会计基础知识税务版第四章

1、会计基础知识税务版,德庆县职业教育中心 何盛林 会计师 手机QQ：932435762 邮箱：,4 会计要素、科目和账户,学习目标与内容要点 企业经营、投资和信贷的决策必须依据真实、完整的财务报表信息，财务报表信息来源于对所搜集的会计数据进行科学分类、计算和记录，而分类和记录的基础是企业正确划分会计要素、确定会计科目、设置会计账户。 与此同时，由于企业纳税义务总是伴随经济业务而发生，因此应纳税额的计算也总是与具体要素、会计科目以及账户发生额的增减变化相关联。税务人员要看懂企业的账务会计报告、掌握计算应纳税额数据的来源，必须了解会计要素、会计科目、会计账户等会计基础知识。

2、 本部分主要介绍会计要素的类型及确认，会计等式，会计要素计量属性，会计科目的划分，会计账户的含义及结构等内容。,4.1 会计要素与会计等式,4.1.1 会计要素 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象所进行的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；、收入、费用和利润。 资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，称为静态要素，构成资产负债表的基本框架。 收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果，称为动态要素，构成利润表的基本框架。,4.1 会计要素与会计等式,1.资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会

3、给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。 资产的存在形态包括各种财产、债权和其他权利。 （1）资产的特征 资产预期会给企业带来经济利益,4.1 会计要素与会计等式,资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的形式可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。 资产预期能够为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资

4、产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。例如，待处理财产损失以及某些财务挂账等，由于不符合资产定义，均不应当确认为资产。,4.1 会计要素与会计等式,例4-1：某企业在2020年末盘点存货时，发现存货毁损150万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。 这种做法是错误的，因为该存货已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为资产。,4.1 会计要素与会计等式,资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为

5、或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 例4-2：甲公司和乙公司签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行，即购买行为尚未发行，因此该批原材料不符合资产的定义，甲公司不能因此而将原材料确认为企业的资产。,4.1 会计要素与会计等式,资产应为企业拥有或者控制的资源 资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企

6、业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。,4.1 会计要素与会计等式,例4-3：某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业在租赁期限内产不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，则表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，因此，应当将其作为企业的资产予以确认、计量和报告。 （2）资产确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：,4.1 会计要素与会计等式,与该资源有关的经济利益很可能流入企业 如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将

7、其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。 例4-4：A企业赊销一批商品给B客户，形成了对该客户的应收账款，如果A企业在期末判断很可能部分或者全部应收账款无法收回，则表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，企业应当对该应收账款计提一项坏账准备，减少资产的价值。,4.1 会计要素与会计等式,该资源的成本或者价值能够可靠地计量 可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。 企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 在某些特定情况

8、下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。,4.1 会计要素与会计等式,例4-5：甲公司为一家高科技企业，2010年度因研发一项新技术而发生研究支出10万元，由于该项目还处于研究阶段，尚不能肯定该项新技术能否研发成功。该研究支出尽管能够可靠地计量，但是很难判断其能否为企业带来经济利益，或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性，因此，不能将其作为资产予以确认，只能将其确认为当期的一项费用。 小知识： 人力资源通常不确认为企业的一类资产，是因为人力资源的成本或者价值无法可靠地计量。 （3）资产的分类 企业

9、资产按流动性分类，分为流动和非流动资产,4.1 会计要素与会计等式,流动资产，是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产，是指流动资产以外的其他资产。 包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、长期待摊费用等。,4.1 会计要素与会计等式

10、,2.负债 负债是指企业过去的交易事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （1）负债的特征 负债是企业承担的现时义务 负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务。,4.1 会计要素与会计等式,其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。 推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

11、负债预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。,4.1 会计要素与会计等式,例4-6：甲企业购买原材料未付款，形成应付账款500万元；向银行借入款项形成借款5000万元；按照税法的规定应当缴纳税款100万元，这些均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。 例4-7：乙企业多年来制定了一项销售政策，对于售出商品提供3年期的今后保修服务。乙企业预期为售出商品提供的保修服务属于推定义务，应当将其确认为一项预计负债。,4.1 会计要素与会计等式,负债是

12、由企业过去的交易或者事项形成的 负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 例4-8：甲企业已经签订贷款合同向银行供稿款项500万元，这属于过去的交易或者事项所形成的，企业应当确认500万元的负债。如果企业在签订合同的同时还与银行达成了6个月后再借入300万元的借款意向书，300万元的借款意向属于未来可能发生的交易，不属于过去的交易或者事项，所以300万元不应确认为企业的负债。,4.1 会计要素与会计等式,（2）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：

13、 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。 如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。,4.1 会计要素与会计等式,例4-9：某企业为所销售商品提供免费产品保修。保修期内，如果企业判断该事项很可能会导致企业的经济利益流出企业，就应该将可能发生的保修费用确认为一项负债。相反，如果企业虽然在销售时承担了保修的现时义务，但是该义务会导致企业经济利益流出的可能性很小，则企业不应

14、当将保修费作为负债予以确认。 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。,4.1 会计要素与会计等式,（3）负债的分类 企业的负债应按其流动性，分为流动负债和非流动负债。 负债满足下列条件之一，应当归类流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,4.1 会计要素与会计等式,流动负债主要包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。 非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、递

15、延所得税负债等。 涉税链接： 1.关于资产 税法接受了会计中关于资产的概念，但是没有规定资产确认的条件，强调以历史成本计量。 2.关于负债 税法承认因法定义务产生的负债，不承认因推定义务产生的负债。,4.1 会计要素与会计等式,3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产。 （1）所有者权益的来源构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分持金额，也包

16、括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。,4.1 会计要素与会计等式,例4-10：A公司注册资本为10000万元，甲企业占有其10%的股权，但按照投资协议约定，甲企业实际投入资本1200万元，其中1000万元为股本，200万元为股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 主要包括资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于或者低于其账面价值之间的差额；法定资产评估增值或减值等。,4.1 会计要素与会计等式,留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包

17、括累计计提的盈余公积和未分配利润。 例4-11：甲公司2010年度实现净利润5000万元，按15%提取盈余公司750万元，向投资者分配利润4000万元，余250万元留待以后年度再向投资者分配。这样750万元和250万元的未分配利润就构成了公司的留存收益。 （2）所有者权益的特征 一般不要求企业直接偿还，除非发生法定行为的减资、清算等事项，但负债到期必须偿还。,4.1 会计要素与会计等式,表明投资者与企业之间的投资与被投资关系。 投资者通常以股利或利润的形式与企业的利润分配，而债权人不能参与企业的利润分配，只能按预先约定的条件取得利息收入。 （3）所有者权益的分类 所有者权益包括实收资本（或股本

18、）、资本公积（含股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。,4.1 会计要素与会计等式,4.收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （1）收入的特征 收入是企业在日常活动中形成的 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事听经常性活动以及与之相关的活动。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。,4.1 会计要素与会计等式,收入会导致经济利益的流入、该流入不包括所有者投入的资本。 收入会导致经济利益的

19、流入，并表现为资产的增加或者负债的减少。 企业经济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。收入不包括为第三方或客户代收的款项。 收入最终会导致所有者权益的增加 与收入相关的经济利益的流入经过利润的核算最终会导致所有者权益的，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。,4.1 会计要素与会计等式,例4-12：某企业向银行借入贷款1000万元，尽管该借款导致了企业经济利益的流入，使资产增加，但是该流入并不会导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。因此，企业对于因借入款项所导致的经济利

20、益的增加，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。 （2）收入的确认条件 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 收入的确认至少应当同时符合以下条件：,4.1 会计要素与会计等式,是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 是经济利益的流入额能够可靠计量。 企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在一些差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。 （3）收入的分类 收入按企业经营业务主次划分，也可按企业日常活动的业务类型划分。如

21、主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。,4.1 会计要素与会计等式,涉税链接： 税法中“收入”概念： 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,4.1 会计要素与会计等式,在税法中，收入的范围比会计要素中“收入”的范围大，除了会计的“收入”之外还包括非日常活动中形成的“利得。如接受确实无法偿付的应付款项等。 税法在对收入进行分类时，除了按照形成的来源（如销售货物收入、提供劳务收入等

22、）和表现形式（货币形式和非货币形式）分类之外，还按照纳税义务将收入分为应税收入、免税收入和不征税收入。,4.1 会计要素与会计等式,5.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （1）费用的特征 费用是企业在日常活动中发生的 日常活动中所产生的费用通常包括销售成本、财务费用、管理费用等。非日常活动所形成的经济利益的流出与实现收入无关，不能确认为费用，应当计入损失。,4.1 会计要素与会计等式,费用会导致经济利益的流出 费用的发生会导致经济利益的流出，通常表现为资产的消耗，有时候也表现为负债的增加，但是负债的偿还最终还是表现为经济利

23、益的流出。 费用最终会导致所有者权益的减少 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，或者是二者兼有，最终也会导致资产的减少。 企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。,4.1 会计要素与会计等式,例-：某企业用银行存款300万元购买工程用物资，该购买行为尽管使企业的经济利益流出300万元，但并不会导致企业所有者权益摸着石头过河和，而是使企业增加了另一项资产。所以，不能将该经济利益的流出确认为费用。 例-：某企业用银行存款偿还了一笔短期借款400万元，该偿付行为尽管导致企业经

24、济利益流出400万元，但是该流出并没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业的负债减少了。所以，不能将该经济利益的流出确认为费用。,4.1 会计要素与会计等式,（）费用的确认条件 费用的确认除了应当符合定义外，费用的确认至少应当符合以下条件： 是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 是经济利益的流出额能够可靠计量。 费用的确认还应当注意两点： 一是企业为生产产品，建造厂房等活动中发生的经济利益的流出，能够归属于所生产的资产的，这些支出应该作为新资产价值的组成部分进行确认，因这没有形成收入，不确认为费用，仅仅是资产形态的转换。,4.1

25、会计要素与会计等式,二是企业发生的支出是与收益有关的，或者是在建造资产过程中发生的，但不符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 例-：某企业发生的办公经费和业务招待费，与当期收益相关，不会给企业带来未来经济利益，因此，应当于发生时直接确认为费用，计入当期损益。 例-：某企业发生的研究费用，尽管将来有可能会带来经济利益，但是能否带来或者能够带来多少经济利益有很大的不确定性，因此，不符合资产的确认条件，应当在发生时将其确认为费用，计入当期损益，而不计入资产价值。,4.1 会计要素与会计等式,（3）费用的分类 按费用发生的原因划分：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财

26、务费用等。 涉税链接： 税法中“费用”的概念 税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。 税法中能够税前扣除的项目比会计“费用”要素的范围大，除了会计中“费用”要素的内容之外，还包括损失。,4.1 会计要素与会计等式,会计遵循客观性原则，根据实际发生的金额确认费用，而税法基于公平原则和税收法定原则，规定了税前可以扣除的标准，包括定性的标准与定量的标准，即“有关的”与“合理的”，不符合这些标准的，即使真的发生也不能税前扣除。 6.利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映了企业一段时期内经营的效果和效率，利润是

27、评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者、债权人等财务报告使用者进行决策时的重要参考。,4.1 会计要素与会计等式,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动取得的业绩。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,4.1 会计要素与会计等式,“利润”通常分步计算： 营业利润收入-费用（不包括所得税费用） 利润总额营业利润+利得-损失 净利润利润总额-所得税费用 净利润就是会计主

28、体最终实现的经营成果，即“利润”要素所指的内容。 例4-17：甲公司2010年共取得2000万元，发生各项费用（其中所得税费用70万元）1700万元，发生利得80万元，发生损失40万元。 甲公司2010年实现的利润总额2000-（1700-70）+80-140310（万元） 净利润310-70240（万元）。,4.1 会计要素与会计等式,涉税链接： 税法“利润”概念 在税法中，将企业最终实现的经营成果称为“应纳税所得额”。 企业所得税法第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 企业所得税法第二十一条规定：在计

29、算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。,4.1 会计要素与会计等式,会计的利润与应纳税所得额之间的关系可以用公式表示： 应纳税所得额利润总额+（-）纳税调整金额 净利润利润总额-应纳税所得额所得税率,4.1 会计要素与会计等式,4.1.2 会计等式 会计等式是指表明各会计要素之间基本数量关系的司恒等式，会计等式也称为会计平衡公式。 1.会计基本等式 企业为了开展生产经营活动，首先必须拥有或控制一定数量的、能满足其生产经营需要的资产。企业拥有这些资产必有其来源，在会计上将企业资产的提供者对资产所具有的要求权称为权益。 资

30、产与权益是同一经济活动的两个方面，二者相互储存，互为条件，没有权益的存在，就不会有资产，同样没有资产的存在，就不会产生有效的权益。,4.1 会计要素与会计等式,从数量关系看，一定量的资产必然有与其等量的权益；反之，一定量的权益也必须有与其等量的资产。每个企业的资产总量与权益总量必然相等，资产与权益之间的客观存在的数量上的平衡关系，可以用公式表示： 资产权益 根据企业资产的提供者对企业要求权的不同，可以将其分为两部分：一是债权人，二是投资者。,4.1 会计要素与会计等式,债权人对企业的要求权是到期偿还本金和利息，表现为企业承担的债务，企业须以资产或劳务进行偿还。投资人对企业的要求权是资本的保值和

31、增值，表现为对企业净资产的所有权。 会计等式进一步表现为： 资产负债+所有者权益 2.会计基本等式的扩展 企业在取得收入的同时，必然会发生相应的费用，其差额就是企业的经营成果，三者之间的数量关系： 利润收入费用+利得损失,4.1 会计要素与会计等式,“收入+利得”称为广义的“收入”、“费用+损失”称为广义的“费用”，则广义而言，收入、费用和利润的关系用公式表示为： 利润收入费用 企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。因此，在一定会计期间将六个会计要素联系起来，得到以下公式： 资产负债+所有者权益+利润 负债+所有者权益+（收

32、入费用）,4.1 会计要素与会计等式,3.经济业务对会计等式的影响 例418：假设某企业月初资产、负债和所有者权益的有关项目的金额及平衡如下所示。,4.1 会计要素与会计等式,本月发生下列经济业务： 3日，以银行存款购进原材料10000元。 银行存款减少10000元，原材料增加10000元,4.1 会计要素与会计等式,本月发生下列经济业务： 10日，以银行存款归还银行短期借款100000元。 银行存款减少100000元，短期借款减少100000元。,4.1 会计要素与会计等式,本月发生下列经济业务： 15日，投资人又向企业投入资本100000元，存入银行。 银行存款增加100000元，实收资本

33、增加100000元。,4.1 会计要素与会计等式,一个企业在经营过程中所发生的经济业务，从其对企业要素的影响来看，可以概括为4大类，并可细分为9小类。 一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。 一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等。 一项负债增加，另一项负债减少； 一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； 一项负债增加，另一项所有者权益减少； 一项所有者权益增加，另一项负债减少。,4.1 会计要素与会计等式,资产与权益同时增加，双方增加金额相等。 一项资产增加，一项负债增加； 一项资产增加，一项所有者权益增加。 资产与权益同时减少，双方减少金额相等。 一项资产减少，一项负债减少；

34、一项资产减少，一项所有者权益减少。 企业每发生一项经济业务都会使某具体的会计要素发生增减变动，并同时引起相关的会计要素发生等量增减变动。,4.1 会计要素与会计等式,经济业务的发生对会计恒等式的影响不外乎两种情况： 是引起会计恒等式一边内部项目有增有减，增减金额相等，相互抵销后，其总额保持原来的不变。 是引起会计恒等式两边对应项目同增同减，增减金额相等，双方以变动后的总额保持相等关系。 任何一项经济业务的发生，无论引起各项会计要素发生什么样的增减变动，都不会改变会计恒等式的平衡关系。,4.1 会计要素与会计等式,4.1.3会计要素计量属性及其应用原则 1.会计要素计量属性 会计计量 会计计量是

35、在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。 会计计量包括：计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。 计量属性是指对基本事物特性方面的表达，如长度、重量、高度等。,4.1 会计要素与会计等式,（1）历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额计量。 历史成本计量属性的优点是有合法的原始凭证，具有可验证性，同时减少了人为的判断，具有可靠性，在会计计量中，占据主导地

36、位。,4.1 会计要素与会计等式,（2）重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,4.1 会计要素与会计等式,（3）可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时

37、估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 在实务中，可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,4.1 会计要素与会计等式,可变现净值这种计量属性在税法不被承认，当企业采用这种属性计价时，如果对当期损益造成影响，则要进行纳税调整。 （4）现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,4.1 会计要素与会计等式,在实务中，现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计

38、量的金融资产价值的确定等。 企业所得税法在确认资产和负债的计税基础时，按照历史成本计量，不考虑资金时间价值因素；在确认收入和税前扣除项目的金额时，按照合同或协议的金额确认，不进行折现处理。,4.1 会计要素与会计等式,（5）公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 在实务中，公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出出售金融资产的计量等。,4.1 会计要素与会计等式,企业所得税规定，收入的实现可以是非货币形式，取得非货币性资产收入时，应按照非

39、货币资产的公允价值确认金额确认收入金额。 企业通过债务重组、非货币性资产交换、接受捐赠等方式获得的资产，其计税基础按照该资产的公允价值确定。,4.1 会计要素与会计等式,2.各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。 历史成本与现时成本相互转化的 3.计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当历史成本。 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。如果这些金额无法取得或者无法可靠计量的，

40、则不允许采用这些计量属性。,4.1 会计要素与会计等式,涉税链接： 资产的计量属性与资产的计税基础的关系 资产计量属性的选择，目的是准确计量某项资产在资产负债表日的实际价根据持有资产的目的、预期获利的方式以及取得资产的途径等因素，采用不同的计量属性。 随着时间和情况的变化，计量的结果也可能会发生变化，这是因为所选计量属性要求根据资产预期可能实现的收益进行调整。,4.1 会计要素与会计等式,资产的计税基础是指在未来计税时，按企业所得税法规定允许从应纳税所得额中扣除的金额。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计税基础。这里的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产

41、增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 资产的计税基础是一个固定值，是对历史交易结果的一种记录，是未来计税时允许从收入中抵减的历史代价，没有税法的告别规定其数量是不能改变的。,4.2 会计科目,4.2.1会计科目的含义 为了全面、系统、连续、分类地记录、反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项会计要素的具体增减变动情况，有必要对各项会计要素作进一步的明细分类进行会计核算。 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。会计要素的具体分类不同，相应的会计科目也不同。 设置会计科目是复式记账的基础，使编制、整理会计凭证和设置账簿记录有了依据，编制会计报表有了基础，并提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计