建造合同准则实施讲解培训

1、-财务部1、建造合同准则适用范围、建造合同准则适用范围本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。这里所讲的建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业 2、建造合同准则解决的问题、建造合同准则解决的问题由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度。一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。3、建造

2、合同的定义、建造合同的定义建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。 先有买主（即客户），后有标底（即资产）。建造资产的造价在签订合同时已经确定；资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；所建造的资产体积大，造价高；建造合同一般为不可取消的合同。 4、建造合同的特点、建造合同的特点5、建造合同的种类、建造合同的种类固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本

3、的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 1、有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。 2、一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。 如果一项合同包括建造多项资产，根据合同分立原则，确定核算对象；为建造一项或数项资产签订的一组合同，根据合同合并条款，确定核算对象。3、合同分立：、如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理每项资产均有独立建造计划与客户就每项资产单独进项谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款每项资产的收入和成本可单独辨认例如：某建筑公司与一客户

4、签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为1000万元，食堂的工程造价为700万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为800万元，食堂的预算成本为500万元。 所以，该建筑公司应将建造宿舍楼和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。、追加资产作为单项合同的条件：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的资产存在重大差异议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款例如：某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价(含设计

5、费用)为5000万元，预计总成本为4600万元。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。根据上述资料分析，由于该地上车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，因此该追加资产的建造应当作为单项合同。4、合同合并的条件：同时具备下列条件该组合同按一揽子交易签订该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分该组合同同时或依次履行例：建造一个冶炼厂，与客户一揽子签订了三项建造合同，分别建造一个选矿车间，一个冶炼车间，一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程由该建造承包商同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结

6、算。根据上述资料分析：这三项合同是一揽子签定的，表明符合条件（1）；对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益。对建造承包商而言,这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，由于在同一施地点施工，建造承包商对工程施工人员和工程用材料实行统一管理。因此该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件（2）；该组合同同时履行，表明符合条件（3）合同初始总收入合同变更、索赔、奖励形成的收入合同预计总收入（一）合同预计总收入、总成本、总毛利的概念-合同预计总收入收入初始收入变更收入索赔收入奖励收入中标价工程暂定金客户认可变更增加的

7、工程量收入能够可靠计量根据谈判对方能够同意这项索赔金额能够可靠计量，根据目前情况 足以判断工程达到或超过标注奖励金额能够可靠计量确认进度奖质量奖提前竣工奖（一）合同预计总收入、总成本、总毛利的概念-合同预计总收入13212尚需发生的预计成本-是指为完成合同预计将要发生的全部耗费 累计发生实际成本-是指为完成合同已经发生的全部耗费 （二）合同预计总收入、总成本、总毛利的概念-合同预计总成本是指为完成合同约定的全部工作而预计要发生的全部耗费合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用

8、支出。 “间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。 合同的直接费用包括： 耗用的人工费用 耗用的材料费用 耗用的机械使用费 其他直接费用 分包工程支出l间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。 l间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中

9、尚未安装、使用或耗用的材料成本；在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项；合同完成后发生的利息净支出、金融机构手续费，计入当期损益，不再计入合同总成本；订立合同而发生的有关费用 (例如：投标费、合同公证费、差旅费、律师费、印花税等)，直接计入当期的管理费用营业税金及附加“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资(指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等)取得的收益，应冲减合同成本；与合同有关的零星收益处理商务预算部门，应按月向财务部门提供项目合同预计总收入、总成本和总毛利合同预计总收入=合同初始收

10、入+经业主签认的变更、索赔收入+已经收到资金的奖励收入合同预计总成本=累计发生实际成本+项目尚需发生的预计成本合同预计总毛利=合同预计总收入-合同预计总成本13212项目成本损益 合同预计计划收益3营业税金及附加合同初始总收入是根据与业主签订合同约定的合同总金额扣除暂定金额及预留金后的有效合同收入。合同初始总成本应根据与业主签订的合同及市场价格水平计算。（需提供与合同初始总收入对应的初始预算总成本的明细表）合同初始总毛利合同初始总收入合同初始总成本项目开工后30日内，项目预计初始总收入、总成本、总毛利核定单合同预计初始毛利率合约系统财务部若客观因素造成项目预算成本收益指标不能及时完成，公司合约

11、部门应以预测的中标收益率先下达给公司财务暂做确定合同预计初始毛利率依据 业主指定分包，并且不通过我方统一结算和收付款的，收入不计入,相应的合同预计总成本也不包括这部分收入的成本业主指定分包，通过我方统一结算的，收入计入,相应的合同预计总成本扣除管理费后的金额计算收取的总包管理费应计入合同预计总收入按照按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条第十六条的规定：的规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动

12、力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款内，但不包括建设方提供的设备的价款”。因此要求各项目甲。因此要求各项目甲供材料款（甲供设备除外）要确认成本和收入，并计缴营业税供材料款（甲供设备除外）要确认成本和收入，并计缴营业税金及附加。金及附加。签订变更补充合同或协议的，按照合同或协议进行调整；签订变更补充合同或协议的，按照合同或协议进行调整；没有签订合同或协议，但有经业主批复的变更审批表的（或类似没有签订合同或协议，但有经业主批复的变更审批表的（或类似资料），可以根据变更资料上明确的金额进行调整；资料），可以根据变更资料上明确的金额进行调整；如果补充合同或协议、变更审批表是以工程单价形式批复的，

13、还如果补充合同或协议、变更审批表是以工程单价形式批复的，还应提供相应项目业主审批的工程数量依据，按批复的工程数量和应提供相应项目业主审批的工程数量依据，按批复的工程数量和工程单价计算新增预计合同收入；工程单价计算新增预计合同收入；既没有协议，也没有变更审批表等资料的，但业主在每期工程结既没有协议，也没有变更审批表等资料的，但业主在每期工程结算单中，对于变更项目随同主标合同结算单办理结算的，可以根算单中，对于变更项目随同主标合同结算单办理结算的，可以根据工程结算单批复的金额调整预计总收入；据工程结算单批复的金额调整预计总收入；上述资料均没有，除有特别明确的资料可以作为支持依据外，以合约上述资料均

14、没有，除有特别明确的资料可以作为支持依据外，以合约部门、项目管理部门提供书面依据、合同变更申请材料、相关会议记部门、项目管理部门提供书面依据、合同变更申请材料、相关会议记录、收发邮件等为调整依据，对于可以明确获取补偿的合同变更部分录、收发邮件等为调整依据，对于可以明确获取补偿的合同变更部分，暂按零毛利与税金确认调整预计总收入；对于无法明确获取补偿的，暂按零毛利与税金确认调整预计总收入；对于无法明确获取补偿的合同变更部分，不确认收入；合同变更部分，不确认收入；当合同变更（如因清单内容变化，减少了工作量）减少了合同收入时当合同变更（如因清单内容变化，减少了工作量）减少了合同收入时，按照谨慎性原则，

15、无需取得业主的批复，在当月月末前调减合同预，按照谨慎性原则，无需取得业主的批复，在当月月末前调减合同预计总收入；计总收入；如果项目已竣工，业主不再进行工程量的确认，但实际上仍有工程款如果项目已竣工，业主不再进行工程量的确认，但实际上仍有工程款的回收，而且累计回收的工程款超过合同预计总收入时，则以累计回的回收，而且累计回收的工程款超过合同预计总收入时，则以累计回收工程款确认为合同预计总收入。收工程款确认为合同预计总收入。合同预计总收入根据承包合同和业主已确认的合同预计总收入根据承包合同和业主已确认的变更、奖励、索赔来预计，不得随意确定合同变更、奖励、索赔来预计，不得随意确定合同预计总收入，严禁人

16、为调节合同预计总收入以预计总收入，严禁人为调节合同预计总收入以操纵利润。操纵利润。合同价款变更后的预计总成本：如果工程未完工，需提供截至涵盖审计期末的与总收入对应的预算总成本明细表，并说明预算总成本的计算方法与相关的支持性文件。实际预计总成本的确认：如工程已完工尚未办理结算，需提供权责发生制下应确认的工程总成本明细表与预计总成本核对，并提供主要的合同。实际完工成本的确认：需分项目，分核算内容，分供应商，分年度提供权责发生制下公司的每年或每期的成本明细表与截至涵盖审计期间的年末或期末的累计成本明细表。 （七）合理的归集和及时确认项目累计已经发生的成本分包成本的核算管理每月末前办理分包预结算作为确

17、认成本和支付资金的依据材料成本的核算管理 材料成本的核算要按照收、发、存的管理模式重新进行规范 坚持季度盘点制度周转材料成本归集时应根据周转材料的性质不同按不同方法归集低值易耗品进入成本时应采用一次摊消法在领用时直接进入成本 （七）合理的归集和及时确认项目累计已经发生的成本项目机械使用成本的归集和管理 外租的机械设备，月末项目商务部按合同约定进行结算后计入项目成本 自有机械设备可按照折旧或内部租赁价格计入项目成本 （七）合理的归集和及时确认项目累计已经发生的成本项目其它直接费的归集和管理 检验试验费、工程定位复测费、质量保证成本以及安全成本投入按实际发生据实计入项目成本 二次搬运费、工程点交费

18、、场地清理费、工具用具使用费以实际发生金额计入成本 （七）合理的归集和及时确认项目累计已经发生的成本项目间接费成本归集和管理 项目日常发生的现场经费，据实计入项目间接费成本 在项目进场后实际没有完成工作量之前，所发生的现场经费直接计入项目成本，不确认项目合同收入 （七）合理的归集和及时确认项目累计已经发生的成本累计已发生实际成本财务系统合约系统项目月（季）度预计总收入、总成本、总毛利计算表(一)总原则： 如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用,否则不能用完工百分比法。 三层含义： 一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是

19、在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用,合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比。 按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠计量或不能可靠计量。 固定造价合同结果能够可靠估计同时具备的条件。 成本加成合同结果能够可靠估计同时具备的条件 。1、建造合同的结果能够可靠地估计： 关键是如何按照“完工百分比法”的要求在资产负债表日确认合同收入和合同费用，并据此准确的计算当期的收入和毛利。企业确定合同完工进度的方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）已完合同工作的测量。 完工百分比累计实际发生的成

20、本/合同预计总成本*100当期确认的项目收入合同预计总收入*完工进度累计已经确认的收入当期确认的项目毛利当期确认的项目收入-当期确认的项目成本合同预计毛利率=合同预计总毛利/合同预计总收入*100%2、建造合同的结果不能可靠地估计：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 1、每季度末项目商务部门应组织相关部门对剩余工作量预计发生成本进行预测，及时调整合同预计总成本，并判断工程预计可能发生的损失情况。如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立

21、即确认为当期费用。并计提以后期间的合同预计损失准备。合同预计损失准备= （合同预计总成本合同预计总收入）（1-完工百分比）当期应计提的合同预计损失准备= （预计合同总成本预计合同总收入）（1完工进度）以前会计期间累计计提的项目预计损失准备项目完工后，项目合同预计损失准备要全部转销 合同预计损失准备计提方式 2、如果合同完成的会计期间才出现合同总成本超过合同总收入，则不需计提合同预计损失准备，直接将超出部分冲减前期累计已确认毛利之后确认为当期损失。 3、以前期间已计提合同损失准备，本期合同预计总成本、合同预计总收入发生变化，预计损失增加时，应当补提合同预计损失准备。 4、以前期间已计提合同预计损

22、失准备，本期合同预计总成本、合同预计总收入发生变化，预计损失减少，且预计损失准备贷方余额大于后期预计损失时，应当冲销多计提的预计损失准备。 5、项目完工后，项目合同预计损失准备要全部转销。1、对施工合同类型的划分不同。建造合同准则把合同划分为固定造、对施工合同类型的划分不同。建造合同准则把合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。主要区别是所含风险不同，固定造价价合同和成本加成合同两大类。主要区别是所含风险不同，固定造价合同的风险主要由承包方承担，成本加成合同风险是由发包方承担合同的风险主要由承包方承担，成本加成合同风险是由发包方承担,原原制度没有对建造合同作这样具体的分类。制度没有对建造合

23、同作这样具体的分类。2、对合同收入确认的方法及时间不同。原制度规定企业的工程价款、对合同收入确认的方法及时间不同。原制度规定企业的工程价款收入结算为监理确认并经业主批准的收入结算为监理确认并经业主批准的验工计价单验工计价单上的收入；而建上的收入；而建造合同准则是根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用造合同准则是根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用，两者主要的区别在于收入确认的时点和金额。建造合同准则规定的，两者主要的区别在于收入确认的时点和金额。建造合同准则规定的合同收入是按完工进度确认的，避免了原会计制度的合同收入是按完工进度确认的，避免了原会计制度的“预提费用预提费用

24、”科科目的使用。建造合同准则的规定更为符合权责发生制，并遵循了谨慎目的使用。建造合同准则的规定更为符合权责发生制，并遵循了谨慎制原则。制原则。3、会计处理不同。原制度建造合同准则 收入确认借：应收账款 借：应收账款 贷：工程结算收入 贷：工程结算 结转成本借：工程结算成本 借：主营业务成本 贷：工程施工 工程施工-毛利 贷：主营业务收入 3、会计处理不同-建造合同准则这样处理有以下优点：建造合同准则这样处理有以下优点：“工程施工工程施工”科目账户余额在工程完工结算前保持不变，可以一目了然的知道此项工程累计实际成本，特别适合工期较长项目费用统计和分析工作（原施工企业会计制度中“工程施工”科目期末

25、一般无余额，如有余额即为未完施工）。“工程结算工程结算”科目余额，反映自开工以来累计验工计价情况即开单总价，结合“应收账款”科目余额相比较，可以看出累计收到业主工程款情况，从“工程施工一毛利”科目累计余额中可以了解此工程总体盈利水平。4、原制度未对合同预计损失进行规定。科目名称核算依据备注应收账款-应收业主（或监理）批量单项目商务部提供应收账款-已收实际收到的工程款应付账款工程款应付分包完成工作量经合约部审核后的“分包完成工作量表”应付账款工程款已付实际支付的分包款应付账款购货款应付物资入库单项目物资部提供应付账款购货款已付实际支付的材料款工程施工项目自开工累计确认的收入工程结算业主（或监理）

26、批量单项目商务部提供1、应收账款=应收款-已收款：业主拖欠的工程款2、应付账款=应付款-已付款：项目拖欠分包或分供的款项3、已完工未结算=累计完成的工作量-业主确认量0：未得到业主认可的工作量（存在潜亏因素）4、已结算未完工=累计完成的工作量-业主确认量 合同预计总收入或自开工累计完成工作量：应合同预计总收入或自开工累计完成工作量：应及时调整合同预计总收入及时调整合同预计总收入u自开工累计完成工作量自开工累计完成工作量 业业主确认量主确认量”（二）采取措施（二）采取措施通过项目对建造合同准则的运作情况可以看出：合同预计总成本的测算是否准确直接影响到项目的完工进度。完工进度的准确与否直接影响到项

27、目累计确认的收入，并应与项目的形象进度进行对比分析。已完工未结算款，是未经业主签认的应收账款，但其风险程度远远大于应收账款，一旦业主不予签认，则会导致企业高估收益和资产，将会对企业的财务状况和经营业绩产生重大影响。 与业主确认量产生较大差异，形成隐性风险；若分包付款比例控制与业主确认量产生较大差异，形成隐性风险；若分包付款比例控制不好，在回收工程款不利的情况下，必定要产生资金需求，形成公不好，在回收工程款不利的情况下，必定要产生资金需求，形成公司对项目贷款，造成公司资金压力。司对项目贷款，造成公司资金压力。完工进度合同预计总成本100%累计确认的收入合同预计总收入实际成本完工进度累计确认的收入

28、假设测算准确实际运用中的建议：实际运用中的建议：1、集团公司领导和各级管理人员要高度重视，加强对建造合同准则的认识和理解，并能够将建造合同反映的信息作为重要的决策依据。2、建立配套的管理制度，明确部门分工，强化准则的流程管理。如：建立集团建造合同实施准则、规范建造合同的会计核算基础工作，建立健全内部控制制度，明确预计总收入和总成本的编制、复核程序等。3、加强建造合同源头管理和过程的风险控制。在合同签订前，对合同条款进行全面评估，避免不利或不明确条款带来的风险；在合同实施过程中，对因变更设计、不可控因素造成工程造价的变化及时向业主单位办理签认手续，为财务及时、准确地计算合同收入，真实反映施工企业

29、的经营业绩提供可靠数据。实际运用中的建议：实际运用中的建议：4、做好建造合同成本核算的各项工作、做好建造合同成本核算的各项工作 。建立各种财产物资的收发、。建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度：建立、健全与成本核算有关的各项领退、转移、报废和清查制度：建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订人工、材料、机械等各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订人工、材料、机械等各项企业内部定额；及时、系统地核算和反映实施建造合同发生的各项企业内部定额；及时、系统地核算和反映实施建造合同发生的各项经济业务。经济业务。 5、提高对成本的预测与控制能力、提高对成本的预测与

30、控制能力 执行建造合同准则的关键是对合同执行建造合同准则的关键是对合同总成本准确的预测和在施工过程中对项目成本有效的控制。在具体总成本准确的预测和在施工过程中对项目成本有效的控制。在具体应用中，预计合同总成本和目标成本将趋于一致。应用中，预计合同总成本和目标成本将趋于一致。 6、确定合理的营业收入与施工产值差异率，按月进行对比分析，对、确定合理的营业收入与施工产值差异率，按月进行对比分析，对于超过预定差异的情况，要查找原因及时修正，严格执行建造合同于超过预定差异的情况，要查找原因及时修正，严格执行建造合同准则，为提高会计信息质量打下良好基础。准则，为提高会计信息质量打下良好基础。实际运用中的建议：实际运用中的建议：7、建立项目风险预警机制：财务资金方面从分析指标、建立项目风险预警机制：财务资金方面从分析指标”内行存（贷）内行存（贷）款、应收账款、已完未结算占累计营业收入比例、业主资金回收率款、应收账