财务会计项目二往来结算PPT课件

1、一、应收票据的核算业务 应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月；商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 ；企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。 第1页/共119页 应收票据的账务处理 设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让、贴现业务； 应收票据取得时按其票面金额入账。 应收票据取得（增加）（面值 ）收回、转让、贴现（减少）第2页/共119页 应收票据的账务处理 会计处理核算内容取得时入账到期收回转让或贴现借：应收票据 贷：主营业务收入等借

2、：银行存款 贷：应收票据借：原材料或银行存款 贷：应收票据注意：这里只是列出应收票据核算内容的几个基本的借贷关系，给大家建立一个大致的框架。而在实际业务处理中要相对复杂些。比如入账时会涉及销项税问题，贴现会涉及贴息计入财务费用的问题等。第3页/共119页 应收票据的账务处理 应收票据 面值 面值1、应收票据取得及到期收回（不带息的应收票据）主营业务收入等 取得 银行存款 收回 应收账款 到期未收回第4页/共119页应收票据取得及到期收回的会计分录（不带息的应收票据）（1）赊销取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）到期按面值收回票款： 借：银行存款 贷：

3、应收票据（3）票据到期债务人无力支付款项： 借：应收账款 贷：应收票据第5页/共119页 应收票据的账务处理 应收票据 面值 面值+利息2、应收票据取得及到期收回（带息的应收票据）主营业务收入等 取得 银行存款 收回 应收账款 到期未收回财务费用 期末计息面值+利息第6页/共119页应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）（1）赊销取得票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）带息票据的利息处理 计提利息的时点： 一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。 计提利息的会计分录： 借：应收票据 贷：财务费用第7页/共119页应收票

4、据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）（3）到期收回票据本息： 借：银行存款 贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息）（4）如果票据到期债务人无力支付票款： 借：应收账款 贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息）第8页/共119页（2002年试题）甲公司2001年10月25日售给外地乙公司产品一批，价款总计200 000元（假设没有现金折扣事项），增值税税额为34 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元（假设不作为计税基数）。甲公司于2001年11月1日收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为8%，期限

5、为3个月。2002年2月1日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录（假定2002年1月份的应计利息未确认）为（）。 A.借：应收账款240 000贷：应收票据240 000B.借：应收账款244 800贷：应收票据240 000财务费用 4 800C.借：应收账款244 800 贷：应收票据243 200 财务费用1 600D.借：应收账款243 200 贷：应收票据243 200答案:C解析:借：应收账款244 800 贷：应收票据（234 000+6 000）（1+8%2/12）=243 200 财务费用（234 000+6 000）8%1/12=1 600 例题解析

6、第9页/共119页（1）取得票据： 借：应收票据 240000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 银行存款 6000（2）提息：票据利息=2400008%122=3200 借：应收票据 3200 贷：财务费用 3200到期未收到票据本息： 到期值=240000（1+8%123）=244800 借：应收账款 244800 贷：应收票据 243200 财务费用 1600第10页/共119页 应收票据的账务处理 原材料等 账面余额3、应收票据未到期转让应收票据 银行存款应交税费应交增值税（进项税额）差额或转让 原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 应付购

7、货款 应收票据（账面余额） 付款金额应付和实付的差额计入：银行存款（借或贷）例题见教材第11页/共119页 应收票据的账务处理4、应收票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期第12页/共119页4、应收票据贴现贴现额的计算过程票据到期值票据面值（不带息票据） 票据到期值票据面值（1票据利息率票据期限）（带息票据）贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值贴现息第13页/共119页4、应收票据贴现应收票据贴现的账务处理1不附追索权的应收票据贴现： 企业向银行贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理第14页

8、/共119页 企业向银行贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 票据到期，付款人支付票据款 ： 借：短期借款 贷：应收票据 票据到期，付款人无力支付票据款： 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据票据到期，付款人无力支付票据款，贴现企业的账户上也无钱可划： 借：应收账款 贷：应收票据2附追索权的应收票据贴现：第15页/共119页 教材例题p 票据到期日：5月31日p 贴现期为4个月p 到期值900000（14%512）915000（元）p 贴现息9150005%41215250（元）p 贴现净额91500015250899750（元）第16页/共119页 教材例题 （1

9、）不附追索权 借：银行存款 899750 财务费用 250 贷：应收票据 900000 （2）附追索权 借：银行存款 899750 财务费用 15250 贷：短期借款 915000第17页/共119页 教材例题（2）附追索权 如果票据到期承兑方付款 借：短期借款 915000 贷：应收票据 900 000 财务费用 150000 如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回 借：短期借款 915000 贷：银行存款 915000 同时，借：应收账款 900 000 贷：应收票据 900 000 如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划 借：应收账款 900 000 贷：

10、应收票据 900 000第18页/共119页 例题分析 某企业于10月16日将一张7月20日签发、4个月期限、票面价值50 000元、票面利率为6%的带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为7%。p 票据到期日：11月20日p 贴现期为35天p 到期值50 000（16%412）51 000（元）p 贴现息51 0007%35360347.08（元）p 贴现净额51 000347.0850 652.92（元）第19页/共119页 例题分析 （1）不附追索权 借：银行存款 50 652.92 贷：应收票据 50 000 财务费用 652.92 （2）附追索权 借：银行存款 50 652.92 财务

11、费用 347.08 贷：短期借款 51 000第20页/共119页 例题分析如果票据到期承兑方付款 借：短期借款 51 000 贷：应收票据 50 000 财务费用 1 000如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回 借：短期借款 51 000 贷：银行存款 51 000 同时，借：应收账款 50 000 贷：应收票据 50 000如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划 借：应收账款 50 000 贷：应收票据 50 000第21页/共119页对于票据贴现，财务费用的处理：1、如是附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现息。2、如是不附追索权的带息票据，计入

12、财务费用的金额应是贴现时的账面价值与实际收到的银行存款的差额（实际收到的银行存款=到期值-贴息）3、如是不带息票据，无论是否附追索权，贴息即是财务费用。第22页/共119页 例题分析甲公司于2009年3月29日销售给乙公司产品一批，4月2日收到乙公司交来的一张出票日为4月1日、面值为585万元，票面年利率为3%，期限为6个月的商业承兑汇票一张；6月30日计提了3个月的利息。甲公司于7月1日持票到银行贴现（不附追索权），贴现期为3个月，年贴现率为4%，甲公司在贴现时应确认的财务费用为（）元。A.28 372.5B.15 502.5C.31 005.0 D.59 377.5正确答案：B第23页/共

13、119页 例题分析p 票据到期日：10月1日p 贴现期为3个月p 到期值585（13%612）593.775（万元）p 贴现息593.7754%3125.93775（万元）p 贴现净额593.7755.93775587.83725（万元）第24页/共119页 例题分析 （1）6月30日计提利息 借：应收票据 4.3875 贷：财务费用 4.3875 （2）7月1日贴现 借：银行存款 587.83725 财务费用 1.55025 贷：应收票据 589.3875第25页/共119页二、应收账款的核算业务 应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的概念；应收账款的入账价值 商品的价款 增值税的销

14、项税额 代垫的包装费、运杂费商业折扣、现金折扣对应收账款入账价格的影响。（重点） 商业折扣是为了促销，或是由于买方批量购买，降低商品价格。商业折扣是商品价格的降低和减让； 现金折扣是为了鼓励债务人或购货人提早付款，尽快回笼资金，给予债务上的扣除。第26页/共119页 商业折扣、现金折扣对入账价格的影响商业折扣销售的时候已经发生入账的时候直接扣除现金折扣销售的时候预计可能发生总价法处理入账时不考虑现金折扣实际发生时计入当期的财务费用第27页/共119页 例题分析例题多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方

15、垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣 正确答案：ABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。 第28页/共119页 例题分析例题单选题：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。 A.60正确答案：D答案解析：应收账款的金额606017%272.2（万元） 思考：如果我们考虑商业折扣，现金折扣的影响，结果又会怎样呢？注意：只要增值税专用发票上注明了商业折扣，计算增值税的时候是扣除折扣后的金额乘上增值税税率。计算销项税

16、是以真实成交的价格作为基础的。现金折扣不影响入账价值，实际发生的时候计入财务费用。第29页/共119页 应收账款的账务处理 应收账款 主营业务收入 银行存款应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款财务费用 赊销代垫运杂费等入账价值实收金额现金折扣收回价款现金折扣条件：2/10，1/20，n/30100100982第30页/共119页企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。（1）办妥收手续时， 借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）收到银行收款通知时， 借：银行存款 贷：应收账款公司（3）如果上述应收账款改用商业汇票结算， 借：应收票据

17、 贷：应收账款公司 应收账款的账务处理设置“应收账款”账户第31页/共119页、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，折扣作为财务费用。（1）办妥托收手续时， 借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）购货方在折扣期内付款， 借：银行存款 财务费用 ( 现金折扣) 贷：应收账款公司（3）购货方超过折扣期付款 (不能享受现金折扣) 借：银行存款 贷：应收账款公司第32页/共119页 例题分析例题：甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由

18、于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。 答案:（1）借：应收账款A公司93 600 贷：主营业务收入80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600（2）借：银行存款 92 000 财务费用1 600 贷：应收账款93 600第33页/共119页 例题分析 确认收入借：应收账款 100080%100+100080%10017%=80000+13600=93600 贷：主营业务收入 100080%100=80000 应交税费应交

19、增值税（销项税额） 8000017%=13600 收回 借：银行存款 92000 财务费用 1600 贷：应收账款 93600 银行存款财务费用实收金额现金折扣93600920001600 应收账款80000+13600=93600发生的现金折扣 800002%=1600第34页/共119页（1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出应收债权融资损失 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款（2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。 在以应收债权取得质押借款时 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 企业在收到客户

20、偿还的款项时 借：库存现金（银行存款） 贷：应收账款 应收账款的销售和抵押第35页/共119页 例题分析例题：2007年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10月31日付款。2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000

21、元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2007年8月5日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。第36页/共119页 答案： 2007年6月4日出售应收债权：借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 贷：应收账款 351 000 2007年8月5日收到退回的商品：借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000第37页/共119页三、预付账款的核算业务 核算的是采购业务，先付款后取得商品。 账户的性质属于资产，按

22、实际预付金额入账。 预付账款增加减少银行存款预付款项原材料收到商品第38页/共119页 例题分析（教材例题） 银行存款原材料收货200002000035100预付账款应交税费应交增值税（进项税额）510030000补付1510015100第39页/共119页 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示 应付账款-A公司银行存款付款原材料等收货“应付”、“预付”明细户的余额预付 应付资产 负债借方 或 贷方 第40页/共119页应付（总账）1000万应付-A700万应付-B600万应付-C200万应付-D100万应付1300万预付

23、300万第41页/共119页四、其他应收账款的核算业务 其他应收账款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。第42页/共119页 其他应收账款的账务处理其他应收账款发生（+）收回（-）第43页/共119页 备用金的核算特点：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清备

24、用金交备用金交易易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用拨付备用金金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用报销备用金金 借：管理费用等借：管理费用等 （库存现金）（库存现金） 余款退回余款退回 贷：其他应收款贷：其他应收款 （库存现金）（库存现金） 补付补付第44页/共119页特点：按定额预付，凭据报销，补足定额 备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库

25、存现金、银行存款取消或核减取消或核减备用金备用金 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款第45页/共119页五、坏账损失的核算业务 准备知识 坏账损失与坏账准备 坏账损失：已有证据表明应收账款确实无法收回； 坏账准备：估计可能无法收回的部分预先提取的准备。 账面余额与账面价值 账面余额：某账户的期末余额； 账面价值：账面余额减备抵后的差额（净额），实际上它就是未来现金流量的现值。第46页/共119页 准备知识 应收账款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认

26、为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算； 注意：在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。第47页/共119页 坏账准备的账务处理1、坏账准备”科目的设置 坏账准备1、实际发生的坏账损失2、冲减的坏账准备（转回多提）1、当期计提的坏账准备金额2、已确认的坏账又收回余额：已计提的坏账准备注意：应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。第48页/共119页 坏账准备的账务处理2、当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备期

27、末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）计算结果为负数冲销（相反分录） 第49页/共119页 坏账准备的账务处理 举例坏账准备期初：10万坏账准备7万（已确认坏账又收回）5万（坏账）年末应收帐款余额：100万 ，坏账准备率：15%期末：10015%=15万余：5万补：10万期初：10万余：17万转回：2万期末：10015%=15万应计提的坏账准备：10015% -17= -2应计提的坏账准备：10015% -5= 10第50页/共119页 坏账准备的账务处理 期末计提坏账准备 实际发生坏账已

28、确认的坏账又收回补记转回3、计提坏账准备的会计处理第51页/共119页1、坏账准备的计提坏账准备冲减（转回多提）资产减值损失补提2、确认坏账损失应收账款坏账准备发生坏账第52页/共119页3、已确认的坏账又收回坏账准备应收账款转回已确认的坏账银行存款收回货款注意：对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。第53页/共119页 例题分析例题多选题：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账正确答案：ABD 例题业务分析题（见教材例题）第54页/共119页

29、例题分析2005年年末计提坏账准备： 2005年应计提的坏账准备金额=10000005=5000 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 50002006年发生坏账时： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000 2006年年末计提坏账准备： 2006年应计提的坏账准备金额=12000005+（6000-5000）=7000 借：资产减值损失 7000 贷：坏账准备 7000首次计提，坏账准备之前没有余额，不需要调整目标（使得2006年年末坏账准备的贷方余额为6000）06年发生坏账05年坏账准备贷方余额第55页/共119页2007年发生坏账时： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3

30、000 2007年年末计提坏账准备： 2007年应计提的坏账准备金额=8000005（6000-3000）=1000 借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000目标（使得2007年年末坏账准备的贷方余额为4000）07年发生坏账06年坏账准备贷方余额第56页/共119页2008年收回已冲销的应收账款： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 同时，借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 2008年年末计提坏账准备： 2008年应计提的坏账准备金额=9000005（4000+2000）=-1500 借：坏账准备 1500 贷：资产减值损失 1500目标（使得2008年年末

31、坏账准备的贷方余额为4500）08年收回坏账07年坏账准备贷方余额第57页/共119页（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 原理: 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点: 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。(该方法注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价) 缺点: 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。(期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合)第58页/共119页销货百分比法

32、 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。采用此法，不需要考虑坏账准备的余额。 由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。第59页/共1

33、19页六、应付票据的核算业务 应付票据的概念 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。第60页/共119页 不带息应付票据的账务处理 1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额； 2、到期按面值支付款项。带息票据按面值+利息支付款项； 3、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短

34、期借款”。对于带息票据还应按尚未计提的利息借记“财务费用”。第61页/共119页 不带息应付票据的账务处理 银行存款应付票据偿还应付账款（短期借款）取得面值面值到期未能偿还第62页/共119页 不带息应付票据的账务处理 会计分录： 发生时：借：原材料等贷：应付票据（面值） 偿还时：借：应付票据贷：银行存款 到期不能偿还转销时：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）第63页/共119页 带息应付票据的账务处理 1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。2、带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。3、应付票据的到期偿还和转销。第64页/共1

35、19页带息应付票据的账务处理 银行存款应付票据偿还应付账款（短期借款）取得面值面值+利息到期未能偿还财务费用期末计息账面价值第65页/共119页 例题分析例题单选题：下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”正确答案：D答案解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。 第66页/共119页七、应付账款的核算业务 应付账款的账务处理 应付账款是指企业因

36、购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 应付账款核算的是采购业务。应付账款原材料等发生 偿还或转销采购等第67页/共119页 应付账款的账务处理 会计分录： 发生时借：原材料等贷：应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款转销时：借：应付账款贷：营业外收入第68页/共119页 应付账款的账务处理 1、发生 货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。 注意：应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载

37、的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。第69页/共119页 应付账款的账务处理 2、偿还银行存款应付账款实付金额 98100现金折扣 2财务费用 附有现金折扣条件的应付账款偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）3、转销 企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。第70页/共119页 例题分析例题单选题：企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费正

38、确答案：C答案解析：销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。例题单选题：企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用正确答案：B 第71页/共119页八、预收账款的核算业务 预收账款的概念 预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。 预收账款核算的是销售业务性质是负债账户：主营业务收入预收账款确认收入银行存款收款将“预收账款”并入“应收账款”科目进行核算第72页/共11

39、9页 将“预收账款”并入“应收账款”科目进行核算主营业务收入应收账款确认收入银行存款收款应收-A100万100万应收资产应收-B预收负债第73页/共119页 例题分析例题单选题：如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方正确答案：B答案解析：企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。第74页/共119页九、其他应付款的核算业务 其他应付款的内容 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物

40、租金、存入保证金等。 第75页/共119页 例题分析例题多选题：下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。A.租入包装物支付的押金B.应付经营租入固定资产租金C.存入保证金D.应付、暂收所属单位、个人的款项答案：BCD答案解析：其他应付款核算的范围包括：存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项等。选项A应在其他应收款中核算。第76页/共119页十、债务重组的核算业务债务重组债务重组的核算（会计处理）债务重组概述（定义、方式）第77页/共119页 债务重组概述一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人

41、达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 判断的两个关键条件： 债务人发生财务困难；（前提） 债权人作出让步。（实质） 债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。第78页/共119页 例题分析例题判断题：只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）正确答案：答案解析：债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。 第79页/共119页二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务1、现金资产 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2、非现金资产 非现金资产抵债包括债务人用存货、固

42、定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理相对复杂一些。债务人角度 涉及到各类抵债资产的具体结转处理。债权人角度 涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。注意：要用非现金资产的公允价值来抵债，且这个公允价值一定要比债务低第80页/共119页（二）将债务转为资本1、从债务人角度理解 将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。2、从债权人角度理解 将应收账款等转为对债务人的股权投资。（三）修改其他债务条件 如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。第81页/共119页

43、 例题分析例题多选题：2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还正确答案：ACD 第82页/共119页 债务重组的核算（分别从债务人和债权人角度去学习）（一）以资产清偿债务1、以现金清偿债务 债务人（基本分录）借：应付账款等贷：银行存款营业外收入（倒挤） 债权人（基本分录

44、）借：银行存款营业外支出（倒挤）贷：应收账款等注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。第83页/共119页 例题分析教材例题：甲企业于210年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于210年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业

45、通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。要求：分别作出甲乙公司的会计处理。第84页/共119页答案：（1）乙企业（债务人）的账务处理 借：应付账款234 000 贷：银行存款204 000 营业外收入债务重组利得30 000（2）甲企业（债权人）的账务处理 借：银行存款204 000 营业外支出债务重组损失10 000（倒挤） 坏账准备 20 000 贷：应收账款234 000扩展：假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为50000元，乙公司通过重组协议偿还了204000元。甲公司（债权人）处理：借：银行存款204 000坏账准备50 000贷：应收账款234

46、 000资产减值损失20 000第85页/共119页 债务重组的核算（分别从债务人和债权人角度去学习）（一）以非现金资产清偿债务 1、处理思路（1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益 以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。第86页/共119页重组债务的账面价值抵债资产的公允价值抵债资产的账面价值债务重组收益资产转让损益（假定不考虑增值税的影响）1000万800万700万200万100万900万（100万）注意：资产转让不一定都有收益，也有可能是损失，至于用什么账户取决于用于抵债的是什么资产（

47、相当于把资产卖出去）；而债务重组收益始终是计入营业外收入。第87页/共119页以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理；抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。第88页/共119页注意：对于债务重组中增值税问题的理解： 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。 一般情况下没有

48、特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。 比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务时公允价值为10万元，适用的增值税税率为17%，抵债金额应是11.7万元，若假定重组债务为15万元，则债务人重组收益为1511.73.3万元。第89页/共119页（2）债权人：债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。重组债权的账面余额重组债权的账面价值抵债资产的公允价值坏账准备营业外支出 情形一：重组债权的账面余额重组债权的账面价值抵债资产的公允价值坏账准备冲回资产减值损失 情形二：1000万200万800万700万100万1000万600万400万700万300万第90页

49、/共119页情形一，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏账准备，但估计得过于乐观，少提了坏账准备，所以重组时还有部分差额要计入营业外支出。情形二，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过于悲观，多提了坏账准备，所以要冲回部分多提的资产减值损失（贷记资产减值损失）。 第91页/共119页债权人基本会计分录：借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）贷：应收账款第92页/共119页（一）以非现金资产清偿债务 2、以存货抵偿债务： 例题分析：甲公司向乙公司购买了一

50、批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%，乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。第93页/共119页答案：（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）借：应付

51、账款乙公司450 000贷：主营业务收入360 000应交税费应交增值税（销项税额） 61 200营业外收入债务重组利得 28 800同时，借：主营业务成本315 000贷：库存商品315 000（2）乙公司的账务处理重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元（450 00010 000360 000360 00017%），应作为债务重组损失。借：库存商品360 000应交税费应交增值税（进项税额） 61 200坏账准备 10 000营业外支出债务重组损失 18 800贷：应收账款甲公司450 000第94页/共119页（一）以非现金资产清偿债务 2、

52、以固定资产抵偿债务： 例题分析：209年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于209年7月5日前支付价款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于209年购入的，增值税率17%。抵债设备已于209年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。第95页/共119页答案：（1）甲公司的账务处理计算债务重组

53、利得：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000（1 200 000330 000）20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产设备1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款乙公司1 100 000贷：固定资产清理设备850 000应交税费应交增值税（销项税额）144 500营业外收入债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理设备 20 000第96页/共119页（2

54、）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）借：固定资产设备850 000应交税费应交增值税（进项税额）144 500营业外支出债务重组损失105 500贷：应收账款甲公司1 100 000第97页/共119页（一）以非现金资产清偿债务 2、以股票、债券等金融资产抵偿债务：例题分析：乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为

55、可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于209年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。第98页/共119页答案：（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500 000450 00050 000（元）转让股票收益：450 000440 00010 000（元）借：应付账款乙公司500 000贷：可供出售金融资产成本440 000营业外收入债务重组利得 50 000投资收益 10 000（2）乙公司的账

56、务处理计算债务重组损失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融资产450 000坏账准备 25 000营业外支出债务重组损失 25 000贷：应收账款甲公司500 000第99页/共119页（一）以非现金资产清偿债务 例题分析：对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额答案：C答案解析：债务重组损失是指债

57、权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。 第100页/共119页（二）将债务转为资本总体思路：1、债务人角度 债务人以自身股票（资本）来抵偿债务，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。 会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的差额计入资本公积。第101页/共119页2、债权人角度 债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产

58、等。 重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。第102页/共119页例题分析：1、甲公司应付乙公司账款为120 000元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人甲公司以普通股10 000股清偿债务，每股面值1元，股票每股公允价为10元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。答案：甲公司（债务人）处理：借：应付账款120 000贷：股本 10 000资本公积股本溢价 90 000营业外收入债务重组收益 20 000乙公司（债权人）处理：借

59、：长期股权投资100 000营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款120 000第103页/共119页2、单选题：债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，债权人受让股权的入账价值为（）。A.应收债权账面价值 B.应付债务账面价值C.股权的公允价值 D.股权份额正确答案：C第104页/共119页（三）修改其他债务条件 具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。 重要特点：重组后债务与债权依然存在。 因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等，同时还要再贷记一笔“应付账款债务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记一笔“应收账款债务重组”。 两种情况

60、：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%。则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。第105页/共119页1、不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等） 原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款债务重组”和“应收账款债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为