中级会计实务第08讲

1、第三章固定资产本章考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年考试中，本章内容 主要岀现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、资产负债表日后事项、 会计差错更正、所得税、合并财务报表等内容结合岀现在主观题中。本章分值一般在5分左 右。本章教材主要变化对部分文字进行了修订，本章内容无实质性变化.本章基本结构框架同定资产的确一 认和初始计量-固定资产的确认-固定资产的初始计量 固定资产的后f固定资产折旧 续计量L固定资产后续支出定资产的处固定资产处置的会计处理固定资产终止确认的条件第一节固定资产的确认和初始计量、固定资产的确认（-）固定资产的定义固定资产：是

2、指同时具有下列特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的：（持有目的）2. 使用寿命超过一个会计年度。（持有时间）（二）固定资产的确认条件在符合资产定义的条件下，固泄资产同时满足F列条件的，才能予以确认：1与该固左资产有关的经济利益很可能流入企业：2.该固定资产的成本曉够可靠计量，【特别提示】 通常情况下，取得固左资产所有权是判断与固左资产所有权有关的风险和报酬是否 转移到企业的一个重要标志。 所有权是否转移不是判断的唯一标准。（三）固定资产确认条件的具体应用1. 企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有 助于企业从其他相关资产的使用中获得

3、未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应 确认为固定资产。【补充例题判断题】（2017年、2011年）企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利 益，因此不确认为固定资产。（）【答案】X【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经 济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。2. 固左资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提 供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单 项固定资产。（如：飞机的引擎）3. 对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修

4、设备等资产，施工企业持有的模板、 挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固左资产的某 些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本 效益原则，在实务中通常确认为存货。但符合固沱资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的髙价周转件等，应 当确认为囿立资产。【补充例题判断题】固左资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提 供经济利益的，应当将齐组成部分分别确认为单项固定资产。（）【答案】J【解析】固泄资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企 业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的

5、，此时，企业应将其各组成部分确认 为单项固定资产。二、固定资产的初始计量；按照成本进行初始计量。（-）外购固建资产企业外购固左资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、 车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）【特别提示】 相关税费中不包括税法中规泄的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。 固左资产原值中不包括员工培训费，1.核算原则购入不需要安装的固怎资产购入需要安装的固定资产借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额） 待抵扣进项税额（可能） 贷：银行存款/应付账款等

6、购入时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额） 一待抵扣进项税额（可能） 贷：银行存款/应付账款等 达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程2.外购固左资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固泄资产，应当按照各项固定资产的公允价值比 例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予 以处理。总威本X甲公允粒借七乙公允啟总成本x甲公允价值+乙公危沁【例3-1】2X16年4月21 H,甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产 能力的设备A、B和C。取得的增值税专用发票上注明的设备总价

7、款为5 000 000元，增值 税税额为800 000元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20 000元，增 值税税额为1 200元，全部以银行转账支付：A、B和C设备分別满足固定资产确认条件， 公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假九不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固左资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）确认il入固怎资产成本的金 额，包括购买价款、保险费、装 卸费等=5 000 000+20 000=5 020 000 （元）（2）确立A、B和C设备的价值 分配比例A设备应分配的固定资产

8、价值比例为：1 560 000/ （1 560 000+2 340 000+1 300 000） X100%=30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 000+2 340 000+1 300 000） X100%=45% c设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000/ （1 560 000+2 340 000+1 300 000） X100%=25%（3）确泄A、B和C设备各自的 成本A 设备的成本=5 020 OOOX3O%=1 506 000 （元）B 设备的成本=5 020 000X45%二2 259 000 （元）C 设备的成本=5 020 00

9、0X25%二1 255 000 （元）（4）会计分录借：固定资产A1506000B2259000C1255000应交税费一一应交增值税（进项税额）801 200 （800 000+1200）贷：银行存款5 821 200【补充例题单选题】（2018年，修改）甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取 得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额80万元。当日预付未来一年的设备维 修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.6万元，不考虑其他 因素，该设备的入账价值是（）万元。A. 500B. 510C. 585D. 596【答案】A

10、【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值 为500万元。【补充例题单选题】（2016年，修改）甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税F用发票上注 明的价款为300万元，增值税税额为48万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费 5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预泄可使用状态转入固定资产的入账价值为 （）万元。A. 320B. 351C. 376D. 325【答案】D【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中 领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预左可使用状态转入

11、 固泄资产的入账价值二300+20+5二325 （万元）。【补充例题判断题】（2013年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固左资产,应将该款项按务项固定资产公允价 值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】J【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固立资产，应当按照务项固泄资产的 公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固泄资产的成本。（二）自行建造固定资产【特别提示】企业为建造固左资产通过岀让方式取得丄地使用权而支付的土地出让金不计入在建工 程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。【补充例题判断题】企业为建造厂房取得上地使用权而支付的上地出让金应当计入

12、在建工程成本，并在完工 后转入固定资产。（）【答案】X【解析】企业为建造固左资产通过岀让方式取得上地使用权而支付的上地岀让金不汁入 在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。1自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）（1）企业为建造固泄资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费 等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进 行结转。借：原材料等贷：工程物资（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等 赔款（其他应收款）后的差额：（彳种情形）（盘盈：原理类似） 工程项

13、目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本； 工程项目已经完工的，汁入当期营业外收入或营业外支出.非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接汁入营业外支出.盘亏、报废及毁损盘盈建设期间借：在建工程（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程（净收益）工程 完工后借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资借：工程物资贷：营业外收入（净收益）（4）所建造的固定资产已达到预左可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预 龙可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固疋资产， 并按有关计提固立资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调

14、整），但不需要调整原已计提的 折旧额（会计估计变更：未来适用法）【补充例题判断题】（2014年）按暂估价值入账的固左资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值 的差额调整原已计提的折旧金额。（）【答案】X【解析】按暂估价值入账的固泄资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 相关账务处理：情形自行建适固定资产1.购入工程物资动产：借：工程物资应交税费一应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款等不动产： 借：工程物资应交税费一应交增值税 （进项税额）待抵扣进项税额贷：银行存款等2.领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资3

15、.领用材料借：在建工程贷：原材料 注意： 增值税的处理（涉及不动产的：分两次抵扣）4.领用产品借：在建工程 贷：库存商品5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7.满足资本化条件的借款费 用借：在建工程贷：长期借款一一应计利息/应付利息8.达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程2.出包方式建造固左资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算） 入账价值二建筑工程支岀+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出其中：待摊支岀的相关内容：含义待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由 所建造固能资产

16、共同负担的相关费用包括的内 容为建造工程发生的管理费、可行性研呢费、临时设施费、公证费、监理费、应负 担的税金、符合资本化条件的借款费用（）、建设期间发生的工程物资盘 亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等分摊方法企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出， 应按下列公式进行分摊：a. 待摊支出分摊率二累汁发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）X100%b. 某工程应分配的待摊支出二某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计X待摊支岀分配 率【特别提示】试车期间取得的收入，冲减工程成本。借：银行存款等贷：在建工程【例3-2】甲公

17、司是一家化工企业，2X16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程、，2X16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方 签订的介同，建适新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000 元，安装生产设备需支付安装费用500 000元.上述价款中均不含增值税。假左不考虑其他 相关费用。要求：根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。（1）2X16年6月10 B,甲公司按合同约立向乙公司预付10弔备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。

18、【答案】2X16年6月10日，预付备料款借：预付账款一一乙公司1 000 000贷：银行存款1 000 000（2）2X16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公 司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元,冷却循环系统2 000 000元。 乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲 公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。【答案】2X16年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程一乙公司一建筑工程一厂房3 000 000一乙公司一建筑工程一冷却循环系统2 000 000应交税

19、费一应交增值税（进项税额）300 000（500 000X60%） 一待抵扣进项税额200 000（500 000X40%）贷：银行存款4 500 000预付账款1 000 000根据增值税制度规左，企业自2016年5月1日之后取得的按照固左资产核算的不动产 或不动产在建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税 额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%,另外40%为待抵扣进 项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。2X17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）200 000（500 000X

20、40%）贷：应交税费一一待抵扣进项税额200 000（3）2X16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计4 500 000元，增值税进项税额为720 000元，已用银行存款付讫。【答案】2X16年12月8日，购入设备借：工程物资XX设备4 500 000应交税费一一应交增值税（进项税额）720 000贷：银行存款5 220 000注:此处的生产设备不属于构成不动产实体的材料或设备，其进项税额无须分两年抵扣。（4）2X17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，苴中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000

21、元。乙公司开具的增值税专用 发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。甲公司已通过银行转账支付 了上述款项。【答案】2X17年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程一乙公司一建筑工程一厂房3 000 000一乙公司一建筑工程一冷却循环系统2 000 000应交税费一应交增值税（进项税额）300 000（500 000X60%）待抵扣进项税额200 000（500 000X40%）贷：银行存款5 500 000（5）2X17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。【答案】2X17年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程一乙公司一安装工程一XX设备

22、4 500 000贷：工程物资一XX设备4 500 000（6）2X17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。 乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为50 000元。甲公 司已通过银行转账支付了上述款项。【答案】2X17年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程一乙公司一安装工程一XX设备500 000应交税费一应交增值税（进项税额）50 000贷：银行存款550 000（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300 000元，未取得增值税专用发票，已用银行存款转账支付。【答案】支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程一一乙公司一一待摊支出300 000贷：银行存款300 000（8） 2X17年6月1日，完成验收，各项指标达到设讣要求。【答案】结转固上资产计算分摊待摊支岀 待摊支出分摊率=300 000十（厂房6 000 000+冷却循环系统4 000 000+生产设备4 500 000+安装费 500 000) X100%=2%a. 厂房.应分摊的待摊支出=6 000 000X2%=120 000 （元）b. 冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000