浅谈企业内部审计在内部控制体系建设中的角色和作用

1、浅谈企业内部审计在内部控制体系建设中的角色和作用摘要：市场经济形势下的内部控制强调效益性 与安全性并举，既要注重防范风险，又要讲求企业的 综合效益。内部审计在企业内部控制体系建设中，通 过对内部控制体系的检查评价及开展内部审计项目， 发挥监督与服务并重的双重角色，防范风险、提供审 计服务，体现企业的价值增值。关键词：内部审计 监督与服务 价值增值一、内部审计要与国际密切接轨把握内部控制的 内涵拓展国际内部审计师协会(iia )对内部审计最新定 义是将内部审计界定为一种“确认和咨询”活动。随 着我国改革开放三十多年来经济的高速发展及内部审 计的不断转型，原内部审计定义中的“监督和评价” 已不完全

2、适应内部审计理念和实践的最新发展，因此 目前我国内部审计协会己将原内部审计定义中的“监 督和评价”职能修改为“确认和咨询”职能；并且将 内部审计范围修改为“业务活动、内部控制和风险管 理的适当性和有效性”，将以前定义中的“经营活动” 修改为“业务活动”，表明了内部审计的业务范围不再 局限于以盈利为目的的组织，对非盈利组织同样也适 用。我国内部审计协会早在2014年已采纳使用了 iia 对内部审计的定义并发布实施了中国内部审计准则 的公告。当前国有企业特别是大中型企业要深入贯彻 落实国务院关于加强审计工作的意见（国发（2014） 48号）和国务院办公厅关于加强和改进企业国有资 产监督防止国有资产

3、流失的意见（国发办2015） 79 号）要求，进一步加强中央企业内部审计管理工作， 充分发挥内部审计作用，促进企业不断强化内控管理 和内部监督工作，推动依法治企、合规高效经营，实 现持续健康发展。企业内部控制系统由控制环境、风险评估、控制 活动、信息与沟通、监控等五个要素组成，而企业内 部审计是内部控制体系的主要监督要素。在企业内部 控制体系建设中，内部审计人员要解放思想，勇于突 破，准确把握内部控制的新内涵拓展。结合最新的内 部审计理念，当前企业内部审计人员主要应从如下六 点理解把握好内部控制的拓展内涵：（1）内部控制已从“硬性控制”走向"柔性控制”, 如高级管理层的管理基调、企业

4、文化及员工对内部控 制的态度，强调精神层面的意识；(2) 内部控制是对企业组织所有业务活动的全面 控制，而不是局部性控制，管理层对内部控制负主要 责任，组织中的每个成员都分担责任，具有全面性；(3) 内部控制是一个动态演变的过程，不是阶段 性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各种 管理职能的经常性检查考核，具有经常性；(4) 内部控制与经营管理过程相结合，管理与控 制的职能和界限已经模糊，内部控制行为与管理活动 之间不可明显分离，互相含藏与融合，具有潜在性；(5) 在企业之间的内部控制是相互关联，其中一 种控制行为成不成功会关联到另一种控制行为。一种 控制行为的产生建立，也会使另一种控制

5、的加强、减 弱或取消，互相之间存在关联性；(6) 内部控制体系在物理载体上表现为内部控制 业务流程实施细则、实施细则控制矩阵和权限指引、 相关管理制度等，在经营管理活动中通过执行制度而 形成纵横交错的脉络关系，体现内部控制体系的广度 和深度。二、充分发挥内部审计在内部控制建设中的作用(%1) 审计评价内部控制制度执行情况，促进完 善制度，防范风险在企业内部控制体系建设中，内部控制制度的建设是基础，是一个不断完善的过程。在此完善的过程 中，内部审计通过检查评价内部控制制度及相关管理 制度的执行情况，提咼内部控制制度有效性，促进执 行并完善制度。如某企业内部审计部门按规定通过每 年度对企业内部制度

6、执行情况进行审计评价，对内控 流程进行执行测试和符合性测试。进而评价内部控制 实施细则有没有得到有效的实施，是否在经营管理中 发挥防范风险的积极作用，找出各业务流程实际执行 过程中存在的问题和不足，找出相关配套管理制度与 之不符的问题，积极采取有效措施整改完善，提出建 设行的审计建议促使内部控制制度进一步完善和有效 实施。（二）审计企业的内部制衡机制，促进理顺职责分工。内部审计与时俱进，更加关注企业内部制衡机制 是否良好运转并有效控制，适时地开展审计评价。随 着企业发展建设和规模的不断改革，各部门间原有的 职能职责在悄然发生变化，原有的制衡机制受到了挑 战。有效的制衡机制必需有清晰恰当的职责划

7、分，主 要包括两个层面：一是企业内部治理结构即企业领导 班子、班子成员之间的职责划分；二是企业内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划和职责划分。通过 充分的职责分工，各部门和人员之间相互审查、核对 和制衡，防范舞弊行为的发生，使各项工作能够顺利 开展并得到有效控制，保持企业持续健康发展。（三）适时披露审计信息，进行风险提示在开展项目审计过程中，内部审计不仅要越来越 多地关注风险，而且也已成了风险管理的重要组成部 分。内部审计部门要充分释放内部审计结果，及时进 行风险提示。如利用审计通报、分析会等形式及时披 露给相关部门，反馈审计过程中发现的问题，督促问 题单位及早整改工作，避免问题反复发生，适时防范 风险。（四）充分发挥监督与服务双重作用，体现企业价值增值企业内部审计立足于组织的内部审计监督，有别于行使外部审计监督的国家审计或中介机构审计，其本身是企业内部控制系统的组成部分，既是内部控制 参与者。因此，在审计监督的基础上应强化审计服务 理念，提高服务能力和水平，创建监督服务并重的内 部审计，体现内部审计的价值。审计成果的反映的主检查的一道程序,也是促进企业经营管理实现效益的要体现在审计报告中的审计结论和建议，综合作出良