会计电算化毕业论文

1、*学院学院 专科毕业设计（论文） 题 目 所得税会计与财务 会计的比较探究 学生姓名 * * 专业班级 * * 学 号 * 所 在 系 经济贸易系 指导教师 * 完成时间 2012 年 4 月 1 日 * 学 院 毕业设计（论文）任务书 题目 所得税会计与财务会计的比较探究 专业 会计电算化 学号 * 姓名 * 主要内容： 根据自己所学会计的基本理论知识，结合当今社会的发展分析所得税会计 和财务会计之间的联系和区别，以此为论文的研究方向，撰写论文。 基本要求： 1、坚持理论联系实际的原则；2、能运用所学的会计知识； 3、立论科学， 观点正确；4、论据详实可靠，论证严密充分；5、论文格式正确，符

2、合要求； 6、及时上交论文及相关材料。 主要参考资料 1冯淑萍.中国会计改革与国际协调m.北京：中国财政经济出版社，2001. 2盖地.税务会计m.北京：北京师范大学出版社,2007. 3郭慧云.财务会计m.北京：中国财政经济出版社,2005. 完 成 期 限： 2012 年 4 月 1 日 指导教师签名： 评审小组负责人签名： 年 月 日 *学院 毕业设计（论文）开题报告表 课题名称所得税会计与财务会计的比较探究 指导教师 * 学生姓名 * 学 号 * 专 业会计电算化 一、课题来源：一、课题来源： 根据老师的指定范围自选题目 二、设计论文的目的及意义二、设计论文的目的及意义： 所得税会计作

3、为一项实质性工作并不是独立存在的而是企业会计的一个特殊领 域，是以财务会计为基础的，所得税会计的资料大多来源于财务会计，他们之间的 有联系也有区别，让他们相互结合在理论上不发展自己，在方法上不断完善自己更 好的体现各自的具体目标共同服务企业整体目标 三、论文研究思路三、论文研究思路： 首先，先分别阐述所得税会计和财务会计的产生发展、目标原则的基本概念基 本要求，通过分析对两种会计进行比较探究，研究两者的联系与区别。然后阐述让 两者怎样有力的结合共同服务于企业。 四、任务完成的阶段内容及时间安排：四、任务完成的阶段内容及时间安排： 第一阶段：2011 年 11 月 10 日-11 月 20 日

4、确定选题，阅读毕业设计任务书。 第二阶段：2011 年 11 月 21 日-11 月 30 日 撰写开题报告，提交并经指导 老师审查。 第三阶段：2011 年 11 月 15 日-12 月 30 日 进行社会调查、收集资料、撰 写制作。 第四阶段：2012 年 1 月 1 日-1 月 20 日 与指导老师沟通、修改论文。 第五阶段：2012 年 4 月 1 日前 定稿并提交正式毕业设计成果。 指导教师签名： 日期： *学院毕业设计（论文）检查表 时间 （周次） 内容指导教师意见 指导教师 签名 2011-11-12011-11-1论文题目在给定范围内自选，超出给定 范围需要另行审核 * 201

5、1-11-42011-11-4任务书按照任务书方向查阅相关资料* 2011-11-112011-11-11开题报告需要阅读 50 篇以上相关文章 方可行文 * 2011-11-292011-11-29开题报告按照格式* 2011-11-302011-11-30开题报告注意设计思路的逻辑性* 2012-01-012012-01-01 初稿逻辑混乱* 2012-1-202012-1-20稿 2目录结构修要调整* 2012-03-152012-03-15稿 3word 文档不规范* 2012-03-202012-03-20稿 4基本合格，注意参考文献标注 要规范 * 2012-04-012012-0

6、4-01定稿打印稿连同电子稿（email 发 送）交至国际经济与贸易教研 室 * *学院毕业设计评审表 指导教师意见： 认定成绩： 签字： 日期： 毕业设计评审小组意见： 组长签字： 日期： 所得税会计与财务会计的比较探究 摘摘 要要 我国社会主义建设的实践证明，市场经济发展的程度越高，就会计的重要 性突出。目前，经济体制改革的不断深化，对会计理论、会计技术和会计教育 等方面提出了更高更新的要求。根据我国税收与会计的执法环境与历史传统， 基于税务会计与财务会计的混合模式构建了符合我国国情的会计理论和实物体 系。 为了充分的分析所得税会计和财务会计之间的关系，本文分为了六个部分 先各自阐述各自的

7、内容、特点、目标，然后介绍企业所得税和个人所得税，最 后比较所得税会计和财务会计的之间的联系与区别。充分的发挥所得税会计和 财务会计的作用，实现会计的现代化和法制化。 关键词：市场经济/关系/企业所得税/个人所得税 income tax accounting and financial accounting compares research abstract the practice of chinas socialist construction certificate，the higher the degree of market economic development, it hig

8、hlights the importance of accounting。at present, the continuous deepening of economic reform, the accounting theory, accounting and accounting education has put forward higher and newer requirements. according to our country tax revenue and accounting law enforcement environment and historical tradi

9、tion, based on the tax accounting and financial accounting mixed mode built in line with the national conditions of our country countrys accounting theory and real system. in order to fully analyze the income tax accounting and financial accounting relationship, this paper is divided into six parts

10、to elaborate their respective content, characteristics, objectives, and then introduces the corporate income tax and personal income tax, finally a comparison of income tax accounting and financial accounting difference between. give full play to the income tax accounting and financial accounting fu

11、nctions, accounting for the modernization and legalization. key words: market economy， relations，enterprise income tax， individual income tax 目 录 摘摘 要要.i abstract.ii 1 引言.1 1.1 选题背景.1 1.2 研究目的.1 2 所得税会计的概述.1 2.1 所得税会计的起因.1 2.2 所得税会计的特点.2 2.3 所得税会计的目标.3 2.4 所得税会计的处理方法.4 3 财务会计.4 3.1 财务会计的内容.4 3.2 财务会

12、计的特征.5 3.3 企业财务会计目标和质量要求.6 4 所得税会计和财务会计的比较.7 4.1 所得税会计与财务会计的联系.7 4.2 所得税会计与财务会计的区别.7 5 结论.9 5.1 所得税会计与财务会计差异的积极作用.9 5.2 所得税会计与财务会计差异的避免.10 结束语.11 致谢词.12 参考文献.13 1 1 引言引言 1.11.1 选题背景选题背景 在我国，所得税会计已经有了一整套的理论和方法，但目前尚未制定专门 的所得税会计准则。因此，要加快我国所得税会计与国际接轨的步伐，就要采 用更符合会计核算的方法，同时也要提高会计从业人员的素质，不仅要充分理 解会计理论知识，更要做

13、到将理论知识与实践相结合，让所得税会计是财务会 计分离出来的因此必须充分的了解财务会计，这样才能既符合企业发展的需要， 又保证国家稳定的税收收入，促进国家的经济发展。 1.21.2 研究目的研究目的 所得税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的而是企业会计的一个特 殊领域，是以财务会计为基础的，所得税会计的资料大多来源于财务会计，他 们之间的有联系也有区别，让他们相互结合在理论上不发展自己，在方法上不 断完善自己更好的体现各自的具体目标共同服务企业整体目标。 2 2 所得税会计的所得税会计的概述概述 2.12.1 所得税会计的所得税会计的起因起因 中国的所得税制度是伴随着中国经济体制改革的不断

14、进行确立和发展起来 的，随着经济体制改革的进行，中国原有的税制已不适应市场经济的要求，影 响税收作用的发挥，因此中国对税制进行了改革和调整，新税法的颁布，使税 法标准与会计准则的差异不断扩大，中国会计和税法的改革正朝着各自独立的 方向发展。 所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致，会计 收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规 范不同的对象，体现不同的要求，因此，同一个企业在同一会计期间按照会计 准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的。 故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定的计 算出应税收

15、益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。 中华人民共和国税收征收管理法规定：从事生产、经营的纳税人的财 务、会计制度或财务会计处理办法与国务院财政部、税务主管部门的有关税收 规定抵触的，应依照国务院或国务院财政、税务主管部门有关税收规定计算纳 税，这就带来了企业在申报交纳所得税时，应将会计利润调为纳税所得，即所 得税会计问题。 会计制度是对会计所规定的对象，从容观、公正的角度出发，以真实反映 其财务状况和经营成果，而税收是从经营者必须依法纳税的角度出发，对其能 据以纳税的所得征收税款，以维护国家的利益。因此，按照会计方法计算的会 计收益与按照税收法规规定计算税收收益（纳税所得） ，

16、虽然两者都是以企业生 产经营所得扣除所费后的于额作为计算基础的，但由于会计核算与税收在遵循 的原则、规范的对象等方面不完全相同，因此对同一个企业在同一个会计期间 的经营成果的计算结果回产生差异。 随着中国市场经济体制不断发展建立与完善所得税会计制度尤为重要，很 好的运用所得税会计对于缓解征纳双方的矛盾，保证所得税按时足额入库，促 进中国税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着极其重要的意义，因此确认完 善所得税会计迫在眉睫 2.22.2 所得税会计的特点所得税会计的特点 2.2.1 税法导向性（或法定刑） 所得税会计是以国家现行税法规定为准绳，这是它区别与其他专业会计的 一个重要的特点，按企业会计

17、准则、会计制定规定、财务会计对某些会计事项 可以根据其企业经营需要进行会计政策选择，所得税会计则必须在国家现行税 法的范围内进行会计政策选择，当财务会计制度规定和现行税法的计税方法、 计税范围等发生矛盾是，所得税会计必须以现行税法规为准进行纳税调整。对 某些按财务会计制度反应而不便按税法规定反应的会计事项，必须单独设置账 簿、单独核算其销售金额等，方能据以按应税税种的不同税率计税或减税、免 税；否则税率从高或不予减免，由此可见，严格接受税收法律导向的所得税会 计的一个最显著的特点。 2.2.2 税务筹划性 企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人所享有的权 利。具体体现在“应交税

18、负”账户的作用上，它既可以反映企业上缴税金的数 额，既实际履行的纳税义务;又可以反映企业应缴未缴的税金数额，它是企业对 国家的一笔负债，其金额的大小，滞留企业时间的长短可以反映企业“无偿使 用”该项资金的能力减轻税负、提高盈利水平是每个企业不懈追求的目标。通 过税务会计的筹划，正确处理涉税会计事项，实现企业财务目标。 2.2.3 协调性 因所得税会计是从财务会计中分离出来的，对财务会计确认计量、记录和 报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，就可以直接利用只有对不符合税 法规定者，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求，因 此，所得税会计是对财务会计的调整两者具有互调性。 2.

19、32.3 所得税会计的目标所得税会计的目标 所得税会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信 息，所得税会计信息的使用者首先是各级税务机关，可以凭以进行税款征收， 监督检查，并作为税收立法的主要依据，其次是企业的经营者投资人，债权人 等可以据以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决 策。投融资决策等涉税因素的会计信息最大限度的争取了企业的税收利润，再 次是社会公众，通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况， 对社会的贡献额、诚信度和社会责任感等。对纳税主体来说，所得税会计更看 重的时其自身的税收收益。 2.42.4 所得税会计的处理方法所得税会

20、计的处理方法 2.4.1 应付税款法 应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，假设不欠税则所得 税费用就是交纳的所得额，即现金支出多少，费用就是多少，这是收付实现制， 采用应付税款法关键是计算应交的所得税，应交的所得税计算出来了，所得税 费用也就出来了，应付税款法既可以用来处理永久性差异也可以用来处理时间 性差异。 2.4.2 纳税影响会计法 纳税影响法认为，会计利润和应税利润之间的差异可分解为永久性差异和 时间性差异，永久性差异是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认标 准不同而形成的这种差异不会随着时间流逝而变化也不会在以后期间转回。所 得税是一种特殊费用，与一般费用不同于在，

21、递延税款的确认和摊销，与时间 差异的发生和转回数额、时间及税率有关，时间性差异发生的时间、金额与转 回的时间、金额不一定相等，适用的税率也可能发生变更，所以在实践性差异 发生和转回的时间内“递延税款”账户的借方和贷方发生额不一定呈对称分布。 3 3 财务会计财务会计 3.13.1 财务会计的内容财务会计的内容 在市场经济的条件下，公司制企业成为当代主要的企业组织形式，公司制 主要的特点是所有权与经营权分离，经营者是受托代理经营。因此，现代企业 管理分成了两个方面：一是处于企业外部的股东对企业重要政策的控制；二是 处于企业内部的管理当局，对企业生产经营的全面管理。与此相适应，现代企 业会计也就形

22、成了两个互有联系而又相对独立的系统：一是主要为外部管理服 务的称为财务会计；二时主要为内部管理服务的称为管理成本会计。 财务会计是再继承传统会计的基础上发展起来的，成为现代会计的一个重 要分支。它把企业视为一个整体，着重按企业外部信息使用者的需要，以会计 准则为依据，对已完成或已发生的交易与事项，运用一整套专门的会计方法， 以货币为主要量度，按照确认、计量、记录和报告等程序，以财务会计报告为 主要形式，定期、总括地提供企业财务状况、经营成果、现金流量等方面的会 计信息的一项管理活动。财务会计的本质是一项价值管理的活动，是人们对再 生产过程中的价值运用进行管理的一种经济管理的实践活动，是经济管理

23、的重 要组成部分。从系统论角度看，财务会计又是经济管理这个大系统的一个财务 信息处理子系统，它与其他子系统的区别在于，它能够收集用货币计量的全部 经济信息，经过加工处理后形成对经济管理有用的财务信息。这些信息一方面 能反映经营者经济责任的履行情况；一方面又为使用者决策提供依据。 3.23.2 财务会计的特征财务会计的特征 财务会计是以过去发生的交易或事项的事实为依据，面向市场，主要向企 业外部利益关系集团提供企业会计信息，现代企业的基本特点之一是所有权和 经营权分离，所有者把资源委托给经营者运用，以经营者为代表的企业“内部” 是受托营运方，他们承担资源受托责任；投资人和债权人为代表的企业“外部

24、” 的资源委托营运方，他们之所以向企业提供资源，是期望在最低风险中取得尽 可能优厚的报酬。因此，他们十分关心企业营运状况，要求企业管理当局定期 对他们提供反映企业营运状况的会计信息。财务会计以过去发生的交易或事项 的事实为依据，以“受托责任”为理论基础，其使用者主要是企业内部各个层 次的管理部门，它主要面向未来，以事态发展趋势为依据，有助于企业内部经 营决策和进行全面预算管理。 未来保证财务会计对外输出信息的质量，会计信息加工处理，必须遵守企 业会计准则并经过确认、计量、记录、报告等严格程序。外部信息使用者凭借 企业财务会计对外 的会计信息，评价、比较同一时期各企业和同一企业不同时 期的财务状

25、况、经营业绩，这就要求各企业对外输出的会计信息的计算口径能 一致、具有可比性。因此财务会计的又一特征是会计信息加工处理必须有严格 的程序，并遵守企业会计准则的有关规定，以保证输出地信息能满足外部信息 使用者的要求。 为了使财务会计对外输出地会计信息真实、合法、完整，财务会计报告必 须经过独立、公正的注册会计师审计，注册会计师是以第三者身份，与委托和 被审计单位没有利害关系，因此能够以客观态度，实事求是的对有关事项进行 调查、判断，出具审计报告。对外输出地财务会计报告只有进行审计公证，其 真实性和合法性才能取得社会承认。 3.33.3 企业财务会计目标和质量要求企业财务会计目标和质量要求 企业财

26、务会计的目标 财务会计目标是指在一定的客观环境和条件下，财务 会计工作所期望达到的结果，也是检查财务会计工作的标准和依据。企业的财 务会计工作室一种主观的、有目的的活动。在进行这种活动以前，人们必须先 确定财务会计目标。也就是要了解人们为什么需要财务会计，希望财务会计做 些什么工作。财务会计的目标决定着会计活动的方向，使人们不仅可以合理选 择自己的行动方向，而且还可以预测行动的后果。 可靠性即真实、如实反映。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进 行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其 相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 企业提供的会计信息应当与财务会计

27、报告使用者的经济决策需要相关，有 助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况评价或者预测。会 计信息应当满足国家宏观管理要求，对国家的宏观决策有用；会计信息应当满 足投资者及有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，对其经济决策有用。 可理解性又称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务 报告使用者理解和使用。这就是要求会计信息应当通俗易懂，用尽量的语言表 达会计信息的含义，对重要的会计信息要在财务报告中加附注说明，便于信息 使用者理解和掌握。 可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性是指同一企业不同时 期发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计决策，不

28、得随意变 更。 实质重于形式 实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行 会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。因为，在实 际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其 实质内容。 重要性 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成 果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 谨慎性 谨慎性又称稳健性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计 确认、计量和报告，不得提前或延后。 4 4

29、 所得税会计和财务会计的比较所得税会计和财务会计的比较 4.14.1 所得税会计与财务会计的联系所得税会计与财务会计的联系 所得税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的而是企业会计的一个特 殊领域，是以财务会计为基础的，所得税会计资料大多来源于财务会计，它对 财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或处于税务筹划目余姚调整的 事项，按税务会计的处理方法计算调整，并作调转会计分录，不对外提供会计 报告，两者融为一体。 4.24.2 所得税会计与财务会计的区别所得税会计与财务会计的区别 财务会计和税法遵循不同的原则，服务于不同的目的，体现着不同的经济 关系。财务会计要遵循一般会计原则，符合会计的

30、有关概念以及会计准则对实 务的要求；其目的是为了全面、真实、公允地反映企业的财务状况、经营业绩 以及资金变动情况，为会计报表的使用者提供有用的财务信息，为投资者、债 权人、企业管理者进行决策提供可靠的依据。税法是以征税为目的，根据经济 合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关税法，确定一定时期内纳税人的 应纳税所得额，并据以征税。 财务会计和税法的根本差别在于确认收入实现 和费用支出的时间，以及费用支出的范围和标准不同。由于财务会计是按照一 般公认的会计准则核算收入、费用、利润、资产和负债；税法是按照国家制定 的法律规定确认收入、费用、利润、资产和负债，因此，按照财务会计方法计 算的会计收益与

31、按照税法规定计算的应税收益之间结果不一定相同。的概念和 标准不同，成为所得税会计和财。核算依据不同。所得税会计依据现行税法规 定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。从现代会计学科观点 来看，所得税会计和财务会计的关系问题实质上就是税法与会计的关系问题， 核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题，税收法规与会计准则存在不少差 别，其中最主要的差别在于收益实现的时务会计的又一分歧点。间和费用的可 扣减性，税收制度的收付实现制与权责发生制的结合。因为计算所得税所得是 要确定纳税人立即支付货币资金的能力，管理上的方便性和征收当期收入的必 要性，这与财务会计所依据的持续经营假定是矛盾的，这便是

32、纳税年度自身存 在的独立性的倾向。财务会计只是遵循财务会计准则、制度处理各种经济业务， 会计人员对某些相同的经济业务可能有不同的表述，出现不同的结果，应该认 为是正常情况，所得税会计要遵循税务会计的一般原则，也遵守与税收法规不 相矛盾的。 所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确 立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企 业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按 照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求， 着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。 因而二者在确

33、认会计收益上存在差异。 计量所得的标准不同。所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的 实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计 量所得，对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会 计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进 或流出。由此而产生的收益确认 计算损益的程序不同税收法规中包括了修正一般收益，概念的社会福利、 公共政策和权益条款，强调应税所得与会计所得不同。各国所得税都明确规定， 收入项目、税法允许扣除项目及金额的确认原则和方法，企业按税法规定确定 两者金额后，其差额即为应纳税所得额。所得税会计以此为法定依，但

34、在实际 计算时，要在会计所得的基础上调整为应税所得。当财务会计的核算结果与税 务会计不一致的，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使之符合税法的 要求。 所得税会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预 见的事项，而财务会计却可以有某些不同，各国都在力图缩小财务会计与所得 税会计的差异，但两者的差异不可能消失，因为两者的目标不同，此外，承认 所得税会计与财务会计的区别实际上是承认政府有权对纳税人的非营业收益等 进行确认、计量和征税问题，抹杀两者的区别，可能亏征纳双方都是无益的， 因此，既不必要求对方适应自己，也不必自己削足去符合对方。各自遵循其本 身的规律和规范，在理论上不断发

35、展自己，在方法上不断完善自己更好的体现 各自的具体目标，共同服务于企业的整体目标。 5 5 结论结论 所得税会计的信息以财务会计的信息为基础，而所得税会计核算和监督的 对象只是与计税有关的经济事项。二者的依据不同，企业的财务会计系统建立 了一套完备的财务活动，财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而 税务会计核算的依据是国家税法。 财务会计和所得税会计的协调能够加快构建我国的所得税会计理论体系成果， 允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理构建所得税会计的理论体系，指 导税会之间的协调可以将宏观税收学得基本概念转化为税法学得相理的估计。 5.15.1 所得税会计与财务会计差异的积极作用所

36、得税会计与财务会计差异的积极作用 所得税会计与财务会计差异的积极作用可以符合深化经济体制改革的需要 计学科的发展。同时，要加强会计指导和税收法规之间的管理层面的合作和配 合，会计制度和税收法规的制定和日常监督属于财政部和国家税务总局两个不 同的主管部门，由于二者的目标不同，所以主管部门应加强协作。税务会计应 尽量采用会计核算的权责发生制和配比原则深化改革的目标之一就是要使企业 成为自主经营的经济实体，税法和财会法规的适当分离在一定程度上保证了企 业的自主性。有利于会计理论的发展无论如何给会计下定义都没有人否认会计 室一计处理中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，在不影响纳税 资料真实性

37、的情况下则可适当简化或省略。 对所得税会计确认、计量的研究可以完善所得税会计基本理论体系。相比 于财务会计来说，所得税会计还很年轻，由于我国长期计划经济体制的影响， 所得税会计起步比较晚，这使得所得税会计基本理论体系的研究还不够成熟和 完善。 5.25.2 所得税会计与财务会计差异的避免所得税会计与财务会计差异的避免 所得税会计有两个目的就是遵守税法和尽量合理避税。对财务会计与所得 税会计确认、计量的比较研究为企业遵守税法和合理避税提供了理论基础。税 款对于纳税企业来说，是一项费用支出。在以提高经济效益为最终目的的现代 企业中，经济纳税是所得税会计的职能之一，这一职能作用主要是通过企业的 纳税

38、筹划来实现的。纳税筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人在法律允许 或不违反税法的前提下旨在减轻税负的预先规划和计划。 我国税务会计的研究起步比较晚，由于在计划经济体制下，财政居于经济 体系的主导地位，我国长期实行“财政决定财务、财务决定会计”的会计与税 收制度合一的管理模式，会计对税收的绝对遵从是一个不存在争议的问题。而 随着我国经济体制改革和市场化因素的逐步增加，会计规范与税法高度统一的 模式逐渐被打破，会计与税收的关系需要重新加以认识，虽然我国对会计与税 收的关系研究起步比较晚，但也取得了丰硕的成功。 所得税会计室社会发展到一定阶段后，从财务会计中分离出来的。税务会 计室企业会计的一个特殊

39、的领域，是以财务会计为基础，对财务会计中按会计 准则进行的会计处理与税法不一致的会计事项进行纳税调整或重新计算。 结束语结束语 所得税会计对于会计所得的调整，是一种账外调整，即仅需在所得税申报 中将金额进行调整即可，无需再作分录和登记账簿。同时也是一种一次性的调 整，即仅需在结算所得税时进行调整，平时的所得税可按会计所得暂交。此外， 所得税会计对会计所得的调整，虽然由企业所得税会计人员自行调整，但经税 务机关或注册会计师审核认可后作为结算所得税的依据。 目前对于我国的会计和税收环境而言，尚未找到消除两者差异的优先模式， 因此，还应坚持企业财务会计与所得税会计分离，坚持以独立的思路分别考虑 会计

40、所得和税法所得的核算办法，所得税会计和企业财务会计各自以其特殊的 原则、目标、方法自成体系。但是，不能完全任其自由发展，必须有意识地控 制在一定的范围内，以适应我国的国家宏观调控政策、会计管理体制、法律法 规诸因素特殊需要。 致谢词致谢词 三年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而我的人生却只是一个逗 号，我将面临对又一次征程的开始，三年的求学生涯在师长和亲友的大力支持 下，走的辛苦却也收获满囊，在论文即将完成之际，思绪万千，心情久久不能 平静。伟人、名人为我所崇拜，可我更急切的也要把我的敬意和赞美献给一位 平凡的人，我的导师。我不是您最出色的学生，而您却是我最尊敬的老师。 在论文即将完成之

41、际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文顺利完 成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里，请接受我诚 挚的谢意！ 最后也感谢学院为我提供良好的毕业设计的环境。 在后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮过我的良师益友和同学，以及在 设计中被我引用或参考的论著的作者谢谢。 参考参考文献文献 1冯淑萍.中国会计改革与国际协调m.北京:中国财政经济出版社，2001 2盖地.税务会计m.北京:北京师范大学出版社,2007 3郭慧云.财务会计m.北京:中国财政经济出版社,2005 4财政部.企业会计制度m.北京:经济科学出版社.2001 5陈涛.基于递延税款的盈余管理行为研究j.统计与决策.

42、2007（5） 6颜利勇.会计信息资源管理j.2003 (14). 7何燕芳.中期报告的所得税会计处理n.中国税务报，2004（6） 8刘长立.会计信息真实性探究j财务与会计,1999（6） 9李孝林,毛伯林.会计基本理论比较研究j.北京.科学技术文献出版社,1997（10） 10赵艳.企业面临的主要税务风险与防范措施j.时代金融,2006（11） 罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇

43、肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿

44、芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁

45、蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆 螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂

46、芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅

47、薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆

48、莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇 螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄

49、肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈

50、蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄 薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀

51、罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄

52、芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁

53、蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁 膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂

54、芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆

55、肅芆袄蝿莄芅薄膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆

56、莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄 羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄

57、肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈

58、蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿

59、艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈 蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄

60、芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蚇肈羁蒇螀袀艿蒇葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀节蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆芈蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆虿袃莅薆螁聿芁薅袄袁膇蚄薃肇肃芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃芈蚀膃腿芇螂羆肅芆袄蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蚁肁莇莁螃袄芃莀袅聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羁