金融资产中级财务会计

1、2021-11-19编辑课件1第三章第三章 金融资产金融资产2021-11-19编辑课件2本章主要内容本章主要内容学习目的与要求学习目的与要求引引 子子 金融资产概述金融资产概述第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产第四节第四节 应收及预付款项应收及预付款项第五节第五节 金融资产减值金融资产减值2021-11-19编辑课件3学习目的与要求学习目的与要求1.1.熟悉金融资产的内容及分类；熟悉金融资产的内容及分类；2.2.掌握交易性金融资产的会计处理；掌握交易性金融资产的会计处理；3.3.掌握持有至到期投资

2、的会计处理；掌握持有至到期投资的会计处理；4.4.掌握应收及预付款项的会计处理掌握应收及预付款项的会计处理; ;5.5.掌握可供出售金融资产的会计处理；掌握可供出售金融资产的会计处理；6.6.熟悉金融资产减值的账务处理。熟悉金融资产减值的账务处理。2021-11-19编辑课件4金融资产概述金融资产概述金融资产属于企业资产的重要部分，主要包括：金融资产属于企业资产的重要部分，主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资、衍他应收款、股权投资、基金投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。生工具形成的资产等。由于

3、金融资产的范围广、内容多，我们讲货币资金由于金融资产的范围广、内容多，我们讲货币资金部分单独作为第二章，将长期股权投资作为第五章部分单独作为第二章，将长期股权投资作为第五章单独介绍。单独介绍。2021-11-19编辑课件5金融资产概述金融资产概述企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类：理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括（包括交易性金融资产交易性金融资产和和指定为以公允价值计量且指定为以公允价

4、值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；其变动计入当期损益的金融资产）； 持有至到期投资；持有至到期投资； 贷款和应收款项；贷款和应收款项； 可供出售金融资产。可供出售金融资产。需要注意的是，上述分类已经确定不得随意变更。除需要注意的是，上述分类已经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止。二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止。2021-11-19编辑课件6第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述二、科目的设置二、科目的设置三、交易性金融资产取得的会计处理三、交易性金融资产取得的会计处理四、交易性金融资产后续计量

5、的会计处理四、交易性金融资产后续计量的会计处理五、交易性金融资产期末计量的会计处理五、交易性金融资产期末计量的会计处理六、交易性金融资产处置的会计处理六、交易性金融资产处置的会计处理2021-11-19编辑课件7交易性金融资产概述交易性金融资产概述在金融资产的四项分类中，第一类为在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产变动且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可，具体可以划分为以下两类：以划分为以下两类： 交易性金融资产交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产这两类在会计

6、核算上均通过这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产交易性金融资产”科科目核算，因此为方便讲述，将第一类金融资产简称目核算，因此为方便讲述，将第一类金融资产简称为交易性金融资产。为交易性金融资产。2021-11-19编辑课件8交易性金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：金融资产： 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方分，且有客观证据表明企业

7、近期采用短期获利方式对该组合进行管理；式对该组合进行管理； 属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生工具等属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生工具等除外）。除外）。通过通过“衍生工具衍生工具”科目核算科目核算企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金级市场购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金等；以投机为目的的衍生工具等。等；以投机为目的的衍生工具等。2021-11-19编辑课件9科目的设置科目的设置交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资取得的交易性金融资产的入账价值产的入账价值出售的

8、交易性金融资产出售的交易性金融资产的账面价值；的账面价值；持有的交易性金融资持有的交易性金融资产的账面价值产的账面价值取得交易性金融资产的入账价值为取得该资产的取得交易性金融资产的入账价值为取得该资产的公允价值。公允价值。2021-11-19编辑课件10科目的设置科目的设置交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。持有的交易性金融资产持有的

9、交易性金融资产的公允价值变动的净增的公允价值变动的净增加额加额持有的交易性金融资产持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减的公允价值变动的净减少额少额2021-11-19编辑课件11科目的设置科目的设置公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日，因以公资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值计量的资产的公允价值高于其账面余额允价值高于其账面余额形成的损失形成的损失资产负债表日，因以公资产负债表日，因以公允价值计量的资产的公允价值计量的资产的公允价值低于其账面余额允价值低于其账面余额形成的收益。形成的收益。需要注意的是：并非所有以公允价值计量的资产需要注意的是：并非所有以公允价值计量的资

10、产的公允价值变动均计入本科目，注意归纳和总结。的公允价值变动均计入本科目，注意归纳和总结。2021-11-19编辑课件12交易性金融资产取得的会计处理交易性金融资产取得的会计处理借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本）公允价值公允价值 投资收益投资收益 交易费用交易费用 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息） 贷：银行存款贷：银行存款 实际支付的金额实际支付的金额注意：取得交易性金融资产时实际支付的价款中的注意：取得交易性金融资产时实际支付的价款中的交易费用和已宣告的现金股利和已到期的利息应单交易费用和已宣告的现金股利和已到期的利息应单独核算，不作为交易性金融资产的成本。独核算，

11、不作为交易性金融资产的成本。如下图所示：如下图所示：2021-11-19编辑课件13取得的会计处理图示取得的会计处理图示银行存款银行存款 交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收利息应收利息相关税费相关税费应收股利应收股利投资收益投资收益2021-11-19编辑课件14交易性金融资产后续计量的会计处理交易性金融资产后续计量的会计处理收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息券利息 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应收股利或应收利息应收股利或应收利息在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利

12、或债券利息债券利息 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：贷：投资收益投资收益如下图所示：如下图所示：2021-11-19编辑课件15后续计量的会计处理图示后续计量的会计处理图示银行存款银行存款应收股利或应收利息应收股利或应收利息投资收益投资收益2021-11-19编辑课件16交易性金融资产期末计量的会计处理交易性金融资产期末计量的会计处理资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额账面余额的差额 借：交易性金融资产（公允价值变动）借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面

13、余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）贷：交易性金融资产（公允价值变动）如下图所示：如下图所示：2021-11-19编辑课件17期末计量的会计处理图示期末计量的会计处理图示交易性金融资产交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于其公允价值高于其账面余额的差额账面余额的差额公允价值低于其公允价值低于其账面余额的差额账面余额的差额2021-11-19编辑课件18交易性金融资产处置的会计处理交易性金融资产处置的会计处理出售交易性金融资产时，应按

14、实际收到的金额出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益投资收益 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动） 投资收益投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （也可能相反的分录）（也可能相反的分录）思考：跨年度持有的思考：跨年度持有的交易性金融资产的处交易性金融资产的处置问题？置问题？2021-11-19编辑课件19处置会计处理图示处置会计处理图示交易性金融资产交易性金融资产（公允价值变动）

15、（公允价值变动）银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益应收股利应收股利2021-11-19编辑课件20第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述二、科目的设置二、科目的设置三、持有至到期投资取得的会计处理三、持有至到期投资取得的会计处理四、持有至到期投资持有期间的计量四、持有至到期投资持有期间的计量五、持有至到期投资收回的会计处理五、持有至到期投资收回的会计处理六、持有至到期投资处置的会计处理六、持有至到期投资处置的会计处理2021-11-19编辑课件21持有至到期投资概述持有至到

16、期投资概述是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图有明确意图和和能力能力持有至到期的持有至到期的非衍生非衍生金融资产。金融资产。持有至到期投资具有以下特征：持有至到期投资具有以下特征： 到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场2021-11-19编辑课件22持有至到期投资概述持有至到期投资概述主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等。部门和准政

17、府债券、金融机构债券、公司债券等。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。件，也可将其划分为持有至到期投资。企业委托金融机构发放的贷款也属于持有至到期投企业委托金融机构发放的贷款也属于持有至到期投资的范筹。资的范筹。 2021-11-19编辑课件23科目的设置科目的设置持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）企业取得时确认的持有企业取得时确认的持有至到期投资的成本至到期投资的成本企业到期收回或处置而减企业到期收回或处

18、置而减少的持有至到期投资的成少的持有至到期投资的成本本企业持有至到期投资的企业持有至到期投资的成本成本2021-11-19编辑课件24科目的设置科目的设置持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投资时确认的溢价资时确认的溢价2.2.持有期间按照实际持有期间按照实际利率法摊销的折价利率法摊销的折价1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投资时确认的折价资时确认的折价2.2.持有期间按照实际持有期间按照实际利率法摊销的溢价利率法摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的溢价尚未摊销的折价尚未摊销的折价2021-11-19编辑课件25科目的设置科目的设置持有至

19、到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有期内实现的到期一持有期内实现的到期一次还本付息债券利息次还本付息债券利息收回的到期一次还本付收回的到期一次还本付息债券的已实现利息息债券的已实现利息尚未收回的到期一次还尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息本付息债券已实现利息该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券直接使用应收利息一级科目。息债券直接使用应收利息一级科目。2021-11-19编辑课件26持有至到期投资取得的会计处理持有至到期投资取得的会计处理企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的

20、公允价值（如买价）与交易费用之和允价值（如买价）与交易费用之和 借：持有至到期投资（成本）借：持有至到期投资（成本）面值面值 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）溢价溢价 贷：银行存款贷：银行存款公允价值交易费用公允价值交易费用 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）折价折价支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认为应收利息。在随后收到这部分利息时，直独确认为应收利息。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收利息。接冲减应收利息。取得时实际利率的确定取得时实际利率的确定2021-11-19编辑课件27取得时核算图解

21、取得时核算图解银行存款银行存款持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）银行存款银行存款应收利息应收利息2021-11-19编辑课件28取得时实际利率的确定取得时实际利率的确定实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现金流量的现值等于目前账

22、面价值（买价税费）的金流量的现值等于目前账面价值（买价税费）的利率就是实际利率。利率就是实际利率。应采用财务管理中的插值法计算。应采用财务管理中的插值法计算。计算举例计算举例2021-11-19编辑课件29取得核算举例取得核算举例某公司某公司20082008年年1 1月月1 1日购买了一项债券，剩余年限日购买了一项债券，剩余年限5 5年，年，划分为持有至到期投资划分为持有至到期投资, ,公允价值为公允价值为90,90,交易成本为交易成本为5 5，每年按票面利率可收得固定利息每年按票面利率可收得固定利息4 4。该债券在第五年。该债券在第五年兑付兑付( (不能提前兑付不能提前兑付) )时可得本金时

23、可得本金100100。借：持有至到期投资（成本）借：持有至到期投资（成本）100100 贷：银行存款贷：银行存款 9595 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整） 5 5实际确定溢折价时，应以面值加上已到付息期尚未实际确定溢折价时，应以面值加上已到付息期尚未支付支付 的利息作为投资成本，再减去实际支付的价款的利息作为投资成本，再减去实际支付的价款确定溢折价。确定溢折价。2021-11-19编辑课件30取得时实际利率的确定取得时实际利率的确定能使能使“未来现金流量的现值目前账面价值（不含未来现金流量的现值目前账面价值（不含已到付息期尚未发放的利息）已到付息期尚未发放的利息）”的利率

24、即为实际利的利率即为实际利率。率。4 4（P/AP/A，r r，4 4）104104（P/FP/F，r r，5 5）9595运用测试法和插值法，计算运用测试法和插值法，计算r r5.17%5.17%。计算过程如下图：计算过程如下图：假设假设R R6%6%，则，则4 4（P/AP/A，r r，4 4）104104（P/FP/F，r r，5 5）91.579691.5796假设假设R R5%5%，则，则4 4（P/AP/A，r r，4 4）104104（P/FP/F，r r，5 5）95.66895.668(95.668(95.66895)/(95.668-91.5796)=(5%-R)/(5%-

25、6%)95)/(95.668-91.5796)=(5%-R)/(5%-6%)据上式可求得据上式可求得R R5.17%5.17%。2021-11-19编辑课件31测试法和插值法测试法和插值法6%6%5%5%95.66895.66891.579691.5796R R？9595利率利率现值现值2021-11-19编辑课件32持有至到期投资持有期间的计量持有至到期投资持有期间的计量应当采用实际利率法，按应当采用实际利率法，按摊余成本摊余成本计量。计量。 （1 1）分期付息债券）分期付息债券 溢价时溢价时 借：应收利息借：应收利息 名义利息名义利息 贷：投资收益贷：投资收益 实际利息实际利息 持有至到期

26、投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整） 折价时折价时 借：应收利息借：应收利息 名义利息名义利息 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整） 贷：投资收益贷：投资收益 实际利息实际利息 2021-11-19编辑课件33持有至到期投资持有期间的计量持有至到期投资持有期间的计量（2 2）到期一次还本付息债券）到期一次还本付息债券溢价溢价 借：持有至到期投资（应计利息）借：持有至到期投资（应计利息） 名义利息名义利息 贷：投资收益贷：投资收益 实际利息实际利息 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）折价折价 借：持有至到期投资（应计利息）借：持有至到期投资（应计利息） 名

27、义利息名义利息 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整） 贷：投资收益贷：投资收益 实际利息实际利息 2021-11-19编辑课件34账务处理图解账务处理图解持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）投资收益投资收益应收利息应收利息折价折价溢价溢价2021-11-19编辑课件35持有至到期投资收回的会计处理持有至到期投资收回的会计处理持有至到期投资到期收回时持有至到期投资到期收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本）贷：持有至到期投资（成本） 持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息） 或或应

28、收利息应收利息注：折溢价在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。注：折溢价在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。2021-11-19编辑课件36账务处理图示账务处理图示银行存款银行存款 持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资持有至到期投资减值准备减值准备资产减值损失资产减值损失2021-11-19编辑课件37持有至到期投资处置的会计处理持有至到期投资处置的会计处理出售持有至到期投资时，应按收到的金额出售持有至到期投资时，应按收到的金额 借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本）

29、贷：持有至到期投资（成本） （利息调整）（利息调整）折价在借方折价在借方 （应计利息）（应计利息） 投资收益投资收益损失在借方损失在借方2021-11-19编辑课件38会计处理图示会计处理图示银行存款银行存款 持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资持有至到期投资减值准备减值准备投资收益投资收益持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（应计利息）2021-11-19编辑课件39第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述二、科目的设置二、科目的设置三、可供出售金融资产取得的会

30、计处理三、可供出售金融资产取得的会计处理四、可供出售金融资产持有期间的会计处理四、可供出售金融资产持有期间的会计处理五、可供出售金融资产公允价值变动的会计处理五、可供出售金融资产公允价值变动的会计处理六、可供出售金融资产处置的会计处理六、可供出售金融资产处置的会计处理七、七、重新分类的会计处理重新分类的会计处理2021-11-19编辑课件40可供出售金融资产概述可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以除下列各类资产以外外的非衍生金融资产：的非衍生金融资产：

31、 贷款和应收款项贷款和应收款项 持有至到期投资持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。金融资产的，可划分为此类。2021-11-19编辑课件41科目的设置科目的设置可供出售金融资产（成本）可供出售金融资产（成本）企业取得的可供出售企业取得的可供出售金融资产的成本金融资产的成本处置可供出售金融资处置可供出售金融资产而减少的成本产而

32、减少的成本企业持有的可供出售企业持有的可供出售金融资产的成本金融资产的成本2021-11-19编辑课件42科目的设置科目的设置可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产因可供出售金融资产因公允价值变动增加的公允价值变动增加的价值价值可供出售金融资产因可供出售金融资产因公允价值变动减少的公允价值变动减少的价值价值可供出售金融资产公可供出售金融资产公允价值净增加额允价值净增加额 可供出售金融资产公可供出售金融资产公允价值净减少额允价值净减少额“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”两个明细科目的核算内两个明细科目的核算内容和账务处理同持有至到期投资。容和账务

33、处理同持有至到期投资。2021-11-19编辑课件43可供出售金融资产取得的会计处理可供出售金融资产取得的会计处理企业取得可供出售金融资产（股票）时，应按可供企业取得可供出售金融资产（股票）时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和出售金融资产的公允价值与交易费用之和 借：可供出售金融资产（成本）借：可供出售金融资产（成本） 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款企业取得可供出售金融资产（债券）时，应按可供企业取得可供出售金融资产（债券）时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和出售金融资产的公允价值与交易费用之和 借：可供出售金融资产（成本）借：可供出售金融资产（成本） （利

34、息调整）（利息调整） 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 2021-11-19编辑课件44可供出售金融资产持有期间的会计处理可供出售金融资产持有期间的会计处理收到支付价款中包含的已宣告发放的利息或股利收到支付价款中包含的已宣告发放的利息或股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益持有的可供出售的金融资产（债券）比照持有至到持有的可供出售的金融资产（债券）比照持有至到期投资处理。期投资处理。2021-11-19编辑课件45可

35、供出售金融资产公允价值变动的会计处理可供出售金融资产公允价值变动的会计处理1.1.公允价值公允价值暂时性暂时性变动的会计处理变动的会计处理资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，其账面余额的差额， 借：可供出售金融资产（公允价值变动）借：可供出售金融资产（公允价值变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额，公允价值低于其账面余额的差额， 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）2.2.公允价值非暂时性变动，

36、即计提减值的会计处理公允价值非暂时性变动，即计提减值的会计处理（见金融资产减值）（见金融资产减值）2021-11-19编辑课件46重新分类的会计处理重新分类的会计处理 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相度内出售或重分类为可供出售金融资产的

37、金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将全融资产划分为持有至到期投资。不得再将全融资产划分为持有至到期投资。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。融资产发生减值或终止确认时转出

38、，计入当期损益。 2021-11-19编辑课件47重新分类的会计处理重新分类的会计处理企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项投资的公允价值，的，应在重分类日按该项投资的公允价值， 借：可供出售金融资产（成本）借：可供出售金融资产（成本） （利息调整）（利息调整） （应计利息）（应计利息） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有到期投资（成本）贷：持有到期投资（成本） （利息调整）（利息调整） （应计利息）（应计利息） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积也可能在借方2021-11-19编辑课件48可供出

39、售金融资产处置的会计处理可供出售金融资产处置的会计处理出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动）（成本、公允价值变动） 投资收益投资收益也可能在借方也可能在借方按原记入资本公积按原记入资本公积其他资本公积科目的金额其他资本公积科目的金额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或者做相反的分录。或者做相反的分录。2021-11-19编辑课件49第四节第四节 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账

40、款三、其他应收及预付款项三、其他应收及预付款项2021-11-19编辑课件50一、应收票据一、应收票据 应收票据概述应收票据概述 应收票据的性质与分类应收票据的性质与分类 应收票据的计价应收票据的计价 应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 科目的设置科目的设置 应收票据的取得应收票据的取得 应收票据到期的会计处理应收票据到期的会计处理 应收票据融通的会计处理应收票据融通的会计处理 应收票据的备查登记应收票据的备查登记2021-11-19编辑课件51应收票据的性质与分类应收票据的性质与分类应收票据应收票据广义广义狭义狭义是一种债券凭证，包括企是一种债券凭

41、证，包括企业持有的未到期兑现的汇业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。票、本票和支票。在我国仅指商业汇票。在我国仅指商业汇票。分类分类承兑人不同承兑人不同是否带息是否带息商业承兑商业承兑银行承兑银行承兑带息汇票带息汇票不带息汇票不带息汇票我国的商业我国的商业汇票均为不汇票均为不带息汇票。带息汇票。涉外商业汇涉外商业汇票有的是带票有的是带息汇票。息汇票。2021-11-19编辑课件52应收票据的计价应收票据的计价应收票据一般按其应收票据一般按其面值面值计价，即企业收到应收票据计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。时，按照票据的票面价值或票面金额入账。但对于带息的应收票据，

42、应于期末按应收票据的票但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息问题）国一般只有涉外票据才涉及利息问题）2021-11-19编辑课件53应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解）同的那一天为到期日。（图解

43、）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。 （图解）（图解）2021-11-19编辑课件54按月表示按月表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票据期限：票据期限：3 3个月个月到期日：到期日：7 7月月1515日日确定办法：确定办法：到期月份与到期月份与出票日相同出票日相同的那一日。的那一日。即：对日。即：对日。2021-11-19编辑课件55按日表示按日表示出票日：出票日：4 4月月1515日

44、日票据期限：票据期限：9090天天到期日：到期日：7 7月月1414日，日，1414日日不算不算确定办法：按实际天数确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算计算到期日。算头不算尾。尾。4 4月月3030日日1616天天5 5月月3131日日6 6月月3030日日3131天天3030天天1313天天2021-11-19编辑课件56科目的设置科目的设置 应收票据应收票据收到的商业汇票面值收到的商业汇票面值收回的商业汇票收回的商业汇票到期未收回转入应到期未收回转入应 收账款的商业汇票收账款的商业汇票未到期的票未到期的票据面值据面值2021-11-19编辑课件57应收票据的取得应收票据的取得 应收票据

45、应收票据应交税费增（销）应交税费增（销）主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款2021-11-19编辑课件58应收票据到期的会计处理应收票据到期的会计处理票据到期票据到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不带息票据不带息票据带息票据带息票据按应收票据面值按应收票据面值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据按收回的金额按收回的金额借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用按应收票据面值按应收票据面值借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2021-11-19编辑课件59应收票据融通的会计处理应收票据融通的会计处理在企业急需资金时，可以将未到期

46、的应收票据进行在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种：以下几种： 应收票据转让应收票据转让 应收票据贴现应收票据贴现2021-11-19编辑课件60应收票据转让应收票据转让是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 应收票据应收票据 原材料等原材料等 应交税费增（进）应交税费增（进） 银行存款银行存

47、款举例举例2021-11-19编辑课件61票据转让举例票据转让举例甲公司甲公司20062006年年3 3月月1515日将一张面值为日将一张面值为100100万元的不带万元的不带息银行承兑汇票背书转让给息银行承兑汇票背书转让给A A公司，以购买材料，公司，以购买材料，A A公司出具的专用发票上注明的材料价款为公司出具的专用发票上注明的材料价款为9090万元，万元，增值税为增值税为15.315.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。材料已经入库。 借：原材料借：原材料 9090 应交税费增（进）应交税费增（进）15.315.3 贷：应收票据贷：应收票据

48、 100100 银行存款银行存款 5.35.32021-11-19编辑课件62应收票据贴现应收票据贴现概念：概念： 是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。余额付给贴现企业的业务活动。贴现的实质贴现的实质贴现的计算贴现的计算贴现的会计处理贴现的会计处理2021-11-19编辑课件63贴现的实质贴现的实质如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任如果企业负有

49、向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款以应收债权为质押取得的借款；如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。即终止确认。2021-11-19编辑课件64贴现的计算贴现的计算票据到期值票据到期值票据面值票据面值（1 1年年利率利率票据到期天数票据到期天数360360）贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴贴现天数现天数贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实贴现日至票据到期日实际天数一际天数一1 1贴现净额票据到期值一贴现息贴现净额票据到期值一贴现息贴现计算举例贴现计算举例不带息票据的到

50、不带息票据的到期值就是其面值；期值就是其面值；带息票据的到期带息票据的到期值是其面值加上值是其面值加上按票据载明的利按票据载明的利率计算的票据全率计算的票据全部期间的利息。部期间的利息。2021-11-19编辑课件65贴现计算举例贴现计算举例甲公司因急需资金，于甲公司因急需资金，于6 6月月7 7日将一张日将一张5 5月月8 8日签发、日签发、1 12020天期限、票面价值天期限、票面价值5000050000元的不带息商业汇票向银元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为行贴现，年贴现率为10%10%。则：票据到期日为则：票据到期日为9 9月月5 5日（日（5 5月份月份2424天，天，6 6月

51、份月份3030天，天，7 7月份月份3131天，天，8 8月份月份3131天，天，9 9月份月份4 4天）；票据持有天天）；票据持有天数数3030天（天（5 5月份月份2424天，天，6 6月份月份6 6天）；天）；贴现期为贴现期为9090（1201203030）天；）天；到期值到期值5000050000元；元；贴现利息贴现利息12501250（500005000010109090360360）元；）元；贴现所得贴现所得48750 48750 （500005000012501250）元。）元。2021-11-19编辑课件66（3 3）贴现的会计处理）贴现的会计处理 银行存款银行存款 短期借款短

52、期借款承担连带承担连带责任的责任的 财务费用财务费用面值面值贴现净额贴现净额贴现利息贴现利息 银行存款银行存款 应收票据应收票据面值面值贴现净额贴现净额贴现利息贴现利息不承担连不承担连带责任的带责任的举例举例 财务费用财务费用2021-11-19编辑课件67贴现核算举例贴现核算举例承上例：承上例：如果甲公司要承担连带责任：如果甲公司要承担连带责任： 借：银行存款借：银行存款 4875048750 财务费用财务费用 12501250 贷：短期借款贷：短期借款 5000050000如果甲公司不承担连带责任：如果甲公司不承担连带责任： 借：银行存款借：银行存款 4875048750 财务费用财务费用

53、 12501250 贷：应收票据贷：应收票据 50000500002021-11-19编辑课件68应收票据的备查登记应收票据的备查登记企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”， 逐笔登记每一逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应

54、当在备查簿内逐业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。笔注销。2021-11-19编辑课件69二、应收账款二、应收账款应收账款概述应收账款概述 应收账款的概念及范围应收账款的概念及范围 应收账款的计价应收账款的计价应收账款的核算应收账款的核算2021-11-19编辑课件70应收账款的概念及范围应收账款的概念及范围 应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂费等。项税额以及代垫的运杂费等。 应收账款的范围：应收账款的范围： 应收账款

55、是指因销售活动形成的债权，不包括应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款。应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款。 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。期的债权，如购买的长期债券等。 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金等款项。本企业付出的各类存出保证金等款项。2021-11-19编辑课件71应收账款的计价应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要

56、考虑需要考虑商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣等因素。等因素。商业折扣不影响应收账款的入账价值，在确定前已商业折扣不影响应收账款的入账价值，在确定前已扣除；扣除；现金折扣现金折扣 总价法总价法 净价法净价法2021-11-19编辑课件72应收账款的核算应收账款的核算 应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入 应收票据应收票据应交税费增（销）应交税费增（销）2021-11-19编辑课件73其他应收及预付款项其他应收及预付款项预付账款预付账款其他应收款其他应收款2021-11-19编辑课件74预付账款预付账款概念概念 预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支预付账款，是指企业按照购货合同规定，

57、预先支付给供货方或提供劳务方的款项。付给供货方或提供劳务方的款项。科目的设置科目的设置 设置设置“预付账款预付账款”会计科目核算会计科目核算 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。 但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的金额分开列示。的金额分开列示。会计核算会计核算2021-11-19编辑课件75应付与应付的关系应付与应付的关系销售成立时销售成立时点点预付预付应付应付预收预收应收应收均属采购业务均属采购业务均属销售业务均属销售业务2021-1

58、1-19编辑课件76预付账款的会计核算预付账款的会计核算原材料等原材料等预付账款预付账款（应付账款）（应付账款）应交税费增（进）应交税费增（进） 银行存款银行存款 预付货款预付货款收到所购货物收到所购货物补付货款补付货款2021-11-19编辑课件77其他应收款其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。以外的其他各种应收、暂付款项。 主要包括：主要包括： 应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金； 应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项； 备用

59、金；备用金； 存出的保证金，如租入包装物支付的押金；存出的保证金，如租入包装物支付的押金； 预付账款转入；预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。2021-11-19编辑课件78其他应收款其他应收款企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过过“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。企业发生其他应收款时，按应收金额借记企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应其他应收款收款”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收其他应收款款”科目。科目。企

60、业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。账准备。2021-11-19编辑课件79备用金备用金备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科室等日常周转使用的货币资金。可以分为定额备用室等日常周转使用的货币资金。可以分为定额备用金和不定额备用两种。金和不定额备用两种。定额备用金的使用程序：定额备用金的使用程序： 根据用款单位的需要核定备用金数额；根据用款单位的需要核定备用金数额； 拨付备用金；拨付备用金； 用款单位