第五章企业基本业务的核算

1、投资者投入资金投资者投入资金按投资主体按投资主体 (投资者角度投资者角度)国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资按筹资方式按筹资方式 ( (企业角度企业角度) )直接筹集直接筹集 间接筹集间接筹集 直接接直接接受投资者投受投资者投入的资金，入的资金，具体表现为具体表现为投入的货币投入的货币资金、固定资金、固定资产、或无资产、或无形资产等。形资产等。 通过通过证券市场证券市场发行股票发行股票募集资金。募集资金。 1. 1.向银向银行等金融行等金融机构借款机构借款 2.2.向社向社会发行企会发行企业债券业债券 企业根据生产经营情况企业根据生产经营情况向银行或金融机构借入资

2、金，向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借满足生产及基建需要。企业借入的资金，入的资金，根据期限长短分为根据期限长短分为长期借款和短期借款。长期借款和短期借款。 企业可以向社会公众企业可以向社会公众发行企业债券的形式筹集发行企业债券的形式筹集资金。资金。1.“1.“实收资本实收资本”科目。科目。 贷方登记投入资本的增加数，借方贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。表示期末所有者投资的实有数额。该科该科目应按投资人明细账。目应按投资人明细账。性质性质属所有者权益类科目属所有者权益类科目用途用途

3、 核算企业章程规定，投资者核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。投入企业的资本。结构结构2.“2.“短期借款短期借款”科目。科目。 取得借款时，记入该科目贷方；取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。表示尚未偿还的短期借款数额。该科该科目按借款种类设置明细账。目按借款种类设置明细账。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业从银行借入的期限核算企业从银行借入的期限在一年以下的各种借款。在一年以下的各种借款。结构结构3.“3.“长期借款长期借款”科目。科目。 贷方登记取得的各种长期借款和应贷方登记取得的

4、各种长期借款和应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。归还的长期借款本金和利息数。该科目按该科目按借款种类设置明细账。借款种类设置明细账。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业从银行借入的期限核算企业从银行借入的期限在一年以上的各种借款。在一年以上的各种借款。结构结构4.“4.“应付债券应付债券”科目。科目。 贷方登记发行债券实际收到的款贷方登记发行债券实际收到的款项、溢价等，借方登记到期归还的债项、溢价等，借方登记到期归还的债券本息等。余额在贷方表

5、示企业尚未券本息等。余额在贷方表示企业尚未偿还的债券本息数。偿还的债券本息数。本科目按债券种本科目按债券种类进行明细分类核算。类进行明细分类核算。 性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业为筹集长期资金而核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金和应付利息。发生的债券本金和应付利息。结构结构 投入资金投入资金 举例说明：假设渝华工厂举例说明：假设渝华工厂20012001年年1212月月1 1日有关账户期初余额如下：日有关账户期初余额如下： 例例(1)(1)某投资者投入货币资金某投资者投入货币资金1010万元，设备万元，设备100100万元，专利权一项万元，专利权一项2020万元。万元。借

6、：银行存款借：银行存款 100000100000 固定资产固定资产 10000001000000 无形资产无形资产 200000200000 贷：实收资本贷：实收资本 13000001300000 例例(2)(2)从银行借入期限为从银行借入期限为1010个月，利率个月，利率6%6%的的借款借款1010万元存入银行。万元存入银行。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000 例例(3)(3)从银行借入用于购置设备款从银行借入用于购置设备款5050万元存万元存入银行，期限入银行，期限2 2年。年。 借：银行存款借：银行存款 50000050

7、0000 贷：长期借款贷：长期借款 500000500000 例例(4)(4)委托金融机构发行企业债券委托金融机构发行企业债券6060万元，万元，款项收存银行。款项收存银行。借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：应付债券贷：应付债券 600000600000( (一一) )固定资产购进业务核算内容固定资产购进业务核算内容固定资产固定资产是指使用年限较长、单位价值较是指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。具体包括房屋及建筑物、机器设的资产。具体包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。备、运输设备、工具

8、器具等。 企业在取得固定资产时应按其企业在取得固定资产时应按其实际成本实际成本核算。核算。 实际成本实际成本是指为购建某是指为购建某项固定资产在项固定资产在达到使用状态达到使用状态之前所发生的之前所发生的一切合理、必一切合理、必要的支出。要的支出。 实际成本包括买价、运杂费、包装费、保险费、安实际成本包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费和税金。装费和税金。 核算固定资产的取得、核算固定资产的取得、计算确定其实际成本以及与计算确定其实际成本以及与供货单位的货款结算等。供货单位的货款结算等。核算内容核算内容( (二二) )材料采购业务核算内容材料采购业务核算内容核算内容核算内容 核算材料货款、

9、税金的核算材料货款、税金的支付、未付等情况；各种采支付、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并结转入其材料采购成本，并结转入库材料采购成本。库材料采购成本。 5.“5.“固定资产固定资产”科目。科目。性质性质用途用途结构结构属资产类科目属资产类科目 核算企业固定资产按原价增核算企业固定资产按原价增减及结存情况。减及结存情况。 借方登记增加的固定资产原始价值；借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。值。本科目按固

10、定资产种类设置明细账。本科目按固定资产种类设置明细账。6.“6.“物资采购物资采购”科目。科目。 借方登记购入物资的买价和采购费用；借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。验收入库的在途物资实际成本。该科目按该科目按采购物资的种类设置明细账。采购物资的种类设置明细账。性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业购入各种材料物资的核算企业购入各种材料物资的实际采购成本。实际采购成本。结构结构7.“7.“原材料原材料”科目。科目

11、。 借方登记入库材料的实际成本；借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。在借方，表示库存材料的结存数。本本科目按材料品种或规格设置明细账。科目按材料品种或规格设置明细账。 性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业各种库存材料的增核算企业各种库存材料的增减变动情况。减变动情况。结构结构8.“8.“应付账款应付账款”科目。科目。 发生应付货款时记入贷方；归还发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，方，表示应付未付的货款数，本科目本

12、科目按供应单位设置明细账。按供应单位设置明细账。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业因购买材料物资、核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。位的款项。 结构结构9.“9.“预付账款预付账款”科目。科目。 发生预付款时，按实际支付金额发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。回的预付款数额。本科目按供应单位本科目按供应单位设置明细账。设置明细账。性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业按照购销合

13、同规定核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。预付给供应单位的货款。结构结构10.“10.“应付票据应付票据”科目。科目。 发生应付货款而开出、承兑商业发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。尚未到期兑付的商业汇票。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业对外发生债务时所核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。开出、承兑的商业汇票。结构结构固定资产购进业务固定资产购进业务 例例(5)(5)购入机器一台，价值购入机器一台，价值2929万

14、元，增值税万元，增值税税率税率17%17%，发生运费，发生运费60006000元，保险费元，保险费57005700元，元，均以支票付讫。均以支票付讫。 借：固定资产借：固定资产 351000351000 贷：银行存款贷：银行存款 35100035100029+2917%+0.6+0.57=35.1万元万元材料购进业务材料购进业务 例例(6)(6)购入甲材料购入甲材料5 5吨，单价吨，单价12001200元，增值元，增值税进项税额税进项税额10201020元，运费元，运费600600元，均以存款支元，均以存款支付，材料未到。付，材料未到。借：物资采购借：物资采购 66006600 应交税金应交税

15、金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 1020 1020 贷：银行存款贷：银行存款 76207620 例例(7)(7)从从M M公司购入甲材料公司购入甲材料3 3吨，单价吨，单价12001200元，元，增值税进项税额增值税进项税额612612元；乙材料元；乙材料2 2吨，单价吨，单价10001000元，增值税进项税额元，增值税进项税额340340元，发生运费元，发生运费500500元元( (按材料重量比例分配按材料重量比例分配) )。材料已到，款项尚未。材料已到，款项尚未支付。支付。借：物资采购借：物资采购-甲材料甲材料 39003900 - -乙材料乙材料 22002200 应

16、交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 952952 贷：应付账款贷：应付账款-M-M公司公司 70527052 例例(8)(8)以存款以存款50005000元预付给元预付给S S公司，以购公司，以购入丙材料。入丙材料。 借：预付账款借：预付账款-S-S公司公司 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 例例(9)(9)从从A A公司购入甲材料公司购入甲材料8 8吨，单价吨，单价12001200元，增值税进项税额元，增值税进项税额16321632元，元，A A公司代垫运费公司代垫运费400400元，材料已到。以存款元，材料已到。以存款8000800

17、0元偿付，余下元偿付，余下部分开出商业汇票部分开出商业汇票( (金额金额36323632元元) )交交A A公司。公司。借：物资采购借：物资采购-甲材料甲材料 1000010000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 16321632 贷：银行存款贷：银行存款 80008000 应付票据应付票据-A-A公司公司 36323632 例例(10)(10)以现金以现金100100元支付上项购入甲材料元支付上项购入甲材料的搬运费。的搬运费。借：物资采购借：物资采购-甲材料甲材料 100100 贷：现金贷：现金 100100 例例(11)(11)以存款以存款7052705

18、2元支付前欠元支付前欠M M公司货款。公司货款。 借：应付账款借：应付账款-M-M公司公司 70527052 贷：银行存款贷：银行存款 70527052 例例(12)(12)向向B B企业购进丙材料企业购进丙材料3.253.25吨，单价吨，单价800800元，增值税进项税额元，增值税进项税额422422元，开出支票付元，开出支票付讫，材料未到。讫，材料未到。 借：物资采购借：物资采购-丙材料丙材料 26002600 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 442442 贷：银行存款贷：银行存款 30423042 例例(13)(13)以现金以现金2020元支付元支付从

19、单位购入丙材从单位购入丙材料的运费。料的运费。借：物资采购借：物资采购-丙材料丙材料 2020 贷：现金贷：现金 2020 例例(14)(14)向公司购进丙材料吨，单价向公司购进丙材料吨，单价800800元，税款元，税款544544元；公司代垫运费元；公司代垫运费100100元。元。价款等以原预付款抵付。价款等以原预付款抵付。借：物资采购借：物资采购-丙材料丙材料 33003300 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 5) 54444 贷：预付账款贷：预付账款-S-S公司公司 38443844 例例(15)(15)月末，材料验收入库，计甲材料月末，材料验收入库，计甲

20、材料1616吨，乙材料吨，乙材料2 2吨，丙材料吨，丙材料4 4吨。计算并结转吨。计算并结转入库材料实际采购成本。入库材料实际采购成本。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 2060020600 - -乙材料乙材料 22002200 - -丙材料丙材料 33003300 贷：物资采购贷：物资采购-甲材料甲材料 2060020600 - -乙材料乙材料 22002200 - -丙材料丙材料 33003300买价买价 采购采购费用费用 采购费用，是指企业在采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各购入材料过程中所支付的各项费用。项费用。 采购费用包括材料采购费用包括材料的运输费、装卸费、保的运输

21、费、装卸费、保险费、仓储费、运输途险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。前的整理挑选等。买价，是指采购材料时，按买价，是指采购材料时，按发票价格支付的金额。发票价格支付的金额。材料材料采购采购成本成本构成构成 将采购材料所支付的买价将采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。购材料的总成本和单位成本。 材料采材料采购成本购成本计计 算算凡能分清材料品种的，其支付的费凡能分清材料品种的，其支付的费用直接计入该种材料的采购成本；用直接计入该种材料的采购成

22、本；不能分清品种的，如运杂费、装卸不能分清品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。计入各种材料的采购成本。 归集的归集的原则原则 分配率分配率=500(3+2)=100 甲材料应分摊运费甲材料应分摊运费=3100=300元元 乙材料应分摊运费乙材料应分摊运费=2100=200元元 月末，根据月末，根据“物资采购物资采购”明细账计算入明细账计算入库材料采购成本，并结转。具体计算如下：库材料采购成本，并结转。具体计算如下：物资采购明细账物资采购明细账品种：甲材料品种：甲材料

23、物资采购明细账物资采购明细账品种：乙材料品种：乙材料物资采购明细账物资采购明细账品种：丙材料品种：丙材料单位：元单位：元物资采购物资采购银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款购料付款购料付款购料未付款购料未付款购料付票据购料付票据预付购料预付购料原材料原材料入库入库发生各种费发生各种费用（料、工、用（料、工、费）费）与产品有与产品有关的费用关的费用与产品无与产品无关的费用关的费用计算产计算产品成本品成本形成期形成期间费用间费用 核算内容：核算内容：归集和分配已发生的各种生产归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。费用，计算确定产品成本。11.“11.“生产成

24、本生产成本”科目。科目。性质：性质：属成本费用类科目属成本费用类科目用途：用途：核算企业进行工业性生产，包括各种产品、核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。结构：结构：借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末完工验收入库产品应结转的实际成本；余方登记期末完工验收入库产品应结转的实际成本；余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。额在借方，表示尚未完工的在产品成本。本科目应按本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行成本计算对象（通常以产品品种）设置

25、明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。12.“12.“制造费用制造费用”科目。科目。发生上述费用时，记入借方；期末按发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。方。期末一般无余额。本科目应按不同车本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。栏反映。性质性质属成本费用类科目属成本费用类科目用途用途核算企业车间范围内为生产产品和核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。提供劳务而发生的各项生产费用。结构结构包括车间行政管理人员的包括车间行政管理人员

26、的工资及福利费、车间固定资产工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。修理期间的停工损失等。13.“13.“管理费用管理费用”科目。科目。发生各项管理费用时，记入借方；期发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。期末本科目无余额。本科目应设置明细账，本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。并按费用项目设置专栏反映。 性质性质属损益类科目属损益类科

27、目用途用途核算企业行政管理部门为组织和管理核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。生产经营活动而发生的各项管理费用。结构结构包括：厂部行政管理人员的工包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产经费、待业保险费、无形资产摊销等。摊销等。 材料费用材料费用 例例(16)(16)仓库本月发出下列材料：仓库本月发出下列材料：借：生产成本借：生产成本-产品产品 3

28、1580 -产品产品 10200 制造费用制造费用 720 管理费用管理费用 580 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 39600 -乙材料乙材料 1860 -丙材料丙材料 1000 -丁材料丁材料 620 工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。应计入产品成本或期间费用。 工资费用工资费用处理规定处理规定 直接参加产品生产的工人直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记工资，直接计入其产品成本，记入入“生产成本生产成本”科目。科目。 车间行政管理

29、人员工资费用，车间行政管理人员工资费用，记入记入“制造费用制造费用”科目；科目；企业行政管理部门人员工资，记企业行政管理部门人员工资，记入入“管理费用管理费用”科目。科目。 为了核算企业与职工工资的结算与为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应费用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：设置如下科目：14.“14.“应付工资应付工资”科目。科目。 贷方登记期末计算分配的工资费贷方登记期末计算分配的工资费用数（即应付工资数）；借方登记实用数（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的工资数；余额在贷方际支付给职工的工资数；余额在贷方表示企业应付未付的工资数。表示企业应付

30、未付的工资数。 性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业应付给职工的工资核算企业应付给职工的工资总额。总额。结构结构15.“15.“应付福利费应付福利费”科目。科目。 提取福利费时，记入贷方；支取提取福利费时，记入贷方；支取时，记入借方；余额在贷方表示企业时，记入借方；余额在贷方表示企业可动用的福利费数。可动用的福利费数。 性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业提取和使用的福核算企业提取和使用的福利费。利费。结构结构例例(17)(17)根据根据4 4月份工资结算汇总表，分配工资费用：月份工资结算汇总表，分配工资费用： 生产工人工资：生产工人工资： 制造制造号产品生产工人工

31、资：号产品生产工人工资： 1120011200元元 制造制造号产品生产工人工资号产品生产工人工资 28002800元元 车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资： 15001500元元 厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资： 25002500元元借：生产成本借：生产成本-产品产品 11200 -产品产品 2800 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 2500 贷：应付工资贷：应付工资 18000例例(18)(18)按上述工资总额的按上述工资总额的1414计提福利费。计提福利费。借：生产成本借：生产成本-产品产品 1568 -产品产品 392 制造费用制造费用 210 管理费用

32、管理费用 350 贷：应付福利费贷：应付福利费 2520借：现金借：现金 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 例例(19)(19)从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金1800018000元，元，以备发放工资。以备发放工资。 例例(20)(20)以现金以现金1800018000元支付职工工资。元支付职工工资。 借借：应付工资应付工资 1800018000 贷：现金贷：现金 1800018000 其他费用其他费用 1.1.折旧费用的账务处理折旧费用的账务处理 固定资产特点：固定资产特点：能长期参加生产过程，并能长期参加生产过程，并基本上保持原有实物形态，但价值会随着磨损基本上保持

33、原有实物形态，但价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。移到成本、费用中去。 固定资产折旧：固定资产折旧：是指固定资产在生产过程是指固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。定资产折旧。 16.“16.“累计折旧累计折旧”科目。科目。 按月计提固定资产折旧时，记入按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已借方。

34、余额在贷方，表示企业期末已累计计提的折旧额。累计计提的折旧额。 性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业固定资产所计提的核算企业固定资产所计提的折旧数额。折旧数额。结构结构 例例(21)(21)按固定资产原价的规定的折旧率，按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为计算本月计提的固定资产折旧额为41004100元，其元，其中，车间中，车间34003400元，厂部元，厂部700700元。元。 借：制造费用借：制造费用 3400 管理费用管理费用 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 4100待摊费用和预提费用产生的原因待摊费用和预提费用产生的原因费用的费用的支付期支付期

35、费用的费用的归属期归属期 例如：企业在十月份支付订阅明年的报刊杂志费，例如：企业在十月份支付订阅明年的报刊杂志费，这笔费用在十月份支付、发生，但并不应由十月份产品这笔费用在十月份支付、发生，但并不应由十月份产品成本费用负担，而应由各受益期。成本费用负担，而应由各受益期。 再如：按季结算的银行借款利息，在季末支付时，再如：按季结算的银行借款利息，在季末支付时，其利息包括整个季度其利息包括整个季度( (第第1 1、2 32 3月份月份) )的利息，但显然的利息，但显然不能全部作为不能全部作为3 3 月份的费用。因此，必须第月份的费用。因此，必须第1 1、2 2月份月份先预提。先预提。 待摊费用：待

36、摊费用：是指本期发生，但应由本期或是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。以后各期成本、费用共同负担的费用。 预提费用：预提费用：是指预先分月计入各期成本、是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而未付的费用。未付的费用。 结论：结论：产生待摊费用和预提费用的原因，产生待摊费用和预提费用的原因，是由于费用的支付期与归属期不一致，而制度是由于费用的支付期与归属期不一致，而制度规定企业采用权责发生制原则进行处理。因而规定企业采用权责发生制原则进行处理。因而形成待摊费用和预提费用。形成待摊费用和预提费用。17.“17

37、.“待摊费用待摊费用”科目。科目。 借方登记已经支付或发生的待摊借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。销的费用数。本科目应按费用的种类本科目应按费用的种类设置明细科目。设置明细科目。性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业已经支付但应由本期核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。期在一年以内的各项费用。结构结构18.“18.“预提费用预提费用”科目。科目。 贷方登记预先提取的费用数；借贷

38、方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚未支付额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。或发生的费用数。本科目应按费用的本科目应按费用的种类设置明细科目。种类设置明细科目。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业预提但尚未实际支付核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。的各项费用。 结构结构 例例(22)(22)本月份以存款本月份以存款450450元，预付从本月元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。起共三个月的车间租入设备的租金。借：待摊费用借：待摊费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450

39、例例(23)(23)摊销应由本月车间负担的租金摊销应由本月车间负担的租金150150元。元。 借：制造费用借：制造费用 150 贷：待摊费用贷：待摊费用 150例例(24)(24)按计划预提应由本月负担的借款利息按计划预提应由本月负担的借款利息110110元。元。借：财务费用借：财务费用 110 贷：预提费用贷：预提费用 1103 3其他费用的账务处理其他费用的账务处理 企业在日常经营活动中还会发生各种其他企业在日常经营活动中还会发生各种其他费用，如办公费、水电费、差旅费、交通补助费用，如办公费、水电费、差旅费、交通补助费、修理费、保险费等。这些费用在发生时，费、修理费、保险费等。这些费用在发

40、生时，直接计入有关费用科目核算。直接计入有关费用科目核算。例例(25)(25)以存款以存款320320元支付车间购买劳保用品。元支付车间购买劳保用品。借：制造费用借：制造费用 320 贷：银行存款贷：银行存款 320 上述费用为应计入有关成本费用的各生产上述费用为应计入有关成本费用的各生产费用，在发生时，分别归集入有关账户。月末费用，在发生时，分别归集入有关账户。月末在分配完上述费用后，还应作以下两个方面在分配完上述费用后，还应作以下两个方面处处理：理：将车间所发生的制造费用，分配计入产将车间所发生的制造费用，分配计入产品成本；品成本；计算并结转完工计算并结转完工( (入库入库) )产品产品成

41、本。成本。 例例(26)(26)月末将本月发生的制造费用全部转月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本入该车间产品成本( (按生产工人工资比例分配按生产工人工资比例分配) )。借：生产成本借：生产成本-号产品号产品 5040 -号产品号产品 1260 贷：制造费用贷：制造费用 6300 分配率分配率=6300=6300(11200+2800)=0.45(11200+2800)=0.45 号产品应负担的制造费用号产品应负担的制造费用=11200=112000.45=50400.45=5040元元 号产品应负担的制造费用号产品应负担的制造费用=2800=28000.45=12600.45=1

42、260元元 例例(27)(27)月末假设月末假设号产品号产品5050台全部完工，台全部完工，按其实际成本结转按其实际成本结转( (注注:号产品全部未完工号产品全部未完工) )。借：库存商品借：库存商品-号产品号产品 49388 贷：生产成本贷：生产成本- 号产品号产品 49388 ( (一一) )产品成本计算含义产品成本计算含义 产品成本计算产品成本计算就是将生产过程中为制造产就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。的总成本和单位成

43、本。 ( (二二) )成本计算步骤成本计算步骤 1.1.确定成本计算对象，设置确定成本计算对象，设置“生产生产成本成本”明细账。明细账。 直接材料直接材料成本项目成本项目 直接人工直接人工 制造费用制造费用 是指直接用于产品生产、构是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。以及有助于产品形成的辅助材料。 成本计算对象成本计算对象(一般指产品品种一般指产品品种)“生产成本生产成本”明细明细账账 (设置设置成本项目成本项目专栏专栏)设置设置 成本计算对成本计算对象，是指生产费象，是指生产费用的归属对象。用的归属对象。 是指直接参加

44、产品生产的工是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。定比例计提的职工福利费。 是指直接用于产品生产，但未专设成本项是指直接用于产品生产，但未专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。产经营活动所发生的费用等）。 2.2.按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用。按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用。生产成生产成本总账本总账制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用本年

45、利润本年利润发生时发生时直接计入直接计入发生时发生时直接计入直接计入分配计入分配计入发生时发生时发生时发生时直接计入直接计入月末月末月末月末结转入结转入 分配率分配率63006300（112001120028002800）0.450.45号产品应负担的制造费用号产品应负担的制造费用11200112000.450.4550405040元元号产品应负担的制造费用号产品应负担的制造费用 280028000.450.4512601260元元 3.3.计算产品成本。计算产品成本。生产成本明细账生产成本明细账产品：产品：号产品号产品单位：元单位：元生产成本明细账生产成本明细账产品：产品：号产品号产品单位：

46、元单位：元 (16) 720 (26) 6300 (17) 1500 (18) 210 (21) 3400 (23) 150 (25) 320 发：发： 6300 发：发： 6300 余额：余额： 0制造费用制造费用生产成本总账生产成本总账(16) 41780 (27) 49388(17) 14000 (18) 1960(26) 6300发：发：64040 发：发：49388余：余：14652 产品成本计算表产品成本计算表产品：产品：号产品号产品2001年年12月月31日日单位：元单位：元一、销售业务核算的内容一、销售业务核算的内容产品销产品销售业务售业务销售收入的形成与货款结算销售收入的形成

47、与货款结算销售费用的发生与支付销售费用的发生与支付销售税金的计算销售税金的计算销售产品成本的结转销售产品成本的结转其他销其他销售业务售业务多余材料的出售、出租固定资产、多余材料的出售、出租固定资产、包装物等所形成的收入、发生的费包装物等所形成的收入、发生的费用、税金和结转的成本等用、税金和结转的成本等 销售业务核算的内容：销售业务核算的内容：正确核算销售收入正确核算销售收入的实现和货款结算、销售费用的发生、税金的的实现和货款结算、销售费用的发生、税金的计算、销售成本的结转以及其他销售收入的计计算、销售成本的结转以及其他销售收入的计算成本、费用、税金的发生和计算与结转。算成本、费用、税金的发生和

48、计算与结转。 二、销售业务核算应设置的会计科目二、销售业务核算应设置的会计科目19.“19.“主营业务收入主营业务收入”科目。科目。 贷方登记已售产品的销售收入；贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到借方登记期末结转到“本年利润本年利润”中中的销售收入；期末结转后本科目无余的销售收入；期末结转后本科目无余额。额。本科目按主营业务种类设置明细本科目按主营业务种类设置明细科目账。科目账。性质性质属损益类科目属损益类科目用途用途 核算企业销售产品，包括产成品、核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所形成的收自制半成品、工业性劳务等所形成的收入。入。结构结构20.“20.“主营

49、业务成本主营业务成本”科目。科目。 借方登记已售产品等应结转的生借方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入产成本；贷方登记期末转入“本年利本年利润润”科目的成本数；期末结转后本科科目的成本数；期末结转后本科目无余额。目无余额。本科目按主营业务种类设本科目按主营业务种类设置明细科目账。置明细科目账。性质性质属损益类科目属损益类科目用途用途 核算企业销售产品，包括产成品、核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。自制半成品、工业性劳务等的成本。 结构结构21.“21.“营业费用营业费用 ”科目。科目。 发生各种销售费用时，记入借方；期发生各种销售费用时，记入借方；期末

50、，结转本期全部销售费用到末，结转本期全部销售费用到“本年利润本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。本科目应按费用项目设置明细账。 性质性质属损益类科目属损益类科目用途用途 核算企业在销售产品等过程中所发生的核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。费、业务费等）。结构结构22.“22.

51、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目。科目。 按规定计算出销售税金及附加时，记按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入入借方；期末，转入“本年利润本年利润”科目时，科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。记入贷方；结转后本科目无余额。性质性质属损益类科目属损益类科目用途用途 核算企业应由销售产品、提供劳核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。育费附加等。结构结构23.“23.“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。 贷方登记取得的各项其他业务收入数；贷

52、方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期末转到借方登记期末转到“本年利润本年利润”科目的数科目的数额；结转后本科目无余额。额；结转后本科目无余额。本科目应按其本科目应按其他业务种类设置明细账。他业务种类设置明细账。 性质性质属损益类科目属损益类科目用途用途 核算企业除产品销售以外的其他核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。供运输等非工业性劳务收入。结构结构24.“24.“其他业务支出其他业务支出”科目。科目。 发生各种支出时，记入借方；期末，发生各种

53、支出时，记入借方；期末，转入转入“本年利润本年利润”科目时，记入贷方；结科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。转后本科目无余额。本科目应按其他业务本科目应按其他业务种类设置明细账。种类设置明细账。 性质性质属损益类科目属损益类科目用途用途 核算企业除产品销售以外的其他核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售、销售或其他业务的支出。包括：销售、提供劳务而发生的相关成本、费用，提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。以及营业税金及附加等。 结构结构25.“25.“应收票据应收票据”科目。科目。 收到商业汇票时，按其票面金额收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期

54、收回票面价值时，记记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。回的票款。 性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业因销售商品等而收到的核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。商业汇票。 结构结构 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 例例(28)(28)销售销售号产品号产品2020台，销售单价台，销售单价18001800元，共计元，共计3600036000元，增值税税率元，增值税税率1717，61206120元，元，产品发出，货款收存银行。产品发出，货款收存银行。借：银行存款借：银行存款 42120 贷：主营业务收入贷：主营

55、业务收入 36000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 6120 例例(29)(29)销售销售号产品号产品600600件，销售单价件，销售单价9090元元, ,共计共计5400054000元，增值税税率元，增值税税率1717，产品发出，产品发出，货款未收到。货款未收到。借：应收账款借：应收账款 -单位单位 63180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 54000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 6120 例例(30)(30)收到单位的预付购货款收到单位的预付购货款2500025000元元存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款

56、25000 贷：贷：预收账款预收账款 -A-A单位单位 25000 例例(31)(31)售出售出号产品号产品200200件，单位售价件，单位售价9090元，共计元，共计1800018000元，增值率元，增值率1717，收到承，收到承兑商业汇票。兑商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 -单位单位 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 3060 例例(32)(32)向单位发出向单位发出号产品号产品1010台，单位台，单位售价售价18001800元，共计元，共计1800018000元，增值税率元，增值税率1717

57、，货款原已预收。货款原已预收。 借：预收账款借：预收账款 -A A单位单位 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 3060 例例(33)(33)以存款支付销售产品发生的销售以存款支付销售产品发生的销售费用，共计费用，共计12001200元。元。借；营业费用借；营业费用 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200销售费用的核算销售费用的核算 例例(34)(34)结转已售产品生产成本，其中结转已售产品生产成本，其中号产品按本月产品单位成本结转；号产品按本月产品单位成本结转；号产品号产品按上月单位成本按上月单位

58、成本( (假设为假设为4040元元) )结转。结转。 借；主营业务成本借；主营业务成本-号产品号产品 61632.80 - -号产品号产品 32000 贷：库存商品贷：库存商品-号产品号产品 61632.80 - -号产品号产品 32000 主营业务成本的核算主营业务成本的核算号产品总成本号产品总成本=(20台台+10台台) 987.76=29632.80元元号产品总成本号产品总成本=(600件件+200件件) 40 = 32000元元 例例(35)(35)按本月销售收入的按本月销售收入的8 8计算本月应计算本月应负担的流转税。负担的流转税。借；主营业务税金及附加借；主营业务税金及附加 100

59、80 贷：应交税金贷：应交税金 10080 主营业务税金用附加的核算主营业务税金用附加的核算应交流转税：应交流转税：1260001260008%=100808%=10080元元 例例(36)(36)将多余材料将多余材料10001000公斤出售，单位公斤出售，单位成本成本1010元，单位售价元，单位售价1515元，共计元，共计1500015000元，元，增值税税率增值税税率1717，货款收存银行。，货款收存银行。借；银行存款借；银行存款 21060 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )2550 其他业务收支的核算其他业务

60、收支的核算 借：其他业务支出借：其他业务支出 1000010000 贷：原材料贷：原材料 1000010000一、利润的核算一、利润的核算 利润的构成利润的构成净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税 所得税是根据税法规定，按应纳税所所得税是根据税法规定，按应纳税所得额和规定的税率计算缴纳的税额。得额和规定的税率计算缴纳的税额。 利润总额是企业在一定时期内所实现的，利润总额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分：它主要包括以下部分：=+- 营业利润营业利润: :是企业在生产经营活动中所取是企业在生产经营活动中所取得的利润，它是会计利润总额的主要组成部分，得的利润，它是会计利润总额的主要