《中级会计》(第2版)作业答案--4、5、6章

1、（第2版）思考与练习题参考答案第四章 存货1 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。从存货的定义中，我们可以看出，存货具有以下性质：第一、存货是为企业日常生产经营活动所需而储备的资产为企业日常生产经营活动所储备的原材料、商品、半成品等属于存货，不是为日常生产经营活动所储备的物资不是企业的存货。例如为建造固定资产等各项工程所储备的材料物资，虽然具备存货的某些特征，但是建造固定资产不属于企业日常的生产经营活动，因此这些材料物资不能作为存货管理。第二、存货是企业为销售或耗用而储备的资产判断一项资产是否属于存货，

2、主要是看其目的和用途，企业持有存货的主要目的是为了销售或者耗用。例如，汽车在一般企业通常是作为固定资产管理，但对于汽车制造厂而言，它所生产的汽车则是为了对外销售，因而它是企业的存货。但是如果生产的汽车被用于汽车厂本身的生产经营， 则应作为固定资产， 应为拥有该资产的目的不是为了对外销售，也不是为了在生产过程中被耗用。存货的特点。存货是企业资产的重要组成部分，它具有以下四个基本特征：第一、存货是所有权属于本企业的资产作为企业的存货，其所有权必须属于本企业，而不论其存放地点是否在本企业。即凡在盘存之日，法定所有权属于本企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货范围；反之，凡法定所

3、有权不属于本企业的存货，即使尚未远离本企业，也不应该纳入本企业存货范围。中级财务会计思考与习题答案第二、存货是有形资产存货是企业的流动资产，在正常的生产经营活动中，能够规律性地转换为货币资产或 其他资产，但它同其他流动资产相比又存在区别，即存货必须具有实物形态，凡是不具备 实物形态的流动资产都不是存货，如应收账款等流动资产不能作为存货管理。第三、存货是具有较强流动性的资产存货处于不断地耗用、销售、重置的流动中，这是存货作为一种流动资产而有别于固 定资产的特点，它具有较快的变现能力和明显的流动性。第四、存货具有发生潜在损失的可能性在正常生产经营活动中，存货能够规律地转换为货币资产或其他资产，但是

4、长期不能 耗用或销售的存货，就有可能变为积压物资进而降价销售，给企业造成损失。2 .按照企业会计准则第 1号-存货的规定，存货应当按照成本进行初始计量，初 始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他计入成本的税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用，如运输途中的合理损耗、存货入库前的挑选整理费用等；存货的加工成本，包 括存货生产过程中正常耗费的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；存 货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的 其他合理和必要的支出。除企业外购或委托加工收

5、回的存货采用上述原则计量其成本外，对其他来源的存货按 照相关准则确定成本。具体为：第一、购入的存货，按照采购成本入账，不再区分工业企业和商业企业。第二、自制的存货，按照加工成本入账。第三、委托加工存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费 和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。第四、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或 协议约定价值不公允的除外。第五、盘盈的存货，按照重置成本，作为实际成本。3 .企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有 个别计价法、先进先出法和加权平均法。并且会计准则还规定，对

6、于性质和用途相似的存 货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。第一、个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法，是假定存 货的成本流动与实物流动完全一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所 属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存 货和期末存货成本的方法。采用个别计价法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方 法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以 实务操作的工作量繁重、困难较大。适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门 购入或制造的存货

7、以及提供劳务的成本等，如珠宝，名画等贵重物品。第二、先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对发出存货进行 计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此 确定发出存货和期末存货的成本。采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本价，比较接近现行的市场价值，其优点 是可以防止任意计价调整当期损益，缺点是工作量比较大，特别对于存货进出量频繁的企 业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企 业存货价值和当期利润。第三、加权平均法加权平均法也称“全月一次加权平均法”，是指以本月全部进货数量加月初存货数量为

8、权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而 确定存货的发出和库存成本。其计算公式如下：月初存货实际成本 +Z 乐月某批进货的实际单位成本 父本月某批进货的数量存货单位成本=月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和月末库存存货成本=月末库存存货数量 M存货单位成本 本月发出存货成本=本月发出存货数量 父存货单位成本中级财务会计思考与习题答案或=月初存货实际成本+本月进货实际成本-月末库存存货成本采用加权平均法对存货进行计价，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且 在物价波动时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；由于加权平均 法所确定的存

9、货成本，受各批进货数量的影响，因而对存货计价的数据比较客观，不易被 人为任意调控，并且操作手续简便，便于操作。但是，加权平均法平时无法从账上提供发 出和结存存货的单价和金额，因而不利于对存货的管理。4,存货的数量要靠盘存确定，常用的存货盘存方法主要有永续盘存法和实地盘存法两种。(1)永续盘存法。永续盘存法又称“账面结存制”。就是对各项财产物资的收入和发出，平时都要根据会计凭证，在有关账簿中逐笔进行连续登记，并随时结出账面结存数。在永续盘存制下，期 末账面结存数的计算公式如下：期末结存数=期初结存数十本期收入数-本期发出数永续盘存法的优点是核算手续严密，能够通过账面记录及时反映各项存货的增减变动

10、 和结余情况，有利于加强对财产物资的管理；其缺点是核算工作量大，且期末对存货进行 实地盘点时，有时会出现账实不符。在实际中除特殊情况外，企业均应采用永续盘存法。(2)实地盘存法。实地盘存法又称“定期盘存制”。就是平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的收入 数，不登记发出数，月末对财产物资进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然 后倒挤推算出本期发出数，将其计入账簿。在实地盘存法下，本期发出数的计算公式如下： 本期发出数=期初结存数十本期收入数-期末实地盘存数实地盘存法的优点是核算工作比较简单，期末存货不会出现账实不符；其缺点是核算 手续不严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的增加

11、、减少和结余情况，工作 中如出现差错、毁损、盗窃、丢失等情况，均计入本期发出数，不利于加强对财产物资的 管理。所以，若无特殊情况，一般不适宜采用实地盘存法。二、习题（一）计算题1 .某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料180公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用 10万元（运费可按7%氐扣），途中 保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。要求：计算该原材料的入账价值。参考答案：原材料入账价值=900+10X （ 1-7%） +2=911.3 （万元）。增值税一般纳 税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材

12、料的成本。2 .某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价 款为40万元，增值税额 6.8万元，商品在验收时发现短缺，其中5湎缺属于途中合理损耗，10%勺短缺尚待查明原因。要求：计算该原材料的入账价值。参考答案：本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本， 途中合理损耗应计入采购材料白实际成本。采购成本=46.8 X90%= 52.65（万元）。3 .甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实

13、际成本为700万元，支付的不含增值税的加工费为200万元，增值税额为 34万元，代收代交的消费税额为 80万元。该批委托加 工原材料已验收入库。要求：计算该批委托加工原材料的实际成本。参考答案：收回的委托加工物资的实际成本=700+ 200=920 （万元）。4 .甲公司20X7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工 150件A产品，将每套配件加工成 A产品尚需投入 17万元。A产品20X7年12月31日的市场价格为每件 28.8万元，估计销售过程中每件将 发生销售费用及相关税费 1.3万元。该配件此前未计提存货跌价准备。要求：计算

14、甲公司 20X7年12月31日对该配件应计提的存货跌价准备。参考答案：配件是用于生产 A产品的，所以应先计算 A产品是否减值。A产品可变现净值=150X ( 28.8 1.3 ) = 4 125 (万元)A产品成本=150X ( 12 + 17) = 4 350 (万元)配件可变现净值=100X ( 28.8 - 17- 1.3 ) = 1 050 (万元)配件成本= 100X12= 1 200 (万元)配件应计提的存货跌价准备=1 200 1 050 =150 (万元)(二)综合题1 .甲、乙两公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2007年12月初，甲公司库存A材料4 000

15、公斤，实际成本为 200万元；库存B材料4 500公斤，实际成本 为135万元；库存C材料6 000公斤，实际成本为 250万元。甲公司发出材料按先进先出 法计价。2007年12月甲公司发生下列相关业务：(1) 2日，财产清查时，发现盘亏B材料100公斤，该批材料的实际成本为4万元，该批材料的进项税额为 0.68万元，原因尚待查明。(2) 4日，委托乙公司将 C材料深加工为更高级的 B材料用于连续生产应税消费品， 按协议向乙公司发出 C材料3 000公斤。(3) 7日，购入A材料5 000公斤，取得的增值税发票注明：不含税价款250万元，增值税42.5万元，款项已通过银行存款支付，材料尚未收到

16、。(4) 10日，以库存现金支付 7日购入材料的挑选整理费 0.05万元。(5) 14日，将购入的A材料验收入库，入库时发现短缺100公斤，其中20公斤确认为途中的合理损耗，其余的 80公斤经查为对方少发货，已经同意退款，并开具增值税红字专用发票，款项未收到。(6) 23日，以银行存款向乙公司支付不含税加工费55万元，消费税20万元及增值税。(7) 27日，B材料加工完成后全部运回验收入库，入库数量为2 000公斤，甲公司以银行存款支付材料运输费，取得的运费发票注明：运输费 0.5万元，增值税扣除率为 7%。(8) 31日，确认当月1日盘亏B材料属管理不善造成的，全部损失计入当期损益。要求：编

17、制上述业务的会计分录并列示有关计算过程。参考答案：(1) 2 日：借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢4.68贷：原材料一一B材料4应交税费一一应交增值税(进项税额转出)0.68(2) 4 日：发出C材料的实际成本= 250X(3 000 +6 000) = 125(万元)借：委托加工物资125贷：原材料一一C材料1257日：借：在途物资250应交税费应交增值税 (进项税额)42.5贷：银行存款292.5(4) 10 日：借：在途物资0.05贷：库存现金0.05(5) 14 日：借：原材料 A材料246.05其他应收款4.68贷：在途物资250.05应交税费应交增值税(进项税额)0.68(

18、6) 23 日：应交增值税=55X17%= 9.35 (万元)借：委托加工物资55应交税费应交增值税(进项税额)9.35应交消费税20贷：银行存款27日：借：委托加工物资应交税费一一应交增值税贷：银行存款委托加工B材料的实际成本=借：原材料一一B材料贷：委托加工物资(8) 31 日：借：管理费用84.350.465（进项税额）0.0350.5125+55+0.465 = 180.465 （万元）180.465180.4654.68贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢4.682.甲公司系上市公司，2005年年末库存A原材料、B产成品的账面余额分别为 1 600 万元和800万元；年末计提跌价

19、准备前库存A原材料、B产成品计提的跌价准备的账面余额分别为10万元和100万元。库存A原材料将全部用于生产 A产品，预计生产A产成品还 需发生除A原材料以外的总成本为 480万元。A产成品已签订销售合同的占60%合同价格总额为14 000万元，A产品无合同部分白市场售价为800万元；A产成品发生的相关税费总额为88万元。B产成品均为签订销售合同，合同总额为560万元，预计销售 B产成品发生的相关税费总额为 28万元。假定不考虑其他因素。要求：计算并编制 A原材料、B产成品计提存货跌价准备的会计分录。 参考答案：（1） 2005年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备 有合同部分A 产品成本=

20、1 600 X 60%+480X 60%=1 248 （万元）A产品可变现净值 =14 000-88 X 60%=13 947.20 （万元） 判断，有合同部分 A原材料不需要计提存货跌价准备。 无合同部分A 产品成本=1600X40%+480X 40%=832（万元）A产品可变现净值=800-88 X 40%=764.80 （万元） 判断，库存A原材料应按可变现净值计价A原材料可变现净值 =800-480 X 40%-88X 40%=572.8 （万元）A原材料白成本=1600X 40%=640（万元）A原材料应计提的存货跌价准备640-572.8-10=57.2（万元）A原材料计提存货跌价

21、准备的会计分录为：借：资产减值损失572 000贷：存货跌价准备572 000（2） 2005年12月31日计算B产品应计提的存货跌价准备B产品成本=800 （万元）B产品可变现净值=560-28=532 （万元）B产品应计提的存货跌价准备=800-532-100=168 （万元）B产品计提存货跌价准备的会计分录为:借：资产减值损失1 680 000贷：存货跌价准备1 680 00012第五章投资二、习题：1. A公司2004年5月6日以每股6元的价格购入S公司股票20万股作为交易性证券 投资，另支付税费4800元，5月16日收到每10股送1股的股票股利；6月26日又以每股 5.50元的价格购

22、入28万股该股票，另支付税费 6160元，12月31日该股票市价下跌为每2 880 000股5元，2005年4月21日企业处置所取得的全部交易性金融资产，取得价款 元。要求：编制该企业取得及期末的会计处理分录。8.5元，2008年1月3日以5152. 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票 60万股作为交易性金融资产，另 支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为 7.5元，2007年8月10日，乙 公司宣告分派现金股利，每股 0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至 12月 31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为万元出售该交易性金融资产。假定

23、甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。5年.划分为持有至到期投3. 2008年初，中信公司购买了一项公司债券，剩余年限资，债券的本金1100万元，公允价值为 950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按 票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息，实际利率为6%要求：编制有关持有至到期投资的会计分录。4. 1.乙公司于20X6年7月13日从二级市场购入股票 1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20X6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的

24、市价为16元。20X7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用 30 000元。假定不考虑其他因素，编制有关会计分录。5 .长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股 3元，另支付相关费用 2万元。6月30日每股公允价值为 2.8元, 9月30日每股公允价值为 2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为 财务报告。0.9万元。长江公司对外提供季度要求：根据上述资料编制长

25、江公司有关会计分录。6 . M股份有限公司（以下简称M公司）2006年至2007年对N股份有限公司（以下简称N 公司）投资业务的有关资料如下：2006年1月1日，M公司以银行存款 2 000万元购入N公司20%的股份，另支付 相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2006年 (2)2006 (3)2006 (4)20061月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润100万元。年6月10日，M公司U到N公司分派的现金股利。年度，N公司实现净利润 400万元，2006年初，N公司一台营销部门用的设

26、备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2006年初，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10 %提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。（答案中的金额单位用万元表示 ） 成本为600万元，取得投资时N公（6）2007年，N公司发生净

27、亏损 500万元。要求：编制M公司对N公司长期股权投资的会计分录。7.M公司于20X5年2月取得N公司10%的股权,司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单M公司对其采用成本法核算。M公位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值, 司按照净利润的10%提取盈余公积。20X6年4月10日，M公司又以1200万元的价格取得 N公司12%的股权，当日 N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与 N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假 定M公司在取得对 N公司10%股权

28、后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。要求：(1)编制20X6年4月10日M公司以1200万元的价格取得 N公司12%的股权的会 计分录。(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。8.B公司于2005年1月1日购入联营企业 C公司40%勺股权，实际支付价款400万元; 购买日，C公司所有者权益账面价值为 900万元，公允价值为1050万元。假设C公司均为 可辨认净资产。假设 C公司2005年净利润为480万元，宣告从中分配现金股利 100万元。要求：编制B公司上述经济业务的会计分录。参考答案：1 .交易性金融资产的

29、成本，是指取得交易性金融资产时该资产的公允价值，不包括税金、手续费等相关交易费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股 利和已到付息期但尚未领取的债券利息。(1)交易性股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取现金股利。已宣告但尚未领取的现金股利，是指购入交易性证券投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已 宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告 但尚未领取的现金股利作为应收股利处理。(2)交易性债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。 购入交易性债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息

30、处 理；购入作为交易性证券投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利 息包括在投资的初始投资成本中。2 .持有至到期投资利息按以下规定处理：(1)实际利率法下持有至到期投资利息的会计处理持有至到期投资的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 一是扣除已偿还的本金；二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额 之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；三是扣除已发生的减值损失。实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收 入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更 短期间内的未来现金流量，折

31、现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在 确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流 量，但不应当考虑未来信用损失。(2)未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至 到期投资一一利息调整” 科目。未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，中级财务会计思考与习题答案应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资一一应计 利息”科目，

32、按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收 益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一一利息调整”科目。3 .可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。4 .长期股权投资取得的成本，是指取得的长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非 现金资产的公允价值，或取得的长期股权投资的公允价值，包括支付的税金、手续费等相 关费用，但不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。除企业合并形 成的长

33、期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投 资成本：(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。与交 易性证券投资处理方法相同的是，企业取得长期股权投资时，如果支付的价款中包含已宣 告发放但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款扣除这部分现金股利作为投资成本， 这部分现金股利在“应收股利”账户中单独反映。(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作

34、为初始投资 成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。(4)企业通过非货币性交易方式取得的长期股权投资，应分别以下情况确认其入账价值：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为 长期股权投资的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换 具有商业实质；二是长期股权投资或换出资产的公允价值能够可靠地计量。其中，长期股 权投资和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定长期 股权投资成本的基础，但有确凿证据表明长期股权投资的公允价值更加可靠的除外。未同时满足规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付 的相关税

35、费作为长期股权投资的成本，不确认损益。在中，如果涉及补价，应当分别下列情况处理：一是支付补价的，长期股权投资成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相 关税费之和的差额，应当计入当期损益。二是收到补价的，长期股权投资成本加收到的补 价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。在中，如果涉及补价，应当分别下列情况处理：一是支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，中级财务会计思考与习题答案作为长期股权投资的成本，不确认损益。二是收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为长期股权投资的成本，不确认损

36、益。(5)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或者以应收款项换入长期股权投资的，应当对长期股权投资按其公允价值入账，重组债权的账面余额 与受让的长期股权投资的公允价值之间的差额，计入当期损益。习题答案：(1) (1) 5月 6 日X 6=1 200 000借：交易性金融资产成本200 000投资收益4 800贷：银行存款1 204 800(2) 5月16日持有该股票=200 000+200 000 X 10%=220 000 (股)(3) 6月26日借：交易性金融资产成本280 0000股X 5.50=1 540 000投资收益6 160贷：银行存款1 546 160(

37、4) 12 月 31 日交易性证券投资的账面价值=1 200 000+1 540 000=2 740 000交易性证券投资的市价 =(220 000+280 000 )X 5= 2 500 000借：公允价值变动损益240 000金：交易性金融资产一一公允价值变动240 000(5) 4月21日借：银行存款交易性金融资产一一公允价值变动贷：交易性金融资产一一成本投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益2. (1)编制上述经济业务的会计分录。2007年5月购入时借：交易性金融资产一一成本投资收益贷：银行存款2007年6月30日借：公允价值变动损益2 880 000240 0002 740 000

38、380 000240 000240 0004801049030 (480- 60X7.5)贷：交易性金融资产一一公允价值变动302007年8月10日宣告分派时借：应收股利12 （0.20 X60）贷：投资收益122007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利122007年12月31日借：交易性金融资产一一公允价值变动60 （60X8.5 -450）贷：公允价值变动损益602008年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产一一成本480交易性金融资产一一公允价值变动30投资收益353.2008年初借：持有至到期投资成本1 100贷：银行存款961持有至到期

39、投资一一利息调整139（2）2008 年末应收利息=1100X 3% =33 （万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 二961X6%=57.66 （万元）利息调整=57.66-33=24.66 （万元）持有至到期投资利息调整24.66贷：投资收益57.662009年1月5日借：银行存款33贷：应收利息33（4）2009 年末应收利息=1100X 3% =33 （万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 =（961+24.66） X6%=59.14 （万元）利息调整=59.14-33=26.14 （万元）借：应收利息33持有至到期投资-利息调整贷：投资收益2010年1月5日借：银

40、行存款33贷：应收利息（6）2010 年末应收利息=1100X 3% =33 （万元）实际禾I息收入=（961+24.66+26.14） X 6%利息调整=60.71-33=27.71 （万元）借：应收利息33持有至到期投资一一利息调整贷：投资收益（7）2011年1月5日借：银行存款33贷：应收利息33（8）2011 年末应收利息=1100X 3% =33 （万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（万元）利息调整=62.37-33=29.37 （万元）借：应收利息33持有至到期投资一一利息调整 贷：投资收益（9）2012 年1月5日借：银行存款3326.1459.1433=60.71

41、(万元)27.7160.71=(961+24.66+26.14+27.1) X6%=62.3729.3762.37贷：应收利息33（10）2012 年末应收利息=1100X 3% =33 （万元）禾I息调整=1100-（961+24.66+26.14+27.71+29.37） =31.12 （万元）利息收入=33+31.12=64.12 （万元）借：应收利息33持有至到期投资一一利息调整31.12贷：投资收益64.12借：银行存款33+1100=1 133贷：应收利息33持有至到期投资一一成本l 1004. (1) 20X6年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产一一成本15 030 00

42、0贷：银行存款15 030 000(2) 20X6年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产一一公允价值变动970 000贷：资本公积一一其他资本公积970 000(3) 20X7年2月1日，出售股票：借：银行存款12 970 000资本公积一一其他资本公积970 000投资收益2 060 000贷：可供出售金融资产一一成本115 030 000-公允价值变动970 000302 (3X 100+2)30222 (302-100X 2.8)2220 (280-100X 2.6)2020242160(260-100X 1)90202103022 0102 0105. (1) 2007

43、 年 4 月 10 日借：可供出售金融资产成本贷：银行存款(2) 2007 年 6 月 30 日借：资本公积一其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动(3) 2007 年 9 月 30 日借：资本公积一其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动(4) 2007 年 12 月 31 日借：资产减值损失贷：资本公积一其他资本公积 可供出售金融资产-公允价值变动(5) 2008年1月5日借：银行存款可供出售金融资产-公允价值变动投资收益贷：可供出售金融资产成本6. (1)借：长期股权投资一一 N公司 贷：银行存款贷：长期股权投资N公司 20(2)借：应收股利20(3)借：银行存款20贷：应

44、收股利20(4)首先将N公司的账面净利润调整为公允价值：400(800 600) + 10= 380(万元)；然后，据此计算 M公司的投资收益为 76万元(380X20% )。分录如下：借：长期股权投资一一 N公司 76贷：投资收益76(5)M公司对此无账务处理。(6)对亏损进彳T调整：500+(800 600) + 10=520借：投资收益104贷：长期股权投资一一 N公司 1047. (1)20 X6年4月10日，M公司应确认对 N公司的长期股权投资借：长期股权投资1 200贷：银行存款1 200(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为18

45、00万元。对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额560万元(5600X10% )之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000-5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600X10% ),应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实 现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该

46、部分投资的账务处理为:借：长期股权投资贷：资本公积一一其他资本公积盈余公积利润分配一一未分配利润对于新取得的股权， 其成本为1200万元, 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额!24018054,与取得该投资时按照持股比例计算确定应960万元(8000X 12% )之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。8. (1)B公司享有C公司可辨认净资产公允价值份额=1050*40%=420 (万元)借：长期股权投资-股票投资(成本) 4 200 000贷：银行存款4 000 000营业外收入200 00020（2） B公司应享有权益份额 =480*40%=192

47、 （万元）借：长期股权投资-股票投资（损益调整）1 920 000400 000贷：长期月权投资-股票投资（损益调整）400 000贷：投资收益1 920 000（3） B公司股利=100*40%=40 （万元）借：应收股利第六章固定资产二、习题（一）计算题1 .甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3 000万元，增值税额为510万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用35万元。该原材料的增值税负担率为17%假定该生产线达到预定可使用状态。要求：计算该项固定资产的入账价值。参考答案：该项固定资产入账价值= 3 0

48、00 +25+100+35= 3160 （万元）2 .甲公司为一般纳税企业，适用增值税率为17% 2007年2月购入设备一台，价款444.60万元，运杂费 3.55万元，立即投入安装。安装中领用工程物资22.60万元；领用自产原材料的实际成本为 5万元；领用库存商品（应税消费品）的实际成本为18万元，市场售价20万元（不含税），消费税税率10%安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2001年9月10日安装完毕并交付使用。要求：采用年数总和法计算该项固定资产2001年、2002年和2006年年折旧额。参考答案：（1）固定资产安装完毕入账价值= 380+64.60 +3.

49、55 +22.60 +5X 1.17 + 18 + 20X 17%20X10%= 500 （万元）（2）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算 2001年、2002年和2006年年折旧额2001 年年折旧额=（50020） X 5/15 X3/12 = 40 （万元）2002 年年折旧额=（500 20） X 5/15 X9/12 + （ 500 20） X 4/15 X3/12 = 152 （万2006 年年折旧额=（50020） X 1/15 X9/12 = 24 （万元）3. A企业2004年12月购入一项固定资产，原价为 800万元，采用年限平均法计提折中级财务

50、会计思考与习题答案旧，预计使用寿命为 10年，预计净残值为零，2007年12月该企业对该项固定资产的某一 主要部件进行更换，2008年1月发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件，被更换 部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入 100万元。要求：计算该项固定资产进行更换后的原价。参考答案：对该项固定资产进行更换前的账面价值=800-8 00/10 X 3= 560 （万元）加上：发生的后续支出：500万元减去：被更换部件的账面价值：300-300/10X3=210 （万元）对该项固定资产进行更换后的原价=560+500-210=850 （万元）注：更换主要部件的变价收入与更换后

51、的固定资产原价无关。4. 2007年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面 原价为4500万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2007年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求：计算2007年度该固定资产应计提的折旧额。参考答案：2007年8月31日改良后固定资产的账面价值为：4500 4500/5 X3+ 96= 1896（万元），2007 年应该计提折旧:1896/4 X4/12 + 4500/5 X3/12 = 158+225 = 383 （万元）。注：（1） 2005年3月31日对固定资产进行改良，3月份该项固定资产应照提折旧。（2）改良工程完工后新的固定资产应从9月份开始计提折旧。5.甲公司经国家批准