第5章 金融机构往来业务的核算

1、第五章第五章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算 金融企业会计 第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 第二节第二节 金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 一、商业银行与中央银行往来的主要内容一、商业银行与中央银行往来的主要内容 二、商业银行与中央银行往来核算应设置的会计科目二、商业银行与中央银行往来核算应设置的会计科目 三、向中国人民银行存取现金的核算三、向中国人民银行存取现金的核算 四、向中央银行缴存存款的核算四、向中央银行缴存存款的核算 五、向中央银行借款的核算（再贷款）五、向中央银行借款的核算（再

2、贷款） 六、再贴现六、再贴现 七、商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算七、商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算 八、同城票据交换的核算八、同城票据交换的核算 第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 广义 广义狭义狭义 银行系统内部的往来银行系统内部的往来 中央银行与商业银行之间的往来中央银行与商业银行之间的往来 商业银行之间的往来商业银行之间的往来 中央银行与金融机构之间的往来中央银行与金融机构之间的往来 商业银行与金融机构之间的往来商业银行与金融机构之间的往来 各金融机构之间的往来各金融机构之间的往来 中央银行与商业银行之间的往来中央银行与商业银行

3、之间的往来 商业银行之间的往来商业银行之间的往来 金融机构往来金融机构往来 我国的金融机构是以中央银行为核心，商业银 行为主体，其他金融机构并存的金融机构。 第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 一、商业银行与中央银行往来的主要内容一、商业银行与中央银行往来的主要内容 商业银行与人民银行往来的业务内容主要有： （1）向人民银行存取现金； （2）向人民银行缴存存款； （3）向人民银行办理再贷款、再贴现； （4）商业银行间的资金清算； （5）商业银行系统内资金头寸的调拨、借入及 借出； （6）跨系统汇划款项和系统内50万元以上的大 额汇划款项； （7）同城票据交换

4、。 二、应设置的会计科目二、应设置的会计科目 1、“存放中央银行款项存放中央银行款项”：资产类科目：资产类科目，核算商业银行 存放中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨， 办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或 缴存现金等。设置三个明细账户： （1）“备付金存款户”：核算商业银行在中央银行的用 于清算业务资金头寸的备付金存款的情况，是日常 基本账户。 （2）“法定存款准备金”：核算商业银行缴存中央银行 一般性存款法定准备金情况，根据商业银行吸收存 款增减的变化，按法定比例提取，存放在中央银行。 （3）“财政性存款户”：核算商业银行缴存中央银行财 政性存款的情况。 2、“向中央银行借款向中

5、央银行借款”：负债类科目负债类科目，下设“年 度性借款户”、“季节性借款户”、“日拆性借款 户”等明细账户。贷方余额，表明商业银行向 中央银行借入而尚未归还的借款。 3、“贴现负债贴现负债”：负债类科目负债类科目，核算银行办理商 业票据的转（再）贴现融入资金等业务的款 项。贷方余额，反映办理的转贴现融入资金 等业务的款项余额。 三、向中国人民银行存取现金的核算三、向中国人民银行存取现金的核算 根据货币发行制度的规定，商业银行库存限额超过业务库 存限额，商业银行应缴存人民银行发行库，作为货币回笼货币回笼；相 反，当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银 行发行库提取，人民币从发行库出库

6、，作为货币发行货币发行。 （一） 向人民银行提取取现金的核算 借：库存现金 贷：存放中央银行款项备付金存款户 （二） 向人民银行交存存现金的核算 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：库存现金 四、向中央银行缴存存款的核算四、向中央银行缴存存款的核算 缴存存款缴存存款 缴存财政性缴存财政性 存存 款款 缴存一般性缴存一般性 存存 款款 缴存存款:指商业银行和其他金融机构将吸 收的存款全部或按规定比例缴存人民银行。 （一）缴存财政性存款缴存财政性存款的核算 1、缴存财政性存款的一般规定 缴存范围缴存范围 缴存时间缴存时间 缴存比例缴存比例 缴存计算缴存计算 方方 法法 100%100%缴存缴存

7、除第一次按规定时间外，城除第一次按规定时间外，城 市分支行及所属部处每旬调市分支行及所属部处每旬调 整一次，于旬后整一次，于旬后5 5日内办理；日内办理； 县支行及其所属处所，每月县支行及其所属处所，每月 调整一次，于月后调整一次，于月后8 8日内办理日内办理 缴存财政性存款缴存财政性存款 首次缴存后定期调整缴存存首次缴存后定期调整缴存存 款差额款差额 ，缴存（调整）金，缴存（调整）金 额以千元为单位，千元以下额以千元为单位，千元以下 四舍五入。四舍五入。 2、缴存财政性存款的账务处理 （1）首次缴存 借：存放中央银行款项财政性存款户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 同时，登记待清算凭证表外

8、科目登记簿： 收入：待清算凭证中央银行户 （2）调整缴存款的处理 上缴（调增）存款时，会计分录同首次缴存一样。 退回（调减）存款时，会计分录相反。 （3）欠缴存款的处理 欠缴时，中央银行按日计收罚息按日计收罚息，通过“营业 外支出罚息支出户”核算，并随同欠缴存款 一并扣收。商业银行收到中央银行扣款通知 后，办理转账手续，会计分录： 借：存放中央银行款项财政性存款户 营业外支出罚息支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 同时，销记待清算凭证表外科目登记簿： 付出：待清算凭证中央银行户 例5-1 工商银行广州某营业处6月20日财政 性存款科目余额为83 525 000元。经查， 6月10日财政性

9、存款科目余额为70 283 800元。 应补缴财政性存款为： 83 525 00070 283 800=13 241 200 借：存放中央银行款项财政性存款户13 241 200 贷：存放中央银行款项备付金存款户 13241 200 （二）缴存法定准备金存款缴存法定准备金存款的核算 1、法定准备金缴存的一般规定 从2004年4月25日起，我国实行“差别存款差别存款 准备金率制度准备金率制度” 。 差别存款准备金率制度差别存款准备金率制度” ：指金融机构适用的 存款准备金率与其资本充足率、资产质量状况等指 标挂钩。 实行差别存款准备金率制度可以制约资本充足率不 足且资产质量不高的金融机构的贷款扩

10、张。 从2012年5月18日起，中国人民银行决定下 调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个 百分点，从84年到现在有45次调整。 调整后大型金融机构存款准备金率20.00%， 中小金融机构为16.50%。 缴存范围缴存范围 缴存时间缴存时间 缴存比例缴存比例 由中央银行确定、调整由中央银行确定、调整 由各商业银行总行（法人）每由各商业银行总行（法人）每 日集中向中央银行缴存日集中向中央银行缴存 缴存一般缴存一般 性存款性存款 缴存金额缴存金额 一般存款余额表合计余额一般存款余额表合计余额 缴存比例缴存比例 2、法定准备金存款迟缴和少缴迟缴和少缴的处理 法定存款准备金迟缴和少缴时，中国人民银

11、 行按日计收的罚息按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支 出”核算。会计分录： 借：存放中央银行款项法定存款准备金户 营业外支出罚息支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 例5-2 某商业银行2008年6月末一般性存款 为8 0亿元，根据中国人民银行规定，假定 按17.5%缴存法定存款准备金，该行在中国 人民银行存款为7.5亿元。 计算应补缴法定存款准备金为： 80亿17.5%7.5亿=6.5亿（元） 根据现金缴存凭证（欠缴数）和45万元罚息单， 编写会计分录： 借：存放中央银行款项法定存款准备金户 650 000 000 营业外支出罚息支出户 450 000 贷：存放中央银行款项备付金存款

12、户 650 450 000 五、向中央银行借款（再贷款）的核算五、向中央银行借款（再贷款）的核算 向中央银行借款按时间的不同分为： 年度性贷款：年度性贷款：因经济合理增长而引起的商业银行 年度性资金不足，向中央银行申请发放的在年度 周转使用的贷款。只限于省分行或二级分行。期 限一般为1年，最长不超过2年。 季节性贷款：季节性贷款：因信贷资金先贷后收和存贷款季节 性上升、下降等情况造成的资金短缺，向中央银 行申请的贷款。期限一般为2个月，最长不超过4 个月。 日拆性贷款：日拆性贷款：因汇划款未达和清算资金不足等因 素造成的临时性资金短缺向中央银行申请的贷款。 期限一般为10天，最长不超过20天。

13、 （一）借借入再贷款：借款凭证（一式五联） 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款 XX再贷款 （二）资产负债表日，计提利息计提利息费用 借：利息支出再贷款利息支出户 贷：应付利息再贷款应付利息户 （三）归还还再贷款：还款凭证（一式四联）还款凭证（一式四联） 有做计提时：有做计提时： 借：向中央银行借款XX再贷款 应付利息再贷款应付利息户 利息支出再贷款利息支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 未做计提时：未做计提时： 借：向中央银行借款XX再贷款 利息支出再贷款利息支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 若再贷款到期，借款行无力偿还贷款时，应 于到期日将贷款转入逾期贷款账户，并按规

14、定计收逾期贷款利息。 六、再贴现六、再贴现 再贴现：再贴现：指商业银行以未到期的已贴现票据，向 中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债 权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式 之一。 期限：期限：一般不超过6个月。 对象：对象：在中央银行开立账户的商业银行。 方法：方法：再贴现金额再贴现金额：以再贴现的票据金额为准。 实付再贴现金额实付再贴现金额=再贴现的票据金额-再贴现利息 再贴现利息再贴现利息=再贴现的票据金额X再贴现利率X再贴 现期限。 再贴现期限再贴现期限：从再贴现之日起至汇票到期日再贴现之日起至汇票到期日止。 （一）办理再贴现时办理再贴现时的处理 再贴现的票据和“再贴现凭证”

15、（一式五联） 借：存放中央银行款项备付金存款户（实付再贴现 额） 贴现负债 XX再贴现（利息调整再贴现利息） 贷：贴现负债XX再贴现（再贴现金额） （二）资产负债表日，计提利息计提利息费用 借：利息支出再贴现利息支出户 贷：贴现负债 XX再贴现（利息调整） （三）再贴现到期到期的处理 中央银行向付款人收取。若收不到向再贴现 的申请银行扣收。逾期转入逾期贷款。 借：贴现负债XX再贴现（面值） 贷：存放中央银行款项备付金存款户 如有差额，按其差额，借记“利息支出”科目。 存在利息调整的，也应同时结转。 例5-3 工商银行某支行2008年6月2日持已贴 现尚未到期的面额为600 000元的商业汇票

16、办理再贴现，汇票8月2日到期，再贴现率为 3.45%。要求：办理再贴现和到期的会计分 录。 再贴现利息再贴现利息=600 000 61 3.45%360=3507.5 实付再贴现额实付再贴现额= 600 0003507.5=596 492.5 办理再贴现的会计分录： 借：存放中央银行款项备付金存款户596 492.5 贴现负债XX再贴现 3507.5 贷：贴现负债XX再贴现（面值） 600 000 到期的会计分录： 借：贴现负债XX再贴现（面值） 600 000 贷：存放中央银行款项备付金存款户600 000 课堂练习 1、中国农业银行惠州市支行于2006年5月 12日持已贴现尚未到期的银行承

17、兑汇票向 人民银行申请再贴现，汇票的面额为100 000元，8月5日到期，再贴现率为2.97。 答案 再贴现利息=100 000852.97% 360=701.25 实付再贴现额=100 000701.25=99 298.75（元） 借：存放中央银行款项备付金存款户99 298.75 贴现负债XX再贴现 701.25 贷：贴现负债XX再贴现（面值） 100 000 七、商业银行通过中央银行办理大七、商业银行通过中央银行办理大 额汇划业务的核算额汇划业务的核算 商业银行跨系统异地汇划款项跨系统异地汇划款项，可以通过 两种方法办理： 一是通过人民银行转汇通过人民银行转汇； 二是通过商业银行间相互转

18、汇通过商业银行间相互转汇。 根据现行制度规定，跨系统汇划款项金额 在10万元以上含10万元，系统内汇划款项 在50万元以上含50万元的大额汇划款项， 应通过人民银行清算资金和转汇。 当前商业银行大额款项的汇划商业银行大额款项的汇划通过中央银行转汇有 以下三种处理方式： 汇出、汇入行均为商业银行双设机构地区双设机构地区（即同 一地区既有商业银行又有中央银行机构），采用 “先横后直再横”划款清算方式 。 在汇出行（或或汇入行）为单设机构的地区单设机构的地区（没有 中央银行机构）， 采用“先直后横再横”的划款清 算方式。 汇出、汇入行均为商业银行单设机构地区， 采 用“先直后横再直”划款清算方式。

19、“横”是指通过跨系统核算；“直”是指本系统之间的 划转。 （一）汇出行和汇入行均为双设机构地 区“先横后直再横” 甲地（汇出行）乙地（汇入行） 建设银行中国银行 人民银行 借：吸收存款 贷：存放中央银行 款项备付金存款户 汇款10万 元以上借：存放中央银行 款项备付金存款 户 贷：吸收存款 人民银行 先横 后直 再横 （二）汇出行为单设机构地区“先直 后横再横” 甲地（汇出行） 乙地（汇入行） 农业银行 人民银行 交通银行 汇款10万 以上 先直 再横 借：吸收存款 贷：清算资金往来或 有关科目 借：存放中央银行款 项备付金存款户 贷：吸收存款 借：清算资金往来或有关科目 贷：存放中央银行款项

20、 备付金存款户 农业银行 后横 借：农业银行存款 贷：交通银行存款 （三）汇出行和汇入行均为单设机构 地区“先直后横再直” 甲地（汇出行）乙地（汇入行） 建设银行交通银行 汇款10万 元以上 建设银行交通银行 先直 后横 借：吸收存款 贷：清算资金往来 或有关科目 借：清算资金往来或有关科目 贷：存放中央银行款项备 付金存款户 借：存放中央银行款项 备付金存款户 贷：清算资金往来或有 关科目 借：清算资金往来 或有关科目 贷： 吸收存款 人民银行 后横 再直 借：建设银行存款 贷：交通银行存款 八、同城票据交换的核算八、同城票据交换的核算 同城票据交换同城票据交换：是指同一城市（包括郊区 县和

21、毗邻地区）各商业银行相互代收、代 付的票据，在规定的时间内集中在票据交 换场所进行交换，当场轧算交换差额，清 算资金的一种方式。 同城票据交换一般由本市中国人民银行主由本市中国人民银行主 持持进行。参加票据交换的银行均应在中央 银行开立备付金存款账户，经中央银行批 准并颁发交换行号，方可按规定时间参加 票据交换。 票据交换分为提出行和提入行提出行和提入行两个系统。凡 是提出票据给他行的是提出行，凡是通过票据 交换从他行提回票据的是提入行。 参加票据交换的银行一般既是提出行又是提一般既是提出行又是提 入行。入行。 参加票据参加票据 交换的银行交换的银行 提出行提出行 提入行提入行 向他行提出票据

22、的银行向他行提出票据的银行 提回票据的银行提回票据的银行 提出交换的提出交换的 票据票据 代收票据代收票据 （贷方凭证）（贷方凭证） 由本行开户单位提交，委由本行开户单位提交，委 托本行向他行开户单位付托本行向他行开户单位付 款的结算凭证。如由签发款的结算凭证。如由签发 人提交的支票、代发工资、人提交的支票、代发工资、 划转税款凭证等，划转税款凭证等，本行付本行付 款，他行收款。款，他行收款。 由本行开户单位提交，由由本行开户单位提交，由 他行开户单位付款的结算他行开户单位付款的结算 凭证。如收款人解入的支凭证。如收款人解入的支 票、银行本票、商业汇票票、银行本票、商业汇票 等，等，本行收款，

23、他行付款。本行收款，他行付款。 代付票据代付票据 （借方凭证）（借方凭证） 代收票据代收票据 贷方凭证贷方凭证 提出行提出行 提出提出 提入行提入行 提入提入 本行应付本行应付 款项款项 本行应收本行应收 款项款项 代付票据代付票据 借方凭证借方凭证 提出提出 本行应收本行应收 款项款项 本行应付本行应付 款项款项 提入提入 提出行提出代收票据则表示为本行应付款项，提出 代付票据则表示为本行应收款项； 提入行提入代收票据则表示为本行应收款项，提入 代付票据则表示为本行应付款项。 （一）提出行提出行的处理 1、提出贷方凭证的处理（本行为应付，提入行为应收）（本行为应付，提入行为应收） 如提出贷方

24、凭证正确无误，则办理转账。其会计分录 为： 借：吸收存款单位或个人活期存款（付款人户） 贷：清算资金往来同城票据清算 2、提出借方凭证的处理（本行为应收，提入行为应付）（本行为应收，提入行为应付） （1）对于即时抵用即时抵用的票据，如本票等，应及时将资金划 入客户账内，其会计分录为： 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户） （2）对于收妥抵用收妥抵用的票据，如转账支票等，先将应收 票款计入“其他应付款”，其会计分录为： 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应付款XX户（收款人户） 若超过规定退票时间，未发生退票，再将资金划入客 户存款账户： 借：其他应付款X

25、X户（收款人户） 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户） 3、退票退票的核算 （1）提出的贷方票据退票时，其会计分录： 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款单位或个人活期存款（各付 款人户） （2）提出的借方票据需要退票时，其会计分录： 借：其他应付款XX户（收款人户） 贷：清算资金往来同城票据清算 退回的票据视同提入票据处理。 （二）提入行提入行的处理 1、提入贷方凭证的处理（提入行为应收）（提入行为应收） 如提入贷方凭证正确无误，则办理转账。其会计分 录为： 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户） 2、提入借方凭证的处理（提入行为应付）（提入行为

26、应付） 如提入借方凭证正确无误，可以付款，则办理转账。 其会计分录为： 借：吸收存款单位或个人活期存款（付款人户） 贷：清算资金往来同城票据清算 3、退票的核算 （1）提入的贷方票据需要退票时，其会计分录： 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应付款托收票据退票户 下次交换提出退票时，会计分录： 借：其他应付款托收票据退票户 贷：清算资金往来同城票据清算 （2）提入的借方票据需要退票时，其会计分录： 借：其他应收款托收票据退票户 贷：清算资金往来同城票据清算 下次交换提出退票时，会计分录： 借：清算资金往来同城票据清算 贷：其他应收款托收票据退票户 提出、提提出、提 入票据入票据 清分清分

27、核对核对 登记清算登记清算 总数表总数表 结出应收金结出应收金 额合计和应额合计和应 付金额合计付金额合计 轧计出应轧计出应 收差额或收差额或 应付差额应付差额 填制票据填制票据 清算差额清算差额 专用凭证专用凭证 向当地中央银向当地中央银 行当场清算行当场清算 （三）票据交换差额的处理 提出借方提出借方+提入贷方提入贷方=应收资金应收资金 （提出代付的为本行应收）（提入代收提入行为应收） 提出贷方提出贷方+提入借方提入借方=应付资金应付资金 （提出代收的为本行应付）（提入代付提入行为应付） 若本次交换为应收差额，应向票据交换所填制中央 银行存款账户送款单。 应收差额行会计分录为： 借：存放中

28、央银行款项备付金存款户 贷：清算资金往来同城票据清算 若本次交换为应付差额，应向票据交换所填制中央 银行转账支票。 应付差额行会计分录为： 借：清算资金往来同城票据清算 贷：存放中央银行款项备付金存款户 人民银行： 借：银行准备金存款应付资金行户 贷：银行准备金存款应收资金行户 【例5-4】 9月15日，中国银行北京某支行票据交换 清算总数表如下： 清清 算算 总总 数数 表表 285000285000应付差额应付差额应收差额应收差额 23310002331000合合 计计20460002046000合合 计计 1677000167700013 13 提入借方票据提入借方票据686000686

29、0006 6提入贷方票据提入贷方票据 6540006540001010提出贷方票据提出贷方票据136000013600001515提出借方票据提出借方票据 金金 额额笔笔 数数 项项 目目金金 额额笔笔 数数 项项 目目 贷贷 方方借借 方方 根据票据交换清算总数表，中国银行北京某支行账务处 理如下： 1 1、提出票据的核算、提出票据的核算 （1 1）根据提出借方票据金额，做会计分）根据提出借方票据金额，做会计分 录：录： 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 1 360 0001 360 000 贷：吸收存款贷：吸收存款存款（收款人户）存款（收款人户） 1 360 000

30、1 360 000 （2 2）根据提出贷方票据金额，做会计分录：）根据提出贷方票据金额，做会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款存款（付款人户）存款（付款人户） 654 000654 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 654 000654 000 2 2、提入票据的核算、提入票据的核算 （1 1）根据提入贷方票据金额，做会计分录：）根据提入贷方票据金额，做会计分录： 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 686 000686 000 贷：吸收存款贷：吸收存款存款（收款人户）存款（收款人户） 686 000686 000 （2 2）根据提入借方票

31、据金额，做会计分录：）根据提入借方票据金额，做会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款存款（付款人户）存款（付款人户） 1 677 0001 677 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 1 677 0001 677 000 3 3、资金清算的核算、资金清算的核算 中国银行北京某支行中国银行北京某支行 应收金额合计应收金额合计1360000136000068600068600020460002046000 应付金额合计应付金额合计6540006540001677000167700023310002331000 应付差额应付差额2331000233100020460002

32、046000285000 285000 会计分录为：会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 285 000 285 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 285 000 285 000 例例5-55-5、假设甲、乙、丙三行之间相互交换情、假设甲、乙、丙三行之间相互交换情 况如下：况如下： 甲行：应收乙行甲行：应收乙行1313万元；应收丙行万元；应收丙行9 9万元。万元。 乙行：应收甲行乙行：应收甲行7 7万元；应收丙行万元；应收丙行1010万元。万元。 丙行：应收甲行丙行：应收甲行9 9万元；应收乙行万元；应收乙行1212万元

33、。万元。 要求计算三行的应收或应付差额，并作出要求计算三行的应收或应付差额，并作出 应付行、人民银行和应收行的会计分录。应付行、人民银行和应收行的会计分录。 答案：答案： 甲行甲行 139（79）=6万（应收差额） 借：存放中央银行款项备付金存款户 60000 贷：清算资金往来同城票据清算60000 乙行乙行 710（1312）=8万（应付差额） 借：清算资金往来同城票据清算 80000 贷：存放中央银行款项备付金存款户80000 丙行丙行 912（910）=2万（应收差额） 借：存放中央银行款项备付金存款户 20000 贷：清算资金往来同城票据清算20000 人民银行：人民银行： 借：乙行准

34、备金存款 80000 贷：甲行准备金存款 60000 丙行准备金存款 20000 【例例5-65-6】若若6 6月月5 5日票据交换结束后，经中央银行轧算，中国日票据交换结束后，经中央银行轧算，中国 银行为应付差额银行为应付差额285000285000元，农业银行为应收差额元，农业银行为应收差额155000155000元，工元，工 商银行为应收差额商银行为应收差额130000130000元，则中央银行资金清算的会计分录元，则中央银行资金清算的会计分录 为：为： 借：中国银行准备金存款借：中国银行准备金存款重庆市某支行重庆市某支行 285 000285 000 贷：农业银行准备金存款贷：农业银行

35、准备金存款重庆市某支行重庆市某支行 155 000155 000 工商银行准备金存款工商银行准备金存款重庆市某支行重庆市某支行 130 000130 000 课堂练习 1、假设某市某日同城结算业务如下： （1）农行开户人送存工行开户人签发转账支票一份， 支付劳务费1万元；同时送存中国银行开户人签发 转账支票一份，支付运杂费2万元。由农行提出交 换。 （2）工行开户人签发转账支票一份，向农行开户人 支付货款6万元。由工行提出交换。 （3）农行开户人签发转账支票一份，向中国银行开 户人支付货款4万元。由农行提出交换。 （4）中国银行开户人签发转账支票一份，支付工行 开户人货款5万元。由中国银行提出

36、交换。 要求根据资料填写下表，并作出商业银行和人民银行 的会计分录。 . 3 64 5 1 2 5 6 4 5 9 4 74 7 5 2 3 （1）农行开户人送存工行开户人签发转账支 票一份， 支付劳务费1万元；同时送存中国 银行开户人签发转账支票一份，支付运杂费 2万元。由农行提出交换。农提出借3、工中 提入借1、2。 （2）工行开户人签发转账支票一份，向农行 开户人支付货款6万元。由工行提出交换。 工提出贷、农提入贷6 （3）农行开户人签发转账支票一份，向中国 银行开户人支付货款4万元。由农行提出交 换。农提出贷、中提入贷4 （4）中国银行开户人签发转账支票一份，支 付工行开户人货款5万元

37、。由中国银行提出 交换。中提出贷、工行提入贷5 . 3 64 5 1 2 5 6 4 5 9 4 74 7 5 2 3 工行： 借：清算资金往来同城票据清算 20 000 贷：存放央行款项 20 000 中行： 借：清算资金往来同城票据清算 30 000 贷：存放央行款项 30 000 中国人民银行： 借：工商银行存款 20 000 中国银行存款 30 000 贷：农业银行存款 50 000 农行： 借：存放央行款项 50 000 贷：清算资金往来同城票据清算 50 000 2、工行某支行某日发生了如下业务： （1）301001提交进账单和支票一份，金额1万元，收 款人301035在他行开户。

38、 （2）321006提交进账单和支票一份，金额2万元，该 支票的出票人301004在他行开户。 （3）该行从票据交换中心提回银行本票一份，金额8 万元，收款人301006在他行开户。 （4）该行从票据交换中心提回托收凭证第4联一份， 金额7万元，收款人301002在本行开户。 （5）该行从票据交换中心提回转账支票一份，金额5 万元，收款人301003在他行开户。 （6）该行从票据交换中心提回进账单一份，金额4万 元，收款人301005在本行开户。 要求根据上述业务，填制银行清算总数 表，并做账务处理。 银行清差表 （1）301001提交进账单和支票一份，金额1万元，收 款人301035在他行开

39、户。提出贷 （2）321006提交进账单和支票一份，金额2万元，该 支票的出票人301004在他行开户。提出借 （3）该行从票据交换中心提回银行本票一份，金额8 万元，收款人301006在他行开户。提入借 （4）该行从票据交换中心提回托收凭证第4联一份， 金额7万元，收款人301002在本行开户。提入贷 （5）该行从票据交换中心提回转账支票一份，金额5 万元，收款人301003在他行开户。提入借 （6）该行从票据交换中心提回进账单一份，金额4万 元，收款人301005在本行开户。提入贷 银行清差表银行清差表 工行某支行： 借：清算资金往来同城票据清算 10 000 贷：存放央行款项 10 00

40、0 （四）计算机处理交换票据 1、计算机处理交换票据的基本做法 将提出交换的票据打将提出交换的票据打 码，并打印明细清单码，并打印明细清单 （即主清单）（即主清单） 打制打制“批控卡批控卡”控控 制该批（不超过制该批（不超过l00l00 张打码后的票据）张打码后的票据） 票据金额是否平衡票据金额是否平衡 根据根据“批控卡批控卡”借方（贷借方（贷 方）总额填入方）总额填入“交换提出交换提出 报告单报告单”，结计总数并与，结计总数并与 打码机的总数核对相符打码机的总数核对相符 “交换提出报告单交换提出报告单”、 全部票据及主清单，全部票据及主清单， 一并装袋送交换场一并装袋送交换场 提出行 的做法

41、 将交换凭证将交换凭证 投入清分机投入清分机 进行清分进行清分 清分机自动按提回行清分机自动按提回行 清分、打印票据清单清分、打印票据清单 并将提回的票据、凭并将提回的票据、凭 证输送各提回行箱夹证输送各提回行箱夹 计算机打印出计算机打印出 “交换差额报交换差额报 告表告表”送中央送中央 银行营业部办银行营业部办 理资金清算理资金清算 交换场的做法 提回行的做法 各提回行各提回行 取回进行取回进行 账务处理账务处理 2、票据交换使用的表和单 主清单主清单 批控卡批控卡 交换提出交换提出 报告单报告单 票据的明细清单，一式两联。一联由提出行票据的明细清单，一式两联。一联由提出行 保存，一联送交换

42、场保存，一联送交换场 打印的批票据借贷方金额小计数的卡片，提打印的批票据借贷方金额小计数的卡片，提 出交换时，此卡必须放在该批票据的最前面，出交换时，此卡必须放在该批票据的最前面， 用于控制该批票据金额是否平衡。用于控制该批票据金额是否平衡。 根据批控卡借贷方小计数按批填制，并分别根据批控卡借贷方小计数按批填制，并分别 加计提出交换票据的借贷方合计数的记录。加计提出交换票据的借贷方合计数的记录。 交换差额交换差额 报告表报告表 提出行提出行 票据清单票据清单 提回行提回行 票据清单票据清单 交换场清分票据后对提出行提出票据的详细交换场清分票据后对提出行提出票据的详细 记录。该表由交换场编制，交

43、提出行记录。该表由交换场编制，交提出行 。 是交换场清分票据后对提回行提回票据的详是交换场清分票据后对提回行提回票据的详 细记录。该表由交换场编制，交提回行。细记录。该表由交换场编制，交提回行。 轧计各交换单位提出、提回票据清算资金差轧计各交换单位提出、提回票据清算资金差 额的报表。该表由交换场编制，一式两联，额的报表。该表由交换场编制，一式两联， 一并交提回行。一并交提回行。 一、金融企业同业往来核算应设置的会计科目一、金融企业同业往来核算应设置的会计科目 二、同业拆借的核算二、同业拆借的核算 三、转贴现的核算三、转贴现的核算 四、异地跨系统转汇的核算四、异地跨系统转汇的核算 第二节第二节

44、金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算 负债类科目，负债类科目，核算商业银行吸收的境核算商业银行吸收的境 内、境外金融机构的存款。同业存入内、境外金融机构的存款。同业存入 款项时，记入贷方；清算同业往来差款项时，记入贷方；清算同业往来差 额时，记入借方。期末贷方余额，反额时，记入借方。期末贷方余额，反 映商业银行吸收的同业存放款项。映商业银行吸收的同业存放款项。 资产类科目，资产类科目，核算商业银行存放于境核算商业银行存放于境 内、境外银行（不含中央银行）和非内、境外银行（不含中央银行）和非 银行金融机构的款项。存入同业款项银行金融机构的款项。存入同业款项 时，记入借方；清算同业往来差额

45、时，时，记入借方；清算同业往来差额时， 记入贷方。期末借方余额，反映商业记入贷方。期末借方余额，反映商业 银行存放在同业的各种款项。银行存放在同业的各种款项。 存放同业 同业存放 金融企业之间的往来又称同业往来，指金融企业 之间由于跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金 业务往来。 一、金融企业同业往来核算应设置的会计科目一、金融企业同业往来核算应设置的会计科目 第二节第二节 金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算 负债类科目，负债类科目，核算商业银行从核算商业银行从 境内、境外金融机构拆入的款境内、境外金融机构拆入的款 项。商业银行拆入资金时，按项。商业银行拆入资金时，按 实际收到的金

46、额，记入贷方；实际收到的金额，记入贷方； 归还拆入资金时，记入借方。归还拆入资金时，记入借方。 期末贷方余额，反映商业银行期末贷方余额，反映商业银行 尚未归还的拆入资金余额。尚未归还的拆入资金余额。 资产类科目，资产类科目，核算商业银行拆核算商业银行拆 借给境内、境外其他金融机构借给境内、境外其他金融机构 的款项。商业银行拆出资金时，的款项。商业银行拆出资金时， 记入借方；收回资金时，记入记入借方；收回资金时，记入 贷方。期末借方余额，反映商贷方。期末借方余额，反映商 业银行按规定拆放给其他金融业银行按规定拆放给其他金融 机构的款项。机构的款项。 拆出资金 拆入资金 二、同业拆借二、同业拆借

47、同业拆借同业拆借：是指金融机构之间临时融通资金的一种短期 资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。 拆出资金：拆出资金：限于交足存款准备金和归还中国人民银行 到期贷款之后的闲置资金。 拆入资金：拆入资金：仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足 和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥 补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。 同业拆借分为同业头寸拆借同业头寸拆借（7天）和同业短期拆借同业短期拆借 （7天4个月）。 可在同城和异地商业银行间进行，但异地商业银行间异地商业银行间 的拆借必须通过中国人民银行的拆借必须通过中国人民银行的融资中心机构办理。 （一）同业拆借的账务处理 1、拆

48、出行的核算 拆出行根据拆借合同签发转账支票及进账单提交 开户的中央银行。 借：拆出资金XX行户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 中央银行中央银行收到拆入行送存的支票及进账单后，经 审核无误，办理款项划转。其会计分录为： 借：银行准备金存款拆出行户 贷：银行准备金存款拆入行户 2、拆入行的处理 拆入行接到收账通知，按实际收到的金额，办理 转账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：拆入资金XX行户 3、资产负债表日的处理 资产负债表日，拆入行拆入行应按计算确定的拆入资金 的利息费用利息费用，做会计分录： 借：利息支出同业拆借利息支出户 贷：应付利息同业拆借应付利息行户 （二）归

49、还借款的核算 拆借资金到期，拆入行应将本息一并签发准备金 存款账户的转账支票提交开户的中央银行，办理 资金的划转。其会计分录为： 借：拆入资金行户 （拆入资金的本金） 应付利息同业拆借应付利息行户 （已计提的应付利息） 利息支出同业拆借利息支出户（借贷方 的差额） 贷：存放中央银行款项备付金存款户（实 际归还的金额） 中央银行收到拆入行提交的支票后，经审 核无误，将本息转入拆出行准备金存款账 户。其会计分录为： 借：银行准备金存款拆入行户 贷：银行准备金存款拆出行户 拆出行接到收账通知后，办理转账。其会 计分录为： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：拆出资金行户 利息收入同业拆借利息收入户

50、 【例例5-75-7】厦门厦门A A银行拆借给厦门银行拆借给厦门B B银行银行50000005000000元资金，元资金， 期限为期限为7 7天，该品种的同业拆借加权平均利率为天，该品种的同业拆借加权平均利率为3.84%3.84%， 到期时厦门到期时厦门B B银行将本息一并归还。银行将本息一并归还。 要求：分别做出要求：分别做出A A、B B银行的拆借与归还的账务处理。银行的拆借与归还的账务处理。 （1 1）厦门）厦门A A银行，拆出时：银行，拆出时： 借：拆出资金借：拆出资金 50000005000000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 5000000500

51、0000 归还时：归还时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 50037335003733 贷：拆出资金贷：拆出资金 50000005000000 利息收入利息收入同业拆借利息支出户同业拆借利息支出户 37333733 （2 2）厦门）厦门B B银行，拆出时：银行，拆出时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 50000005000000 贷：拆入资金贷：拆入资金 50000005000000 归还时：归还时： 借：拆入资金借：拆入资金 50000005000000 利息支出利息支出同业拆借利息支出户同业拆借利息支出户 373337

52、33 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户 50000005000000 三、转贴现的核算三、转贴现的核算 转贴现转贴现：又称重贴现，它是指商业银行持已办理 贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资 金的行为。 （一）转贴现时的账务处理 1、申请转贴现银行： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贴现负债转贴现行户（利息调整） 贷：贴现负债转贴现行户（面值） 2、转贴现银行： 借：贴现资产转贴现行户（面值） 贷：存放中央银行款项备付金存款户 贴现资产转贴现行户（利息调整） （二）资产负债表日的账务处理 1、申请转贴现银行： 借：利息支出转贴现利息支出户 贷：贴现负债转

53、贴现行户（利息调 整） 2、转贴现银行： 借：贴现资产转贴现行户（利息调整） 贷：利息收入转贴现利息收入户 （三）转贴现到期的账务处理 1、申请转贴现银行： 借：贴现负债转贴现行户（面值） 利息支出转贴现利息支出户 贷：存放中央银行款项备付金存款户 贴现负债转贴现行户（利息调整） 2、转贴现银行： 借：存放中央银行款项备付金存款户 贴现资产转贴现行户（利息调整） 贷：贴现资产转贴现行户（面值） 利息收入转贴现利息收入户 四、异地跨系统转汇的核算四、异地跨系统转汇的核算 跨系统转汇跨系统转汇：指由于客户办理异地结算业务 而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。 根据现行制度规定，跨系统汇划款项金额在 10万元以下，系统内汇划款项在50万元以下 的小额汇划款项，应通过商业银行间相互转汇、 清算资金。