上市公司会计制度选择对企业利润影响统计分析

1、上市公司会计制度选择对企业利润影响统计分析1.绪论1.1研究背景与意义近些年以来，我国市场经济在一步一步的完善，与此同时资本市场也在不断地发展，在现代会计实践中，会计政策选择变得越来越重要。会计政策的选择不仅是表面上对会计实践过程提供的一种技术规范，会计政策的本质是对于利益的博弈选择以及制度安排，这其中的利益有着对经济利益和政治利益双重含义，企业产生不同结果的会计信息是不同会计政策的选择结果，同时也使得企业的利益分配结果以及社会资源配置效率的不同。由此可见，会计政策的选择不仅具备广泛的经济后果，同时还包含着各相关利益集团的政治博弈和竞争，而这些博弈和竞争的目的是财富的转移。2007年施行的新的

2、会计准则，在一定的程度上扩大了可选择会计政策的集合，这样的话，就为上市公司管理层通过会计政策选择而对企业利润操纵提供了更多的机会，严重妨碍了我国资本市场的正常运作，打击了投资者的积极性与信心，阻碍了我国资本市场的持续稳定发展，因此，对会计政策选择的研究及成果对于完善我国资本市场的监管研究，完善会计准则体系的研究以及合理分配社会财富的研究，强化企业治理结构的研究等，均具有重要意义。本文从统计学的视角，运用统计学的知识，对上市公司在会计政策选择时所釆取的行为进行分析，更深入的说明有关会计政策选择和企业利润之间的关系，同时也分析这种选择行为对资源配置的一些影响。.1.2国内外研究现状上个世纪80年代

3、以前，我国的经济体制是计划经济体制，在那种制度下，会计政策选择没有存在的客观条件，所以那时对会计政策选择的研究也非常少。直到上世纪90年代，我们国家的会计制度开始了较大的改革，企业能够自主地选择会计政策。随着这股浪潮，会计方面的专家学者才将注意力转向对于会计政策选择的研究。同时也是借着这股浪潮，许多国外研究的成果也慢慢被引进和介绍进来。早期国内的学者认为会计政策选择只能是复合立场同时也有少部分学者提出了一些与此不同的观点。他们认为会计可能实现的目标应该是程序理性而并不是结果理性。企业到底是站在哪个立场上选择会计政策，取决于现代的企业制度、所有者与管理者的代理合同关系以及企业各个利益相关者的诉求

4、气在20世纪末，有部分学者研究后认为企业具有对会计政策进朽选择的权利有着其必然性以及合理性：首先，这是为了平衡治理结构中不同的利益相关者的需求；其次，会计准则的不完全性；最后，会计信息市场是处于不完全竞争的状态?。除了会计政策选择的这些基础概念研究外，还有国内的学者在2000年针对于西方实证研究所提出的有关会计政策选择的三大经典假设?进行了研究，但在我国的市场经济大背景下，这三大假设没有得到证实?。但是，随着时间的推移，我国市场经济不断地完善，越来越多的实证结论证明我国的会计政策选择也存在着这三大经典假设到了 2010年之后，学者们对直接照搬西方的研究结果而对我国会计政策选择进行研究的可靠性是

5、值得怀疑的?。越来越多的学者幵始从实际出发，而不是照搬国外的研究成果对我国上市公司会计政策选择来进行实证分析。.2.相关理论与方法概述2.1会计政策理论在比较权威的解释中，政策指的是为了完成工作目标所应该遵循的准则。还有的关于政策的解释是指从备选方案中选取的一些方案总结这些前辈对于政策的理解，可以得出政策应该政包含一连串经过规划和有组织的行动或活动。政策一般应当包含四个基本要素，即主体、对象、主要内容和作用。这里的主体指的是政策的所属，即政策是由谁制定的，又是由谁执行的。我们依据不同的主体为政策划分的话，可以把政策划分为国家政策，地方政府政策，部门政策，企业政策等等。对象则是说明政策的作用范围

6、，即政策应当是针对什么人，什么事，什么物体的。依据不同的对象同样可以将政策进行划分，划分为产业政策、农村政策以及会计政策等等。政策的主要内容指的是政策本身的基本规定，一般有以下几个方面的问题：政策的目标，政策的原则，政策的方式，政策的步骤以及政策的措施等等。而最后政策的作用则是为了解释政策的效力问题，即政策的指导性，政策的规范性以及政策的强制性。政策的重要性体现在它可以在政治、管理及行政架构上发挥它特有的作用来达到各种目标。对于企业而言，它的政策应当有：人事政策、营销政策、预算政策以及会计政策等。往深处说，政策是一个企业的基石;，能够为企业所有的业务提供原则性指导，同时在以下方面发挥作用：首先

7、，指导流程的制定，用以确保公司管理层的意图在具体的流程中得到固化；其次，指导日常的业务管理，以确保业务指令能够遵从于公司的基本要求；再次，作为源头，可以明确公司所有禁止的条款；最后，作为源头，也可以明确公司内所有层级授权以及转授权的规则。.2.2统计实证方法为了了解以上这些问题在上市公司会计选择对企业利润的实践影响，在下文中本人将通过一些统计学的方法进行实证分析，来具体测算其影响力，以得出更直接的实证结果。本文先对文中所使用到的各类统计方法进行介绍。在构造出了一个二元离散选择模型之后，为了检查它是否是一个好的模型，需要对它进行检验，主要的检验方式有拟合优度检验、总体变量显著性检验、变量显著性检

8、验等等，接下来我们可以讨论其中的变量显著性检验。变量显著性检验中的t检验对于二元离散选择模型可以起到一定的作用，即我们在进行参数估计的时候，通过计算可以得到各个解释变量的统计量，然后根据t统计量的值，决定去掉哪些变量。我们在实际的工作中常常会用到这个方法，应当要注意的是这种省略是否是合适的。为了进一步检验这种省略，我们可以用前文提及的假设检验的方法进行检验，看去掉的这个变量是否是比较恰当的。.3. 实证分析.203.1数据来源以及收集方法.203.1.1数据的来源.203.1.2数据的收集方法.213.2上市公司折旧会计政策选择对企业利润影响的实证分析.213.3上市公司存货计价会计政策选择对

9、企业利润影响的实证分析.253.4上市公司坏账准备会计政策选择对企业利润影响的实证分析.263.5上市公司会计政策组合选择对企业利润影响的实证分析.273.6实证结论.304.建议对策.323.实证分析3.1数据来源以及收集方法本文要做的实证分析是针对上市公司会计政策选择对企业利润的影响，对于一个企业来说，会计政策有许多种：对于资产计价而言，有历史成本法、重置成本法、可变现净值法、现值法、公允价值法，这些计价方式的不同会导致资产的账面价值有一个很悬殊的数值，特别是公允价值法，波动空间比较大，为管理层对资产贱面价值的管理留下了巨大的操作空间；对于存货计价而言，会计准则所提供的选择空间里有先进先出

10、法、移动平均法、个别计价法等，每一个不同的计价方法都会导致企业的存货乃至产成品的成本不同，这就为管理层操纵成本留下了一定的空间；对于资产折旧方法而言，有直线法和加速法，而加速法具体的又有好几种方法，所以企业选择哪种资产折旧方法，对企业的成本乃至盈余都有很大的影响；对于坏账准备计提而言，具体哪些应收账款要计提坏账，哪些应收账款不需要计提坏账，而计提坏账的方法是什么，计提的比例又是什么，都需要进行选择，并且管理层有较大的选择空间。有些企业的髙层会利用坏账准备的计提和转回，帮助他们操控利润，将一期的利润转移到另一期，以达到他们的目的。除了上诉列举的一些会计政策，还有许多会计政策是上市公司在会计实践中

11、需要进行选择的，本文主要分析的是三个普遍都要用得上的同时又对企业利润有很大影响的会计政策，即折旧会计政策、存货计价会计政策以及坏账准备会计政策。 /.结论针对本文的实证结论以及分析出的问题，以下是本人的一些建议。(1)利用多元离散回归模型对上市公司会计政策选择对企业利润的影响进行分析。在研究上市公司会计政策选择与企业利润之间的关系的时候，可以用离散回归模型进行分析。但在用多元离散模型进行分析的时候要注意对会计政策组合的选择、解释变量的选择、数据的收集等等问题，这要求我们在用多元离散回归模型分析该问题时，应当做好充分的准备工作，例如对我国上市公司所釆取的常用的会计政策组合进行深入广泛的调查等一系列工作。(2)改善上市公司治理结构。一个公司的发展目标和公司的治理结构是息息相关的，治理结构的不同会直接导致发展目标的不同，必然会影响该企业会计政策的选择。从上文的统计分析中我们可以看出，会计政策的选择会区分企业是属于股权集中型企业还是股权