规范税务行政处罚行为保证税务行政处罚裁量权的公平

1、附件4政策解读根据国家税务总局关于印发“便民办税春风行动”实施方 案的通知（税总发201429号），为保护纳税人、扣缴义务 人及其他税务行政管理相对人的合法权益，规范税务行政处罚裁 量权，提升纳税人满意度，深圳市地方税务局根据有关法律、法 规和规章的规定，结合税收工作实际，修改深圳市地方税务局 规范税务行政处罚自由裁量权实施办法及其执行标准相关条 款。现将有关政策解读如下：一、修改目的行政裁量权是行政机关依法行使行政处罚、行政许可、行政 强制、行政征收、行政给付等职权时，根据法律、法规和规章的 规定，依据立法目的和公平合理的原则，自主作出决定和选择行 为方式、种类和幅度的权力。行政裁量权是一把

2、双刃剑，容易被 行政机关滥用，侵害公民、法人和其他组织的合法权益。因此， 赋予行政机关行政裁量权的同时，必须对其进行规范和控制。规范税务行政处罚裁量权工作是税务机关推进依法行政的 一项重要内容。规范税务行政处罚裁量权执行基准，能使税务机 关行使行政处罚裁量权时平等对待当事人，同样情形同等处理； 对事实、性质、情节及社会危害程度等因素基本相同的税务事项, 给予基本相同的处理。国务院高度重视规范行政裁量权工作，在全面推进依法行 政实施纲要、国务院关于加强法治政府建设的意见（国发201033号）等重要文件中反复提及规范行政裁量权问题， 强调建立行政裁量权基准制度。国家税务总局关于规范税务行 政裁量权

3、工作的指导意见（国稅发201265号），要求各地 税务机关将规范税务行政处罚裁量权作为规范税务行政裁量权 工作的突破口。我局于2010年11月印发深圳市地方税务局规范行政处罚 自由裁量权实施办法（深地税发2010398号）。该办法实施 三年多来，我局各基层执法单位，尤其是各区局普遍认为，实 施办法及其执行标准的实施对规范和正确行使行政处罚自由裁 量权、防止行政裁量权的滥用具有重要的现实意义，有效地防止 了因执法人员程序失当和裁量失度而导致的执法不公，提升了地 税队伍文明公正的执法形象。而且，切实减轻了基层和纳税人的 负担。但经政策评估和调研检查，我们发现基层在执行中仍然存 在一些问题，如部分处

4、罚条款处罚力度偏大、裁量标准执行不一 致等。同时，由于深圳市国税局在2014年4月修改了部分行政 处罚的裁量基准，同一纳税人在国地税办理相同事项时可能面临 不同的处罚标准，极易引起纳税争端。因此，我局决定对原实 施办法及执行标准进行修改。二、政策内容解读（一）修改后的实施办法第八条增加了第五项，对纳税 人未按期办理税务变更登记、未按期办理纳税申报，违法情节轻 微且主动改正、尚未造成危害后果的，可不予处罚。由于深圳市 国税局上述两种违法行为实施了 “首违不罚”，为标准一致、减 少纳税争议，我局也将根据情况给纳税人一次改正错误的机会。未按期办理税务变更登记的处罚标准在国地税联合平台统一进 行修改，

5、未按期办理纳税申报处罚标准的具体实施方式为：自2014年6月1日起，在纳税人办理逾期申报违章处罚手 续时，对纳税人发生的未按期纳税申报的违章行为，首次免予处 罚。在纳税人办理处罚手续、生成决定书时，系统自动将处罚金 额改成0元。纳税人完成纳税申报后如果系统判断逾期就会弹出违法违 章信息处理页面，当操作人员打印决定书的时候判断该纳税人是 否是首违，如果是，打印决定书页面自动将处罚金额改为“0” 并弹出提示“该纳税人首次逾期申报违章行为情节轻微，并能主 动积极改正，现对其处以0元处罚。”系统自动记录纳税人享受 过首违免罚的记录。（二）实施办法第六条规定的“同一税收违法行为”具 体含义为：同一税种连

6、续所属期发生的未按期办理纳税申报的行 为合并为一次处理；同一次办理（出税务处罚决定书前）不同税 种的未按期办理纳税申报行为合并为一次处理。同一稅收违法行 为违反两个以上法条的，应当适用处罚较重的法条进行处罚，不 再累加计算处罚金额。（三）修改后的实施办法第十二条明确了程序正当原则。 行使行政处罚裁量权应当严格遵循法定程序，注意听取纳税人的 意见，依法保障纳税人的知情权、参与权和救济权。税务机关行 使行政裁量权作出税务决定时，应当说明理由。推广使用说理式 执法文书，在执法文书中对证据采信、事实认定、法律适用和裁 量因素等说明理由，以保障税收执法的合理性，让纳稅人接受处 罚心悦诚服，促进纳税人自觉

7、遵从税法。（四）关于执行标准统一性的问题。执行标准是指行政机关 根据执法实际为规范行政裁量权行使而制定的具体标准，是对行 政裁量权按照一定标准进行细化、量化和具体化的重要参考指 标。按照税务总局的要求，我局力争与深圳市国税局对相同税务 管理事项，制定相对统一的裁量基准。同时，为维护各区之间的 横向统一，避免出现个别区局执行得特别宽松、对其他区纳税人 造成不公平等问题，各区局在执行时原则上应按执行标准确 定的裁量基准实施行政处罚。如因特殊情况确需减轻、从重或免 予处罚的，需按规定程序审核批准后实施，但月未按标准处罚的 户次不得超过本局月行政处罚总户次的10%。（五）关于高于或低于执行标准处罚标准的审核程序问 题。高于处罚标准的，按实施办法第十三条规定的程序审核 批准。低于处罚标准的，需有纳税人陈述申辩的书面申请，主管 科室和主管局领导不得在书面申请上直接填写审批结果，可经系 统审批或按审批流程设置相应表格进行审批。（六）关于行政处罚的简易程序和一般程序问题。行政处 罚法规定：违法事实确凿并有法定依据，对公民处以50元以 下、对法