IAS国际会计准则英文版.

1、目 录目 录chapter 1 summary1.1 accounting regulation11.2 history of iasb7chapter 2 presentation2.1 framework for the preparation and presentation of financial statements122.2 ias1 presentation of financial statements182.3 ias7 cash flow statements252.4 ias8 accounting policies, changes in accounting est

2、imates and errors 30chapter 3 banlance sheet and income statement3.1 ias2 inventories34 3.2 ias11 construction contracts 413.3 ias18 revenue493.4 ias23 borrowing costs563.5 ias37 provisions, contingent liabilities and contingent assets 613.6 ias12 income taxes 773.7 ias16 property, plant, and equipm

3、ent803.8 ias17 leases 84chapter 4 disclosure4.1 ias10 events after the balance sheet date 884.2 ias14 segment reporting 934.3 ias24 related party disclosures1084.4 ias34 interim financial reporting 113121- -summarycharpter 1 summary1.1 accounting regulation广义的会计规范所覆盖的范畴很广，其形成方式也各不相同。有的会计规范是会计从业人员及其他

4、相关人员在长期的会计实践中逐步形成的无强制性的习惯和规则，即会计惯例；有的会计规范则是通过一定正式形式为人们所公认的，这类会计规范一般由国家有关部门或会计职业团体等组织以法律或文告等正式形式发布，具有强制性，它主要包括会计法律规范、会计准则规范、会计制度规范和会计职业道德规范。会计规范这一概念通常是指其狭义的范畴，即上文所述的后一种情况。一、会计法律规范法律是以国家强制力保证实施的规范准绳，对会计具有最强的约束力。纵观世界各国会计的发展，法律对会计实务乃至会计理论都产生了深远的影响。法律规范分为大陆法系和英美法系。大陆法系（亦称民法法系）是在罗马法基础上形成与发展起来的历史悠久、分布最广、影响

5、很大的法系，它的代表国家是法国与德国。而英美法系（亦称普通法系或海洋法系）则是以英格兰普通法为基础形成、发展起来的，在进入现代社会后，它在发展中创新力度明显加强，影响也进一步扩大，在世界性法系中与大陆法系形成并驾齐驱的演进格局。这个法系的代表是英国和美国，并且在进入二十世纪后美国开始在这个法系中占据主要地位。（一） 大陆法系会计法律规范在大陆法系中，成文法是其主要的立法形式。在成文法国家中，法律是一系列无所不包的、严格的要求，法律的条文必须遵守。因此，会计法规结合在国家法律之中，并趋向于高度的指示性和程序性。另外，由于大陆法系国家的行政性规章较多，对经济的干预较大，其会计法规还表现在各种政府命

6、令当中。以法国为例，法国是国家统一会计的倡导者，在其实行的全国会计方案中详细规定了全国统一的账户表、术语的定义与解释、会计计量（计价）原则、财务报表的标准格式、可接受的成本会计方法等。此外，商法典中的商务法规中包含了大量的会计与报告的条款，税法对会计也有重大影响。（二）英美法系会计法律规范与大陆法系相比，英美法系的法律规范主要以判例法(所谓判例法，就是基于法院的判决而形成的具有法律效力的判定，这种判定对以后的判决具有法律规范效力，能够作为法院判案的法律依据)为表现形式。在这些国家里，其法规渊源主要来自习惯、判例，典章性不强，也有成文法，但主要是对判例法的补充，且适用时需经法院判例解释方可生效，

7、其在会计法规体系的构成上一般较为分散，层级性不强，没有专门的会计法，相关规定散见于民法、公司法、证券法等各种民法商法中。如美国，它没有国家统一的会计法，对会计实务产生重大影响的法律是1933年的证券法和1934年的证券交易法等，最具权威的机构是证券交易委员会（securities and exchange commission，sec）。美国的证券交易委员会在执行有关法令的过程中，对公司会计有权威性的影响，它既可以对公司的财务报告、财务报表的格式乃至项目作出规定，也可以对法令所涉及的会计术语作出规定或解释。（三）我国会计法律体系的构成我国属于大陆法系国家，现行的会计法律规范体系在构成上包括以下

8、几个层次：1会计法律。依我国现行立法制度，是指由全国人大及其常委会制定和颁布的单独调整会计关系的法律规范，如中华人民共和国会计法。它对会计立法的目的、适用范围、会计核算和会计监督的基本要求、会计机构和会计人员管理、会计行为的法律责任等均作出原则性规定，属于基本会计法，是会计法律规范中的母法，具有覆盖全面、相对稳定的特点，是制定其它会计法律规范的依据，对一切组织内的会计行为都具有普遍的约束力。2全国性会计法规。全国性会计法规是指在全国范围内施行的、调整经济活动中某一方面会计关系的法规总称，是基本会计法在某一专项方面或某一部门、行业的具体延伸。在我国一般由国务院、财政部或财政部与中央其他行政部门联

9、合制定和颁布，其制定依据是会计法及有关法律，主要包括国务院制定的总会计师条例、会计人员职权条例；财政部颁布的会计基础工作规范、会计人员继续教育暂行规定；财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。3地方性会计法规。地方性会计法规是指由地方人大及其常委会或地方人民政府，根据有关法律和法规的授权，结合本地区的实际需要和特点，所制定和颁布的仅在本地区实施和有效的关于会计方面的法规。4其他相关法规。这类法规是指散见于其他法律中的关于会计行为调整方面的法规总称。如我国刑法中关于会计违法犯罪行为应承担的刑事责任的规定，民法中关于会计行为的民事责任条款，证券法、公司法、税法分别从各自角度对公司、企业会计

10、行为作出的规定和要求等。二、会计准则规范（一）我国会计准则的变迁建国后到20世纪70年代末，与我国长期实行的高度统一的计划经济相适应，我国采用了统一的会计制度，会计准则几乎无人提及。1976年起，我国进入了经济发展的新时期，会计理论界开始关注并讨论会计准则问题。80年代后期，多元经济成份并存发展，市场经济对资源的基础性配置作用不断增强，我国原有的与传统计划经济相适应的会计模式己越来越难以适应经济发展需要，从1988年10月开始，财政部成立会计准则组，对与会计准则制定有关的基本理论、基本假设、基本原则、会计目标以及会计要素等展开系统研究，并着手制定会计准则。进入90年代,中国经济面临深化改革和扩

11、大开放的迫切形势，1992年，财政部发布了企业会计准则、企业会计通则以及13项行业会计制度和19项行业财务制度，结束了我国40多年来在计划经济基础上建立起来的会计模式，标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式的转换。90年代后半期，随着证券市场的发展，会计信息使用者对会计信息的需求以及我国部分公司境外上市融资的需求不断扩大，1997年，财政部颁布并实施了第一项有关关联方的具体会计准则，从而使会计准则建设进入了会计准则体系建设阶段。从1997年起，财政部又先后发布了16项具体会计准则，2000年，财政部以国务院发布的企业财务会计报告条例为依据制定了企业会计制度，建立了国家统一的会计制度，200

12、1年发布实施了的新企业会计准则，标志着我国会计准则的建设与发展进入了一个崭新的阶段。2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。企业会计准则如下：企业会计准则基本准则 企业会计准则第1号存货 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第3号投资性房地产 企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第5号生物资产 企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第9号职工薪酬

13、企业会计准则第10号企业年金基金 企业会计准则第11号股份支付 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第13号或有事项 企业会计准则第14号收入 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第18号所得税 企业会计准则第19号外币折算 企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第21号租赁 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移 企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第25号原保险合同 企业会计准则第26号再保险合同 企业会计准则第27号石油天然气开采 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和

14、差错更正 企业会计准则第29号资产负债表日后事项 企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表 企业会计准则第32号中期财务报告 企业会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则第34号每股收益 企业会计准则第35号分部报告 企业会计准则第36号关联方披露 企业会计准则第37号金融工具列报 企业会计准则第38号首次执行企业会计准则（二）我国会计准则的构成我国的企业会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。（1）基本准则。基本准则也称为指导性准则，它是对会计核算的基本概念、基本原则、基本方法（确认、计量、记录、报告）所作出的一般性规定，覆盖面广，但操作性较差。我国1993年7月1

15、日实施的企业会计准则就属于基本准则。国外一般称为概念公告或框架结构。（2）具体准则。具体准则是以基本准则为理论基础，跨越部门和行业的界限，把发生在企业种带有共性或具有特性的某个或几个会计业务，针对其特点，在要素、要素的确认、计量、记录和披露等方面一一加以具体规范。每项具体准则包括准则正文和指南两部分。其中，指南是对准则正文所作的解释，和正文一样，具有法律效力。可见，具体准则是对基本准则的延伸、补充和具体化，兼顾到各种特殊业务，可操作性强。三、会计制度规范（一）会计制度概念与特征会计制度是组织和从事会计工作所应遵循的规范，它包括一些原则和方法、规则，是会计活动所应遵循的标准。会计制度具有以下特征

16、：（1）系统性，即会计制度是由相互联系的若干要素组成的具有特定功能的有机整体。（2）规范性和技术性，会计制度是会计机构和人员行为的规范，它规定了一定的方法和技巧便于实务操作。（3）时间性，会计制度规定在一定时间实行，并随着环境的变化进行修改和更新。（4）强制性，会计制度的规定在实际工作中必须执行，不得违反。（二）我国的会计制度体系目前世界上我国和一些大陆法系国家如法国、德国等实行统一会计制度。我国统一的会计制度包含以下三层含义：1国家统一会计制度由国务院财政部门统一制定并在全国范围内实施国务院财政部门作为全国会计工作的主管部门，制定国家统一的会计制度是其一项非常重要的职权。国家统一的会计制度由

17、国务院财政部门制定，可以保证我国会计制度的统一、完整和权威，也有利于执行。2国家统一的会计制度应当依据会计法制定会计法是我国会计核算、会计监督和会计管理的基本法律，比国家统一的会计制度具有更高的法律效力，因此，国务院财政部门制定国家统一的会计制度，应以会计法为依据，不得与会计法的规定相违背和抵触。3国家统一的会计制度是关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度国家统一的会计制度由许多规范共同组成，主要内容包括以下几个方面：（1）会计核算制度，主要是有关会计核算的基本原则、会计科目的设置与要求，财务会计报告的格式与要求等规范。（2）会计监督制度，是指有关会计机构、会计人员对

18、单位的会计活动进行监督的制度，主要包括会计机构和会计人员对本单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、实物与款项、财务收支及其他会计事项的监督。（3）有关会计机构、会计人员的制度，主要包括会计机构的设置、会计人员配备和会计机构、会计人员的职责权限等制度。（4）会计工作管理制度，主要是指各级人民政府财政部门对会计工作的指导、监督和管理等制度。以上所说的会计制度可以说是广义的会计制度，在实践中经常提及的会计制度则是狭义的会计制度，即会计核算制度，也就是企业会计制度。企业会计制度伴随着我国经济的迅速发展而不断完善和进步。2000年12月29日，财政部发布了关于印发的通知，要求自2001年1月日起暂在股

19、份有限公司范围内执行，同时鼓励其他企业采用该制度。新制度的颁布实施，打破了以往分行业、分所有制的会计制度体系，成为一个多层次的真正统一的制度。这是我国会计改革的一项重大举措，对于规范企业会计核算工作，提高会计信息质量，真实反映企业的财务状况和经营成果，加快实现我国会计核算模式的转变，适应经济国际一体化的趋势等方面，具有重大的意义。四、会计职业道德规范会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。主要内容包括：1爱岗敬业：热爱本职、尽心尽责。2诚实守信：保密守信。3廉洁自律：廉洁奉公、自我约束。4客观公正：依法办事、有独立性。5坚持准则：懂法

20、、守法。6提高技能：勤学苦练、提高业务水平。7参与管理：间接参与8强化服务：深化意识、文明服务。1.2 history of iasb一、国际会计准则委员会及其准则的发展历史（一）国际会计准则委员会及其准则的产生国际会计准则委员会（international accounting standards committee，缩写为iasc）的创立可以追溯到1966年，当时由任英格兰和威尔士特许会计师协会（icaew）会长的本森（herry benson）爵士首先发起，联合美国和加拿大会计师协会共同成立了“会计师国际研究小组”（aisg）,目的就是对英、美、加三国的会计准则和会计实务开展比较研究并发

21、表研究报告。为了将aisg发展成一个具有广泛代表性的国际组织，在1972年悉尼召开的第十次国际会计师大会上，本森就建立国际性组织的必要性向各主要国家发出倡议。会后成立了“会计职业国际协调委员会”，负责与一些主要国家进行协商，形成了设立国际会计准则委员会的方案，这为以后正式成立国际会计准则委员会奠定了基础。1973年6月，经澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国等9个国家的16个主要会计职业团体发起，在伦敦成立了国际会计准则委员会，并开始从事制定国际会计准则的工作。iasc刚成立时，只有上述创始会员是正式成员，其他陆续加入的会计职业团体均为非正式会员，1977年以后取消了这

22、种划分。1982年，根据iasc与国际会计师联合会（ifac）一份协议的安排，ifac的所有会员都可以自动成为iasc的会员。以后，iasc会员的数目发展很快，至2000年底iasc改组之前，iasc已包括112个国家的153个会计职业团体。iasc原设有“理事会”（the iasc board）、“咨询小组”（the consulting group）和“筹划委员会”（the steering committees）等下属机构；1994年成立了“顾问委员会”（the advisory council）；1998年成立了“常设解释委员会”（the standing interpretation

23、s committee,缩写为sic）；1999年通过“塑造iasc的未来”的报告，开始对iasc的组织结构作出全面改组。从1973年起至2001年iasc被正式改组为止，iasc及其准则大致经历了三个发展阶段：119731988年，汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例阶段。在此阶段，iasc共制定了26项国际会计准则。但当时的指导思想是尽量兼顾各国的会计实务。因此，当时制定的准则在某种程度上只是对各国会计实务的汇集，企业有很大的选择余地。219891994年，实施“可比性和改进计划”（comparability/improvement projects）的阶段。为了减少会计备选方法，提高财务报表

24、的可比性，iasc开始实施“可比性和改进计划”。在此阶段，iasc根据“财务报表可比性意向书”的要求，于1993年对已发布的10项准则进行全面修订，并于1994年对其余18项准则进行格式重排。通过实施“可比性和改进计划”，iasc将修订的国际会计准则中可选择的会计处理方法从原来的38个减少到15个，并首次划分了“基准处理法”和“备选处理法”。319952000年，制定“核心准则”阶段。从20世纪90年代中期开始，在“证券委员会国际组织”（iosco）的支持下，iasc致力于制定一套可以在全球资本市场上使用的“核心准则”（core standards）；1998年12月，随着国际会计准则第39号

25、（ias39）“金融工具：确认和计量”的批准发布，40项核心准则宣告全部完成；2000年5月，iosco宣布，已经完成了其中30项核心准则的评审工作，目前正向世界主要资本市场推荐使用。（二）iasc的改组以及iasb的设立早在1997年初，iasc就开始酝酿其组织架构的重组问题。当时iasc设立了“战略工作小组”（strategy working party，缩写为swp），负责考察iasc应该具有的结构及策略。1999年11月，swp提交了题为关于国际会计准则委员会未来规划的建议，iasc于1999年12月通过决议采纳swp的建议，任命了一个提名委员会来推选首批受托人。2000年3月，ias

26、c执行委员会批准了新的国际会计准则委员会章程；5月，通过了iasc的重组方案和新的章程，同时提名委员会宣布了首批受托人名单。新章程包括abc三个部分。a部分阐述国际会计准则委员会的名称、目标、成员以及基金会的设置，b部分规定了国际会计准则委员会的内部结构以及行政部门的具体安排和工作职能，c部分是从1992年10月的章程中选取的，其中的条款在b部分实施后将停止发挥作用。2000年6月，英国会计准则委员会主席大卫特威迪(david.tweedie)成为新的国际会计准则制定委员会主席，将原来负责准则制定的iasc执行委员会改组为国际会计准则制定委员会（international accounting

27、 standards board，iasb），负责批准国际财务报告准则（ifrs）（包括2001年以前发布的国际会计准则ias）和其他相关文件，如编报财务报表的框架、征求意见稿和其他讨论文件。2000年底最终确定了14名首届国际会计准则制定委员会成员，中国代表冯淑萍成为其中一员。2001年3月8日，在布鲁塞尔召开的会议上，iasc基金会管理委员会宣布正式启用重组后的iasc新框架，决定iasb从2001年4月开始运作，行使制定国际会计准则的职责。iasc的改组带来了一些新的变化，如准则制定机构与会计职业界“脱钩”；国际会计师联合会的团体会员不再自动成为iasb的会员；iasb已注册成为一个独立

28、的法律实体；国际会计准则制定委员会成员的选取以专业技术和知识水平为首要条件、以技术能力和财会知识等方面的8项条件为标准，国家的代表性因素不再重要；新国际会计准则制定委员会决定将其制定的准则更名为“国际财务报告准则”（international financial reporting standards，缩写为ifrs）；同时，iasb也注意到了发达国家和发展中国家在准则应用上的差异问题，开始在一些委员会中吸收来自发展中国家的成员。准则制定组织、人员和程序等各方面新变化更加有利于国际会计准则向高质量原则导向型会计准则迈进。二、准则文告iasc发布的会计准则文件有两种：一是国际会计准则(ias)；

29、二是常设解释委员会解释公告（sic interpretations）。两者具有相同的权威性，应结合使用。此外，iasc还在1989年发布了“编报财务报表的框架”。该框架性文件不属于具体的会计准则，是用以制定和评价国际会计准则的指导性文件。iasb设立后发布的准则更名为“国际财务报告准则”（ifrs）。（一）国际会计准则iasc自成立起到2001年1月底止，先后发布了41项国际会计准则，分别是：国际会计准则第1号财务报表的列报国际会计准则第2号存货国际会计准则第3号合并财务报表（被国际会计准则第27号和国际会计准则第28号取代）国际会计准则第4号折旧会计（被国际会计准则第16号和国际会计准则第3

30、8号取代）国际会计准则第5号财务报表应披露的信息（被国际会计准则第1号取代）国际会计准则第6号物价变动会计反映（被国际会计准则第15号取代）国际会计准则第7号现金流量表国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错国际会计准则第9号研究与开发费用（被国际会计准则第38号取代）国际会计准则第10号资产负债表日后事项（自2000年1月1日起生效）国际会计准则第11号建造合同国际会计准则第12号所得税国际会计准则第13号流动资产和流动负债的列报（被国际会计准则第1号取代）国际会计准则第14号分部报告国际会计准则第15号反映物价变动影响的信息国际会计准则第16号不动产、厂场和设备国际会计准则第17号租

31、赁国际会计准则第18号收入国际会计准则第19号雇员福利国际会计准则第20号政府补助会计和政府援助的披露国际会计准则第21号汇率变动的影响国际会计准则第22号企业合并国际会计准则第23号借款费用国际会计准则第24号关联方披露国际会计准则第25号投资会计（被国际会计准则第39号和国际会计准则第40号取代）国际会计准则第26号退休福利计划的会计和报告国际会计准则第27号合并财务报表和对子公司投资会计国际会计准则第28号对联营企业投资会计国际会计准则第29号恶性通货膨胀经济中的财务报告国际会计准则第30号银行和类似金融机构财务报表中的披露国际会计准则第31号合营中权益的财务报告国际会计准则第32号金融

32、工具：披露和列报国际会计准则第33号每股收益国际会计准则第34号中期财务报告国际会计准则第35号终止经营国际会计准则第36号资产减值国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产国际会计准则第38号无形资产国际会计准则第39号金融工具：确认和计量国际会计准则第40号投资性房地产国际会计准则第41号农业（二）常设解释委员会解释公告（sic）常设解释委员会通过对有可能引起争论的会计问题的解释，推动国际会计准则的正确运用，提高按ias编制的财务报表在世界范围内的广泛可比性。到目前为止，已发布30项解释公告，但sic4、sic26、sic32尚未正式发布，而sic8则在2003年6月被国际财务报告准则第

33、1号取代。sic解释公告内容如下（括号内为与本号解释公告相关的国际会计准则）：解释公告第1号一致性：存货成本的不同计算方法（国际会计准则第2号）解释公告第2号一致性：借款费用资本化（国际会计准则第23号）解释公告第3号消除与联营企业交易中的未实现利润和损失（国际会计准则第28号）解释公告第5号金融工具的分类：或有结算条款（国际会计准则第32号）解释公告第6号修改现用软件的费用（框架）解释公告第7号引入欧元（国际会计准则第21号）解释公告第8号首次采用国际会计准则作为首要的会计基础（被ifrs1取代）解释公告第9号企业合并：区分为购买或权益结合（国际会计准则第22号）解释公告第10号政府援助：与

34、经营活动没有特定联系的政府援助（国际会计准则第20号）解释公告第11号外汇：严重货币贬值所导致的损失的资本化（国际会计准则第21号）解释公告第12号合并：特定目的实体（国际会计准则第27号）解释公告第13号共同控制实体：合营者的非货币性投人（国际会计准则第31号）解释公告第14号不动产、厂场和设备：项目减值或损失的补偿（国际会计准则第16号）解释公告第15号经营租赁：激励措施（国际会计准则第17号）解释公告第16号股本：购回本身的权益性工具（库藏股）（国际会计准则第32号）解释公告第17号权益：权益交易费用（国际会计准则第32号）解释公告第18号一致性：允许选用的处理方法（国际会计准则第1号）

35、解释公告第19号报告货币：根据ias21和ias29对财务报表的计量和列报（国际会计准则第21号和国际会计准则第29号）解释公告第20号权益法：损失的确认（国际会计准则第27号）解释公告第21号所得税：已重估非折旧资产的收回（国际会计准则第12号）解释公告第22号企业合并：初始报告的公允价值和商誉的后续调整（国际会计准则第22号）解释公告第23号不动产、厂场和设备：大检修费用（国际会计准则第16号）解释公告第24号每股收益：金融工具和其他可用股份清偿和约（国际会计准则第33号）解释公告第25号所得税：企业或其股东纳税状况的改变（国际会计准则第12号）解释公告第27号评价涉及租赁法律形式的交易的

36、实质（国际会计准则第1、17、18号）解释公告第28号企业合并：“交易日”和权益工具的公允价值（国际会计准则第22号）解释公告第29号披露：特许权服务协议（国际会计准则第1号）解释公告第30号报告货币：从计量货币到列报货币的折算（国际会计准则第21、29号）解释公告第31号收入：涉及广告服务的易货交易（国际会计准则第18号）解释公告第33号合并和权益法：潜在表决权和所有者权益的分摊（国际会计准则第27、28、39号）（三）国际财务报告准则（ifrss）国际财务报告准则（ifrss）是由国际会计准则理事会（iasb）发布的会计准则及解释公告。截止至2004年，发布的国际财务报告准则如下：国际财务

37、报告准则第1号第一次采用国际财务报告准则国际财务报告准则第2号以股份为基础的支付国际财务报告准则第3号企业合并国际财务报告准则第4号保险合同国际财务报告准则第5号持有以备出售的非流动资产和终止经营国际财务报告准则第6号矿产资源勘探和评价framework for the preparation and presentation of financial statementsframework forthe preparation and presentation of financial statementspurpose and status of the frameworkthe iasb

38、s framework for the preparation and presentation of financial statements describes the basic concepts by which financial statements are prepared. the framework serves as a guide to the board in developing accounting standards and as a guide to resolving accounting issues that are not addressed direc

39、tly in an international accounting standard or international financial reporting standard or interpretation. in the absence of a standard or an interpretation that specifically applies to a transaction, management must use its judgment in developing and applying an accounting policy that results in

40、information that is relevant and reliable. in making that judgment, ias 8.11 requires management to consider the definitions, recognition criteria, and measurement concepts for assets, liabilities, income, and expenses in the framework. this elevation of the importance of the framework was added in

41、the 2003 revisions to ias 8. the iasb frameworkthe framework: defines the objective of financial statements; identifies the qualitative characteristics that make information in financial statements useful; and defines the basic elements of financial statements and the concepts for recognizing and me

42、asuring them in financial statements. framework, paragraph 1, hereafter abbreviated f.1 general purpose financial statements the framework addresses general purpose financial statements that a business enterprise (including a state-owned business enterprise) prepares and presents at least annually t

43、o meet the common information needs of a wide range of users external to the enterprise. therefore, the framework does not necessarily apply to special purpose financial reports such as reports to tax authorities, reports to governmental regulatory authorities, prospectuses prepared in connection wi

44、th securities offerings, and reports prepared in connection with business combinations. users and their information needs the principal classes of users of financial statements are present and potential investors, employees, lenders, suppliers and other trade creditors, customers, governments and th

45、eir agencies and the general public. all of these categories of users rely on financial statements to help them in decision making. f.9 the framework also concludes that because investors are providers of risk capital to the enterprise, financial statements that meet their needs will also meet most

46、of the general financial information needs of other users. common to all of these user groups is their interest in the ability of an enterprise to generate cash and cash equivalents and of the timing and certainty of those future cash flows. f.10 the framework notes that financial statements cannot

47、provide all the information that users may need to make economic decisions. for one thing, financial statements show the financial effects of past events and transactions, whereas the decisions that most users of financial statements have to make relate to the future. further, financial statements p

48、rovide only a limited amount of the non-financial information needed by users of financial statements. while all of the information needs of these user groups cannot be met by financial statements, there are information needs that are common to all users, and general purpose financial statements foc

49、us on meeting these needs. responsibility for financial statements the management of an enterprise has the primary responsibility for preparing and presenting the enterprises financial statements. f.11 the objective of financial statements the objective of financial statements is to provide informat

50、ion about the financial position, performance and changes in financial position of an enterprise that is useful to a wide range of users in making economic decisions. f.12-14 financial position the financial position of an enterprise is affected by the economic resources it controls, its financial s

51、tructure, its liquidity and solvency, and its capacity to adapt to changes in the environment in which it operates. f.16 the balance sheet presents this kind of information. f.19 performance performance is the ability of an enterprise to earn a profit on the resources that have been invested in it.

52、information about the amounts and variability of profits helps in forecasting future cash flows from the enterprises existing resources and in forecasting potential additional cash flows from additional resources that might be invested in the enterprise. f.17 the framework states that information ab

53、out performance is primarily provided in an income statement. f.19 ias 1 adds a fourth basic financial statement, the statement showing changes in equity. changes in financial position users of financial statements seek information about the investing, financing and operating activities that an ente

54、rprise has undertaken during the reporting period. this information helps in assessing how well the enterprise is able to generate cash and cash equivalents and how it uses those cash flows. f.18 the cash flow statement provides this kind of information. f.19 notes and supplementary schedules the fi

55、nancial statements also contain notes and supplementary schedules and other information that (a) explains items in the balance sheet and income statement, (b) discloses the risks and uncertainties affecting the enterprise, and (c) explains any resources and obligations not recognized in the balance sheet. f.21 underlying assumptions the framework sets out the underlying assumptions of financial statements: accrual basis. the effec