浅谈结构性减税

1、浅谈结构性减税首都机场海关旅检一科 张萌萌【内容提要】结构性减税是在2008年12月初召开的中央经济工作会议中提出，是金融危机发生后我国积极财政政策中的重要一环。结构性减税既区别于全面的，大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整，结构性减税更强调有选择的减税，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。其所牵涉的税种是有选择的，并非不加区分地针对所有税种的税负水平“平均使力”或“一刀切”式削减。【关 键 词】结构性；减税；改革 ；机制一、 理论概述(一)基本概念结构性减税既区别于全面的，大规模的减税，又不同于以往的有增有减的税负调整，结构性减税更强调有选择的减税，是为了达到

2、特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。其所牵涉的税种是有选择的，并非不加区分地针对所有税种的税负水平“平均使力”或“一刀切”式削减。结构性减税强调税制结构内部的优化，强调贴近现实经济的步伐，相对更为科学。有增有减的税负调整，意味着税收的基数和总量基本不变；而结构性减税则着眼于减税，税负总体水平是减少的。虽然始自2004年的税制改革的主要方式就是减税，但“结构性减税”一词却是首次被中央经济工作会议提出。结构性减税的核心内容固然是减税，但将“结构性”与“减税”联系在一起，提法相对较新，其背后有特殊含义。此外，结构性减税也有别于税负水平维持不变的有增有减结构性调整。尽管在税收政策上同样会有

3、增有减，但结构性减税追求的目标是纳税人实质税负水平的下降。可见，结构性减税意在从量上削减税负水平，主要是从优化税制结构、服务于经济增长和经济发展方式转变的要求着手，其落脚点是减轻企业和个人的税收负担。（二）历史沿革结构性减税在2008年12月初召开的中央经济工作会议中提出，是金融危机发生后我国积极财政政策中的重要一环,该政策的目的不应局限于通过减税来刺激经济增长。随着后金融危机时代的到来,结构性减税政策的采用应更加注重税制的完善,符合国家的长远发展战略。近年来，随着城乡居民的收入差距不断拉大，居民收入在国民收入中的比重不断下降，政府财政收入和企业收入在国民收入中的比重不断上升，改革分配制度的呼

4、声日渐高涨，结构性减税顺应改革创新与实现公平正义的历史潮流，是我国实施分配制度改革的具体举措，对今后转变经济发展方式，扩大内需影响深远。自2004年以来，我国一直在进行结构性减税，如全面取消农业税、增值税改革从东北试点到逐步完善准备推向全国、出口退税适时调整、统一内外资所得税、多次提高个人所得税起征标准等。从效果看，这些政策都起到了扩大内需、优化经济结构的作用。减税是世界税制改革的大趋势,纵观世界各国的赋税发展史，减免税收，刺激经济，扩大内需，保持增长是其永恒的主旋律和主基调。二、 实施背景（一） 减税呼声日渐高涨美国福布斯杂志2007年发布的一份“全球税负痛苦指数”显示，中国税负仅次于法国、

5、比利时，名列世界第三。虽然不能断定这个排名的科学性，但是近年我国公众对税负过高一直“声讨”不断。根据中国税负现状，顺应全球性减税趋势，选择“完善税制、适度减税”的税改政策必将对国民经济的各个方面产生重大影响。（二） 税收总体实力不断增强税收对经济的刺激作用是辅助的，如果总量太小、占比太低，对刺激经济所起的作用就更小。近年来，我国税收总体实力不断增强，2011年税收总额占gdp的比重超过19%，减税会对刺激经济发展有相当大的影响力。所以，当前正是实施结构性减税的大好时机。（三）优化税制结构的需要我国现行的税负结构存在诸多不合理，一定程度上抑制了投资与消费需求的增长。我国1994年分税制改革后确定

6、了“双主体”的税制结构模式，但在实际运行中，流转税收入在税收收入总额中所占比重高达约70，所得税的比重却仅为20%左右，“双主体”税制实际上是“跛足税制”。因此，实行结构性减税也是优化现行税制结构的需要。 三、 实施现状（一） 降低进口关税，促进产业调整。为缓解出口企业经营压力，2008年下半年以来我国多次调整出口退税政策。在2008年8月1日调高部分产品出口退税率的基础上，11月1日起调高服装、纺织品、塑料制品、日用及艺术陶瓷制品、家具等产品的出口退税率； 12月1日起进一步提高部分劳动密集型产品、机电产品等3770项出口商品的退税率；2009年1月1日起，又提高部分技术含量和附加值高的机电

7、产品的出口退税率，主要包括：将航空惯性导航仪、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%；将摩托车、缝纫机等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%。上述调整，是我国主动应对当前复杂多变的国内外经济形势而采取的重要举措，有利于缓解企业困难，增强克服金融危机的信心。（二） 营业税改征增值税，改革范围逐步扩散增值税转型改革，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。企业新增机器设备类固定资产所含的进项增值税税金准予在计算销项税额时予以抵扣。此举可有效避免企业设备购置的重复征税，有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。具体实施步骤如下：1. 税率在现行增值税17

8、%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2. 计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3. 计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行 业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4. 服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度，实现我国对外双边贸易额的快速增长。（三） 资

9、源税、消费税全面推进资源税改革，适时扩大从价计征范围，促进资源节约和环境保护，研究制定城市环境保护税改革方案，并按照征税清费、分类规范的原则，继续清理整合行政事业性收费和政府性基金。在节能减排、低碳环保方面，对于贡献突出企业减少税费。推进资源税、消费税等多项税收制度改革向纵深发展。作为扩大内需的一项重要举措，我国还将进一步完善消费税制度，合理调整消费税范围和税率结构，促进节能减排和引导合理消费。（四） 取消和停止征收多项行政事业性收费取消和停止征收100项行政事业性收费，则有利于发挥与减税政策相同的扩张效应，促进企业增加投资和居民消费。此次取消和停征的行政事业性收费项目涉及教育、劳动就业、人才

10、流动、执业资格、工程建设、外贸出口、药品生产、家禽养殖、农业生产等多个领域，总的减免金额约190亿元。连同自2008年9月1日起停征的集贸市场管理费和个体工商户管理费约170亿元，国家采取的减费措施可直接减轻企业和社会负担约360亿元。 四、 注意事项减税分为政策激励性和税制改革性两种情况。前者通过减轻部分纳税人税负实现阶段性政策目标；后者则通过变动税制要素实现全社会的税负公平负担，是相对长期的制度安排。就基本面而言，我国现阶段正在进行的是税制改革性减税。2009年起我国结构性减税呈现系统化局面，涉及所得税、流转税和财产税三个税系。如营业税改增值税，是要把按增值税额课税的方式扩大到所有商品和劳

11、务的流转，从而减少重复课税；再如个人所得税改革，是要缩减征税范围。具体来讲，为如下三个方面：（一） 在税制改革与税收增长关系层面，结构性减税与税收增减不一定同向正是因为当前结构性减税的制度特点，部分人将结构性减税等同于税收大幅减少，进而对当前的税收增长感到疑虑。而事实上，税制上减负与税收额增减不一定同向，因为税制只是影响税收额的一个因素。发生税制性减税时，会直接减少单位gdp税额，税额总量却不一定减少。比如增值税改革，转型后税收额仍然增长的关键是应税产业规模继续在扩张，物价在上涨。换一个角度看，税收能否正常增长直接决定政府执政目标能否实现。我国正处在社会福利体系再造时期，重点是通过财政再分配手

12、段来托高中、低收入群体的公共产品享用水平。所以，实施结构性减税，并不意味着形成税收最少化格局，而是要实现量能课税目标。因此，选择结构性减税措施，须以公平税负为目标。具体要做到：一是要继续依法征税，防止偷漏税；二是推进资源税和房产税改革，探索建立环保税制；三是通过营业税改征增值税促进产业结构调整。（二） 在结构性减税过程中要处理好税类之间的协调性问题从税收结构看，流转税占比达70%多，所得税占20%，财产税占10%，近年实施的结构性减税，流转税和所得税都在减收，为平衡计有必要增加财产税。先看流转税，这是下一步改革着力点，如营业税改征增值税。近年改革已使增值税和营业税减收5千多亿元，流转税减收已达

13、高限。我国是一个产销大国，高速经济增长的实质是产销规模扩张促成增加值连环叠加。如果流转税税率过低，会对税收与经济增长合理联动机制产生负面影响。所得税方面，鉴于提高个人所得税阻力很大，再上调企业所得税税率会挫伤企业自主投资积极性，提高直接税比重在中国行不通。所以从三个税类平衡的角度，有必要增加财产税。资源税属于财产税，其分步由从量计征改为从价计征，可以约束资源耗费，应着力推进，但前提是加快营业税改征增值税。房产税改革属于财产税增收，设计房产保有课税制度既要考虑收入调节，也要考虑民众接受度。（三） 最后是妥善处理税收与非税收入之间关系，其难点是收入源如何在税和非税之间切分1.房地产的税费关系。比如

14、在个人住房保有课税问题上，目前在房地产开发和流转环节已经征收了一些费用，其中有的是以政府性基金形式征收的，比如土地出让金，这些费的收入占税收的比重相当高，如果对个人住房保有课税，需要理清前端的收费。2.社会保障缴费与所得课税之间的关系所得课税和社会保障缴费实际上都是针对收入余额征收，两者自然存有相互挤占关系。目前的处理办法是把社会保障缴费在税前列支，但并不能完全解决问题。实际上核心难点是两方面负担率的平衡。从我国现实出发，还是要减轻个人所得税负担，把征收空间让给社会保障缴费。从方向上看，今后还要继续加强非税收入的规范管理：一是要把所有非税收入分类纳入预算管理，重点是政府性债务收入；二是清理不合

15、理收费；三是控制类似罚没收入，防控超标罚没。五、 结构性减税的重要意义（一） 有利于加快收入分配制度改革、体现社会主义优 越性目前收入分配的差距越来越大，已经接近社会所能容忍的底线，成为广大人民群众高度关注的社会问题之一。收入分配已经不仅仅是经济利益的调节，更加关乎社会的和谐稳定。结构性减税适当调高高收入者的税收标准，降低中低收入者的税收标准，充分发挥税收、转移支付在调节收入分配中的积极作用，使整个社会分配的制度设计和保障措施更趋合理，收入差距达到合理可控范围。（二） 有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变长期以来，我国企业依靠高投入、高耗能、低产出的粗放发展模式实现企业利润

16、增长和规模扩张，由此产生的不全面、不协调、不可持续问题愈来愈突出。结构性减税有利于企业转变发展方式，由过去依靠增加劳动力和资源消耗的粗放增长方式向未来依靠增加自主创新和科技投入的集约增长方式转变，从而促使企业技术进步、产业结构转型升级和经济增长方式的转变，体现出企业内生增长和创新驱动的活力与价值。（三） 有利于缓解出口企业经营压力，增强克服金融危机的信心 经济危机的寒冬是所有企业的寒冬，但更是广大中小企业的寒冬，尽管经济危机已经离我们远去，但是其纷繁复杂的后续影响正在逐步显现。面对后经济危机时代的到来，结构性减税对提升市场信心，振兴制造业，助推中小企业腾飞有着特殊意义。结构性减税政策不仅有利于

17、企业特别是中小企业降低运行成本，减轻赋税负担，而且为企业扩大出口，增加规模，加大科技研发和创新力度，提供了良好的基础。（四） 有利于发挥与减税政策相同的扩张效应，促进企业增加投资和居民消费多年来，我国经济增长主要依靠政府投资和对外出口，企业投资和内需消费一直是经济增长的软肋和短板，结构性减税的实施，有利于减轻企业负担，增加企业资金供应，从而促使企业投资规模不断增大，使投资结构更加优化，更趋合理；结构性减税也有利于广大中低收入者可支配收入增加，幸福感增强，从根本上刺激消费，扩大内需，实现我国经济内生性可持续增长。结语结构性减税有别于全面的减税，还有别于大规模的减税，所实行的是小幅度、小剂量的税负水平消减，意在从量上削减税负水平，因此是“有限度”的减税。结构性减税对实现经济又好又快发展，调节收入差距，改善民生影响深远，意义深刻。因此，在经济面临巨大下行压力的情况下