定企业会计准则第L号存货等38项具体准则及其应用指南企业财务通则企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度会计基础工作规范会计人员继续教育规定会计档案管理办法规范教育档案制度准则第二节会计工作管理体制三方面管理国家、行业组织、单位考点一、会计工作的行政管理原则与财政部门行政管理职能统一领导和分级管理的原则行政管理职能要点会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施1财政部制定（省市级财政部门则不行）；2财政部门管理会计工作最基本职能；3特种行业的批准与军队的备案国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。会计市场管理会计市场准入管理；会计市场运行管理；会计市场退出管理；会计市场管理还包括对会计培训市场的管理。会计专业人才评价形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格、正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。会计监督检查1检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。对会计信息质量检查主要是综合治理会计信息失真问题，提高会计信息质量；对会计师事务所执业质量检查主要是确保注册会计师客观公正地发挥审计鉴证作用。2违反两法具有处罚权。考点二、会计工作的自律管理我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。考点三、单位会计工作管理责任主体单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如公司制企业的董事长（执行董事或经理）、国有企业的厂长（经理）、国家机关的最高行政长官等。法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。会计人员的管理制度财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等；单位负责会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理。会计人员的任职资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。单位内部会计管理制度制定原则内部会计管理制度，是指单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的，用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。单位内部会计管理制度的内容由于各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，因此其内部会计管理制度的内容也不一定完全相同。第三节会计核算考点一、八项会计信息质量要求八点要求解释真实性以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。经济实质重于法律形式实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（注意需要会计人员职业判断）谨慎性不应高估资产或收益、低估负债或费用。流入与流出。及时性不得提前或者延后。考点二、会计核算的总体要求会计核算依据会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。对会计资料的基本要求1会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。（2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。考点三、会计核算的其他要求依法建立账册建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。不具备建账条件的，应当实行代理记账。明确会计核算内容1款项及有价证券的收付；2财物的收发、增减和使用；3债权债务的发生和结算；4资本、基金的增减；5收入、支出、费用、成本的计算；6财务成果的计算和处理；7其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。正确采用会计处理方法1各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更确有必要变更的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。2满足下列条件之一的，可以变更会计政策一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息以公历年度为会计年度会计年度自公历L月1日起至12月31日止。以人民币为记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定软件及会计资料符合国家统一的会计制度规定；电子数据、软件资料也是会计档案；正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”考点四、会计凭证填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始填制和取（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有编制人员的签名或者盖章。得（2）自制原始凭证必须有经办人单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。审核（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（3）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。（5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。凭证保管（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（注意会计档案的外借需要的是本单位单位负责人批准，注意区别）（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。记账凭证填制（1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。（4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。（5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（7）填制会计凭证，字迹必须清晰工整，并符合规定的要求。审核审核内容主要包括编制依据是否真实，填写项目是否齐全。金额计算是否正确，书写是否清楚等。保管15年考点五、会计账簿设置包括4个总、日、明、其它辅助；现日、银日订本式并逐日结出余额。启用与登记必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿；会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。账目核对账实、账证、账账、账表；对账工作每年至少一次。结账各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。保管企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为L5年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。考点六、财务会计报告构成企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明1企业生产经营的基本情况；2利润实现和分配情况；3资金增减和周转情况；4对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。编制财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。对外提供3国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。4企业按规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。5财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。保管月度和季度财务会计报告的保管期限为3年。年度财务会计报告的保管期限为永久。签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。责任主体单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。考点七、财产清查定期、不定期全面或部分财产和债务考点八、会计档案范围会计档案一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等。1会计凭证类原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。2会计账簿类总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。3财务报告类月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。4其他类银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。管理要求1各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。2当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。3移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。5采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。保管期限永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、L0年、L5年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。销毁规定1编制会计档案销毁清册单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。2专人负责监销对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销；对于国家机关应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销。3不得销毁的会计档案（1）对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。第四节会计监督考点一、三位一体的监督体系的主体及对象监督种类监督主体对象单位内部会计监督会计机构和会计人员单位经济活动县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。政府监督实施主体、执法主体会计行为审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。并不是面向所有单位的。会计资料政府监督（国家监督）P31区分中国人民银行与中国银行财政部门监督所有单位，其他部门监督有关单位注册会计师及其所在会计师事务所（主体）委托单位经济活动外部监督社会监督P35单位和个人检举违法行为财政部门对社会监督的再监督P38国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企业依法实施监督之外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。考点二、单位内部会计监督基本要求1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。考点三、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。考点四、单位内部会计控制的方法（1）不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制；不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括记账业务审批、业务经办、财物保管、出纳业务经办业务审批、财物保管、记账、业务复核（2）授权批准控制；（3）会计系统控制；（4）预算控制；（5）财产保全控制；（6）风险控制；（7）内部报告控制；（8）电子信息技术控制。考点五、会计工作的政府监督内容财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。1对单位依法设置会计账簿的检查。2对单位会计资料真实性、完整性的检查。3对各单位会计核算情况的检查。4对各单位会计人员从业资格和任职资格的检查。5对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。场所在被检查单位进行调到财政部门检查以前年度、财政部门负责人批准、会计资料清单、3个月退还考点六、财政部门在会计监督检查中实施的行政处罚（新增）1警告2罚款3吊销会计从业资格证书考点七、会计工作的社会监督会计师事务所业务范围1依据注册会计师法承办的审计业务（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。开始验资、中间审计、最后清算2会计咨询、会计服务业务除以上注册会计师法定业务外，注册会计师还可以办理会计咨询、会计服务、会计培训、代理企业注册登记、资产评估、税务代理、出具税务报表以及财务、税务、投资咨询服务等非法定业务。考点八、注册会计师审计与内部审计的关系联系首先，两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处。其次，两者在工作上具有一致性区别审计目标不同内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。审计独立性不同内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。审计职责和作用不同内部审计结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位加强和改进经营管理的参考，不对外公开；注册会计师审计需要对投资者和债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。接受审计的自愿程度不同内部审计代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。遵循的审计标准不同内部审计内部审计准则；注册会计师注册会计师审计准则。审计的时间不同内部审计定期或不定期审计，时间安排比较灵活；注册会计师审计定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。考点九、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系（一）联系1单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础；2政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督；3政府监督是社会监督有效进行的重要保证（二）区别监督的主单位内部会计监督的主体单位的会计机构、会计人员；体不同政府监督的主体主要是财政部门；审计部门、税务部门、人民银行、证券监管部门、保险监管部门和国家规定的其他有关部门也可以实施监督；社会监督的主体社会审计组织和广大社会公众。监督的性质不同单位内部会计监督单位内部的一种自我约束机制；政府监督政府有关部门依照有关法律、法规对会计主体的会计行为进行的管理与监督；社会监督则通过审计、鉴证职能的发挥及单位、个人的检举来实施的。监督的时间不同单位内部会计监督可以是事前监督，也可以是事中和事后监督；政府监督和社会监督主要是事后监督监督的内容不同单位内部会计监督不仅包括对不合法的收支予以制止、纠正和检举等内容，而且还包括为加强经济管理、提高经济效益服务的内容；政府监督的内容主要是监督会计主体的行为是否合法；社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的真实性发表意见，以提高被监督单位财务会计报告的公信力。第五节会计机构和会计人员考点一、会计机构的设置根据会计业务的需要，设置会计机构三个层次单独设置会计机构有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；在不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。是否设置会计机构考虑三项因素（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。1会计机构负责人（会计主管人员）概念中层领导会计机构负责人是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。需要说明的是，会计主管人员不同于通常所说的“会计主管“、“主管会计”和“主办会计“等，它是指在一个单位内负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格2任职资格会计法的约定担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。考点二、会计人员回避制度、会计机构的内部稽核制度回避制度1范围财经法规与会计职业道德工作规范规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2内容单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。内部稽核制度内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中的一个阶段，是在会计机构内部进行的自我检查与审核，稽核人员是会计人员，在会计机构负责人或者会计主管人员的领导下工作，因此，内部稽核制度是会计机构内部的一种工作制度。内部审计是本单位在会计机构之外另行设立审计机构，由审计人员对本单位的会计活动进行监督，内部审计机构及其工作人员是对本单位的行政领导人或者监督机构负责的。考点三、代理记账代理记账指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。业务范围（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。代理记账机构及其从业人员的义务（1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。考点四、会计从业资格概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。适用范围1会计机构负责人（会计主管人员）；2出纳；3稽核；4资本、基金核算；5收入、支出、债权债务核算；6工资、成本费用、财务成果核算；7财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）8总账；9财务会计报告编制；10会计机构内会计档案管理。5年一是被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；报名条件终生二是因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。全国有效，属地管理上岗注册登记自从事会计工作之日起90日内填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。离岗备案离开会计工作岗位超过6个月的向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。调转登记90日内（1）持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转（2）持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转从业资格证书的管理变更登记持有会计从业资格证的人员，因持证人员的学历或学位、会计专业技术职务等资格发生变更，导致与原登记信息不同时，应及时向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。考点五、会计人员继续教育对象取得会计从业资格的人员（初级中级高级）注意非参加会计工作继续教育的对象和特点特点针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；适应性，即联系实际工作需要，学以致用；灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。继续教育的内容（1）会计理论继续教育；（2）政策法规继续教育；（3）业务知识培训和技能训练能；（4）职业道德继续教育。继续教育的形式和学时要求会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。登记管理90日内考点六、会计专业职务与会计专业技术资格定义会计专业职务是区别会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务级高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初别级职务）。定义指担任会计专业职务的任职资格，它与会计从业资格、会计专业职务是不同的概念。级别分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别，分别对应助理会计师或会计员、会计师和高级会计师。初级、中级会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。会计专业技术资格管理该证书全国范围有效。对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。考点七、会计工作岗位设置设置会计工作岗位的基本原则1根据本单位会计业务的需要设置岗位；2符合内部牵制制度；内部牵制制度，是指凡涉及款项或者财物的收付、结算以及登记工作，必须由两人或者两人以上分工办理，以相互制约的工作制度；会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；3对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质；4建立岗位责任制。主要会计工作岗位对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位；医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位；单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。所以，总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。1总会计师的设置总会计师条例规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师；凡设置总会计师的单位，在行政领导成员中，不再设与总会计师职权重叠的副职。2总会计师的任免企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；总会计师3总会计师必须具备的条件取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。考点八、会计人员的工作交接会计法规定“会计人员在调动工作或离职时必须办理会计工作交接”。交接的范围1会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。2临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。3移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。交接的程序移交点收接替人员应认真按照移交清册逐项点收（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。（3）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。专人负责监交会计人员办理交接手续，必须有监交人员负责监交（1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。（2）会计机构负责人办理手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。交接后的相关事宜（1）交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或盖章。（2）移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份。存档一份。（3）接替人员应当继续使用移交前的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连贯性。交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所交接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。接替人员不对移交过来的资料的合法性、真实性、完整性负法律上的责任。第六节法律责任考点一、违反会计法律制度规定的法律责任（一）违反行为1不依法设置会计账簿的行为；2私设会计账簿的行为；3未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为；4以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为；5随意变更会计处理方法的行为；6向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为；7未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为；8未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；9未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为；10任用会计人员不符合会计法规定的行为。（二）法律责任法律责任县级以上人民政府财政部门，1责令限期改正；2罚款；在责令限期改正的同时，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以2000元以上2万元以下的罚款。3给予行政处分；4吊销会计从业资格证书；5依法追究刑事责任。考点二、其他会计违法行为的法律责任（1）通报由县级以上人民政府财政部门（2）罚款县级以上人民政府财政部门在予以通报的同时，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。（3）行政处分属予国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任（二）隐匿或故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任。（4）吊销会计从业资格证书对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任（1）授意暗示；指使明示；强令强迫。（2）罚款县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。（四）单位负责人对依法履行职责抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。三年“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。第五章会计职业道德第一节会计职业道德概述考点一、职业道德的概念和特征1概念狭义的职业道德指在职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态。2职业道德的内容公民道德建设实施纲要（1）爱岗敬业爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。（2）诚实守信诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。（3）办事公道（4）服务群众服务群众是职业道德的核心。（5）奉献社会奉献社会是职业道德的出发点和归宿。职业道德职业性、实践性、继承性（1）具有一定的强制性；我国会计职业道德中的许多内容都直接纳入了会计法律制度。强制与非强制共存。会计职业道德（2）较多关注公众利益把国家利益、社会公众利益放在首位。考点二、会计职业道德特征考点三、会计职业道德功能（一）指导功能（二）评价功能（三）教化功能考点四、会计职业道德与会计法律制度的联系1两者在作用上相互补充2两者在内容上相互渗透、相互重叠会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。3两者在地位上相互转化、相互吸收最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。4两者在实施过程中相互作用、相互促进会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。考点五、会计职业道德与会计法律制度的主要区别会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，两者联系密切。1性质不同只有一种会计法律制度体系，具有很强的他律性。会计职业道德不是唯一的，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。2作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内心精神世界。3表现形式不同会计法律制度表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。会计职业道德表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范。4实施保障机制不同会计法律制度有一套实施保障机制；会计职业道德没有权威机构作出裁定，缺乏权威机构保障对裁定的执行。会计行为法治与德治会计职业道德规定了会计人员的最高行为标准和一些基本原则以及行为规范。会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的最低要求。第二节会计职业道德规范的主要内容规范要求要点一、爱岗敬业1热爱会计工作，敬重会计职业2严肃认真，一丝不苟3忠于职守，尽职尽责爱岗敬业是会计职业道德的基本要求，是每个会计从业人员是否具有职业道德的首要标准。忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体，忠实于社会公众，忠实于国家。二、诚实守信1做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假2实事求是，如实反映3保守秘密，不为利益所诱惑4执业谨慎，信誉至上诚实守信是做人的基本原则，也是会计职业活动和职业道德的精髓。会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。三、廉洁自律1树立正确的人生观和价值观2公私分明，不贪不占会计职业自律会计人员自律和会计行业自律；会计人员律是会计职业道德的最高境界。四、客观公正1依法办事2实事求是，不偏不倚3保持应有的独立性客观公正是会计工作的根本，也是维护国家和社会公众利益、维护社会主义市场经济秩序的需要。依法办事是会计工作保持客观公正的前提。五、坚持准则1熟悉准则2遵循准则3坚持准则1“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计法规、国家统一的会计制度，以及与会计工作相关的法律制度。2熟悉准则是指会计人员应了解和掌握会计法和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。六、提高技能1要有不断提高会计专业技能的意识和愿望2要有勤学苦练、刻苦钻研的会计职业而言，包括会计理论水平，会计实务能力，职业判断能力，更新知识能力，提供会计信息的能力，沟通交流能力以及职业经验等。精神和科学的学习方法七、参与管理1努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础2熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。八、强化服务1强化服务意识2提高服务质量提高服务质量，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。第三节会计职业道德教育与修养考点一、会计职业道德教育的内容（1）会计职业道德观念教育（2）会计职业道德规范教育（3）会计职业道德警示教育（4）其他与会计职业道德相关的教育法制形式政策考点二、会计职业道德教育途径1岗前职业道德教育（1）会计学历教育中的会计职业道德教育（2）取得会计从业中的会计职业道德教育2岗位职业道德继续教育有效形式考点三、会计职业道德修养的环节形成认知、培养情感、树立信念、养成行为。第四节会计职业道德建设一、财政部门的组织推动（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合（四）会计职业道德建设与会计执法检查相结合（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合二、会计职业组织的行业自律三、社会各界齐抓共管第二章支付结算法律制度第一节支付结算概述考点一、支付结算的概念和特征非现金结算（一）支付结算的概念狭义无现金票据结算方式支票、本票和汇票非票据结算方式汇兑、委托收款、异地托收承付和信用卡（二）特征1支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；银行是支付结算和资金清算的中介机构；未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。2支付结算是一种要式行为；3支付结算的发生取决于委托人的意志；4支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制；5支付结算必须依法进行。考点二、支付结算的原则与银行结算账户管理原则支付结算的原则恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款一个基本账户原则单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户自主选择银行开立银行结算账户原则存款人可以根据需要自主选择银行，除国家法律、行政法规和国务院另有规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户守法原则不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动银行结算账户管理原则P78存款信息保密原则除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询考点三、办理支付结算的基本要求（一）单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。（二）填写票据和结算凭证的基本要求字体中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字；如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理封尾中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字金额中文大写封头中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧按“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字；在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样一个0阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字0中间几个0阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字角位0，而分位不