煤炭企业税收政策与筹划讲义.doc

1、煤炭企业税收政策与筹划 第一讲 煤炭企业税收政策一、关于税收税收是国家为了满足社会公共需要而筹集的最重要的财政收入形式;税收是国家调控经济的重要杠杆;税收具有强制性、无偿性和固定性的特征。 二。 现行税制及煤炭企业涉及的主要税种我国现行税制是以商品劳务课税和收益课税为主体，以财产课税和资源课税、行为目的课税为辅助的税制体系.我国现有18个税种，可概括为五大类： (一)、商品劳务课税1、增值税2、消费税3、营业税4、城建税5、关税（含行邮税）6、烟叶税 (二)、收益课税1、企业所得税2、个人所得税(三)、财产课税1、房产税 2、车船税 3、契税（四)资源课税1、资源税2、城镇土地使用税（五）行为

2、目的课税1、印花税 2、耕地占用税 3、土地增值税 4、车辆购置税5、船舶吨税注:以上下划线的税种为煤炭企业涉及的主要税种三。 税收征管机关国税机关负责增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税（中央企业、2002年起新办企业、 2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业 )、个人所得税(储蓄存款利息税08。10暂停）等的征收管理； 地税机关负责营业税、城建税、企业所得税(非中央企业、2002年前老企业、 2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳营业税的企业 ）、 个人所得税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税、烟叶税、耕地占用税和契税的征收管理。 此外，海关负责

3、关税、船舶吨税、进口增值税和进口消费税的征收管理。四. 税收收入划分中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、进口增值税和进口消费税等。 地方政府固定收入： 城镇土地使用税 、耕地占用税、土地增值税 、车船税、房产税、 契税和烟叶税 。 中央政府与地方政府共享收入：增值税（75%：25%）、企业所得税（60:40)、个人所得税（60%:40%）、资源税、营业税、城建税、印花税。五、煤炭企业涉及的税制改革及其影响（一）资源税改革  1、扩大资源税制的征税范围 2、采取从量定额和从价定率相结合的计税办法 （二) 个人所得税改革 1由分类所得税制改为分类综合所得税制。

4、 2强化征管。终身号码制，一切活动过号等。 (三）房产税改革1、将城镇居民个人自有住房纳入征收范围2、采用市场价值计税(四)开征新税1、社会保障税2、环境保护税（碳税)3、遗产与赠与税六、税收征收管理1、税务登记2、账簿、凭证管理3、纳税申报4、税款征收5、税务稽查6、税务行政处罚7、税务行政复议、税务行政诉讼第二讲 煤炭企业税收筹划概述一、税收筹划及其与避税、偷税的界限(一）税收筹划 税收筹划在国外已相当普遍，在我国正悄然兴起.那么什么是税收筹划呢? 从广义上说税收筹划包括节税、避税、税收转嫁等;从狭义上说税收筹划仅指节税。它是指纳税人在税法规定的范围内，对自身经营、投资、融资进行合理的安排

5、，从而达到税后收益的最大化.例1:“转让变投资" 例2：合理安排奖金发放 其特性是合法又合理，税务机关认可，不会受到税务机关处理或者移交司法机关处理. “绝不做法律禁止的事，大胆地去做法律未禁止的事”“愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税,精明者节税”。 当然,税收筹划不当会构成偷税。如例1中半年奖事实上没有按月平均发放、例2中没有做到“参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险”。（二）避税  避税是指纳税人在不违反国家税法的前提下，通过对自身经营、投资、融资等进行精心安排，以期达到纳税义务最少化的经济行为。它主要是利用关联企业转让订价来进行 。例： 商品低于市价100万母

6、公司-子公司 25 15% 少交25万元所得税 多交15万元所得税 - 集团少交10万元所得税   此例可以扩大到劳务提供、借款利息等。 其特性是不违法但不合理，税务机关可以通过调整转让订价来调整收入或所得额。 但是，如果转让订价不是明显偏离市场价格或者事先与税务部门预约转让订价，则不会被税务机关调整。 当然，避税不当也会构成偷税。(三）偷税 纳税人采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证；或者在账面上多列支出，少列或不列收入；或者经税务机关催缴申报而拒不申报；或者采用虚假的纳税申报手段,不缴或者少缴应纳税款的，是偷税. 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税

7、款数额较大的，是偷税。 其特性是既不合法又不合理，税务机关要处理或者移交司法机关处理. 对偷税的处理是： （1)偷税额1万元以下或者偷税比例10以下的，对纳税人补税，加收滞纳金并处罚款.（2）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 故纳税人应根据以上规定掌握偷税违法与偷税犯罪的界限。(四)其它 1、抗税 2、逃避追缴欠税 3、骗税4、 违反税收征管法 二、税收筹划的原因1、纳税人定义上的可变通性。2、课税对象金额的可

8、调整性3、税率（负）上的差别性4、全额累进临界点的突变性5、起征点的诱惑力6、各种减免税是税收筹划的温床三税收筹划的策略(一）初级税务策略：避免额外税负企业税务策略的最低标准是避免额外税负。企业额外税负的表现形式主要有以下几种：1、企业自身税务处理错误造成多缴税款。2、企业无意中违反税法而招致的税务处理。3、税务机关的非规范化征管导致企业的涉税损失。（二）中级税务策略：节约税款     纳税人可以通过投融资方案、企业组织形式、地区、行业、财务核算方法等的选择来进行税收筹划，以节约税款。 （三)高级税务策略：争取有利的税收政策  

9、60;  关于企业争取有利税收政策的途径，根据我国目前的具体情况，可以考虑以下几种：向税务机关和有关政府部门反映和申诉；借助于理论界在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁；直接向人大代表反映,由他们将有关提案提交人大讨论。四税收筹划的技术从税制要素考虑，税收筹划技术可以归纳为八种：免税技术、减税技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免技术、缓税技术和退税技术。在具体操作中,这八大技术可以综合运用.(一）免税技术（二)减税技术（三)税负（率）差异技术（四)分离技术(五)扣除技术(六)抵免技术 （七）缓税技术 （八）退税技术 五、税收筹划的总体思路（一）税收筹划的着眼点1、选择节税空间大

10、的税种入手2、从税收优惠入手3、从纳税人的构成入手4、从影响税额的主要因素入手 （二)税收筹划的前期准备工作1、充分研究现行税收政策2、选择恰当的时机做税收筹划3、选择合适的人做税收筹划第三讲 煤炭企业增值税的筹划一、 纳税人的筹划二、 让利促销的税收筹划 三、外设机构的税收筹划 四、加工的税收筹划 五、运费的税收筹划 六、代购代销行为的税收筹划 七、利用税收优惠，减轻税收负担八、商业零售企业向供应方收费方式选择的筹划 九、混合销售行为的税收筹划 十、合理推迟销项税的入账时间，以便延期纳税十一、销售旧货，合理定价十二、正确处理折扣销售十三、正确处理代垫运费 十四、正确处理代收款项 十五、正确处

11、理所收押金 十六、正确处理销售退回或者折让十七、正确处理价外费用,以避免被认定为偷税或者多计税 十八、正确处理视同销售行为 十九、在价格大体一致的情况下尽可能从一般纳税人处购进货物并取得增值税专用发票,若从小规模纳税人处购进货物，尽可能取得税务机关代开增值税专用发票，以便抵扣进项税。二十、一般纳税人从不同纳税人处购进货物的税收筹划 二十一、按规定时限抵扣进项税 二十二、正确计算进项税额转出二十三、进货退回或者折让按规定冲减进项税,以避免被认定为偷税 第四讲 煤炭企业企业所得税筹划一、利用税收优惠政策，减轻税收负担、低税率 、亏损抵补 、地区优惠 、行业（项目）优惠 、投资抵免优惠6、加计扣除优

12、惠 7、技术转让所得优惠 二、利用关联企业业务往来，采用转让订价避税三、争取分季预缴并采用合适预缴的方法，以便延期纳税四、应税收入的筹划 1、选择合适的收入结算方式，以便延期纳税 2、降低应税收入 3、取得不征税收入 五、税前扣除的筹划按规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。故有的允许据实扣除如合理的工薪支出、规定的保险费支出、合理的借款费用支出、合理的租赁费支出、合理的劳动保护支出；有的限额扣除,如业务招待费、广告费和业务宣传费、公益救济性捐赠等；有的不得扣除，如滞纳金、罚款、非广告赞助支出、担保支出等 .可以考虑从以下几个方面进行税收筹划。 1、对业务招待费、广告费和业务宣传费尽可能不超过规定的扣除标准，以便全额扣除. 2、对外捐赠，尽可能通过有关部门进行公益性捐赠并不超过扣除限额。 3、 对于借款利息,尽可能向金融机构借款并在固定资产购建完成后支付利息,以便扣除。 4、合理安排工薪支出、保险费支出、租赁费支出和劳动保护支出，以便全额扣除。 5、尽可能避免不得扣除项目的发生 。六、资产税务处理的筹划1、对于固定资产,采用适当的折旧方法或尽可能缩短折旧年限，以便延期纳税.2、对于流