期投资核算探讨

1、期投资核算探讨?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?中，将企业的根本金融工具划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项四类。由于采用了全新的分类方式，加大了企业实务操作中的难度。其中，持有至到期投资对应于原投资准那么规定的长期债券投资，并对具体的账务处理进行了重新的规定，本文结合实例阐释持有至到期投资的相应会计核算。一、持有至到期投资的界定及特征一如何界定持有至到期投资企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资

2、。企业不能将以下非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；3符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，那么在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否那么将持有至到期。二持有至到期投资的特征1到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的

3、金额和时间。例如，符合持有至到期投资条件的债券投资，其到期日固定、利息和本金金额固定或可确定。而购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。2有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图明确，准备将投资持有至到期，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否那么将持有至到期。存在以下情况之一的，说明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：1持有该金融资产的期限不确定；2发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，但

4、是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外；3该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿；4其他说明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。中华会计网据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资含支付的溢价和交易费用，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。3有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在以下情况之一的，说明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投

5、资持有至到期：1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期；2受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；3其他说明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。二、持有至到期投资的核算一会计科目设置对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“本钱、“利息调整、“应计利息等进行明细核算。其中，“利息调整实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。二持有至到期投资的主要账务处理持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余本钱计

6、量。实际利率法指按实际利率计算摊余本钱及各期利息费用的方法，摊余本钱为持有至到期投资初始金额扣除已归还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。1企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目本钱，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息科目，贷记“银行存款等科目，按其差额，借记或贷记本科目利息调整。2资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记本科目利息调整。持有至到期投资为一次还本付息

7、债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目应计利息，持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记本科目利息调整。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款科目，贷记“应收利息科目。收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款，贷记“应收利息科目。3出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备科目，按其账面余额，贷记本科目本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。4本科目期末借

8、方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。赛博公司2007年1月1日购入不准备在年内变现的A公司债券一批，划分为持有至到期投资，债券票面利率8%，债券面值100000元，期限5年，实际支付价款92278元，无交易费用。该债券每半年付息一次，到期归还本金并付最后一次利息。赛博公司购入债券时的实际市场利率为10%.赛博公司应作会计处理如下：1购入债券时：借：持有至到期投资A公司债券本钱100000贷：持有至到期投资A公司债券利息调整7722银行存款922782按期计算投资收益并摊销折价。采用实际利率法，持有至到期投资折价摊销表如表1所示。计息日期应收利息投资收益利息调整债券摊余本钱2007.1.1

9、922782007.7.140004614614928922021.1.140004645645935372021.7.140004677677942142021.1.140004711711949252021.7.140004746746956712021.1.140004783783964542021.7.140004823823972772021.1.140004864864981412021.7.140004907907990482021.1.14000495295210000032007年7月1日收到第一期利息并摊销折价时：借：银行存款4000持有至到期投资A公司债券利息调整614贷

10、：投资收益461442007年12月31日，确认第二期利息并摊销折价：借：应收利息4000持有至到期投资A公司债券利息调整645贷：投资收益464552021年11月1日，赛博公司将A公司债券全部出售，所得价款为102417元，其中包括4个月的未收利息4/64000=2667元。确认4个月的利息并摊销折价：借：应收利息2667持有至到期投资A公司债券利息调整635贷：投资收益3302出售债券时：借：银行存款102417投资收益567贷：持有至到期投资A公司债券本钱100000持有至到期投资A公司债券利息调整317应收利息2667三、持有至到期投资的减值准备持有至到期投资以摊余本钱进行后续计量的，其发生减值时，应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。为了核算企业持有至到期投资的减值准备，企业应设置“持有至到期投资减值准备科目。本科目应当按照持有至到