第三章应收及预付账项

1、第三章 应收及预付款项 应收票据第一节 应收账款第二节内容体系 其他应收款第三节 预付账款第四节 应收债权出售和融资第五节教学安排教学目的：教学重点：应收票据、应收账款、坏帐准备账务处理方法。教学难点：坏帐准备、应收债权的出售和融资。教学方法：课堂讲授和课堂实践相结合的教学方法。 课时安排：8个学时第一节 应收票据内容体系应收票据概 述应收票据会计处理一、应收票据概述内容体系应收票据的概念应收票据的分类应收票据的计价应收票据到期日的确定（一）应收票据的概念应收票据：企业持有的尚未到期兑现的商业票据。 商业票据：是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

2、其付款期限最长不得超过6个月。（二）应收票据的分类 商业承兑汇票 按承兑人分 银行承兑汇票 不带息应收票据应收票据 是否带息分 带息应收票据 带追索权票据 是否带追索权 不带追索权票据（三）应收票据的计价 短期应收票据（一年以内）应收票据理论分类 长期应收票据（一年以上） 票面价值（简单、实用）应收票据计价方法 票据到期值的现值（科学合理）我国现行规定：按面值计价，理由是我国尚不存 在长期应收票据。（四）应收票据到期日的确定 按月表示：以到期月份中与出票日相同的日期为到期日。月末签发的票据，以到期月份的月末日期为到期日。按日表示：按实际天数计算，签发日和到期日只计算一天。二、应收票据的会计处理

3、内容体系不带息应收票据带 息应收票据应收票据的转让（一）不带息应收票据 核算内容取得票据到期收款到期未付不带息应收票据核算举例1.2008年10月8日甲公司向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。2.甲公司原向康益公司销售产品的应收账款共计58500元，2008年10月10日经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。3.2009年1月8日万达公司出具的商业承兑汇票到期并收到款项70200元。4. 2009年1月10日乙公司出具的金额为117000元的商业承兑汇票到期，但乙公司无力偿还票款。不带息应

4、收票据核算举例会计分录1.借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200 2.借：应收票据 58500 贷：应收账款 585003.借：银行存款 70200 贷：应收票据 702004.借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000不带息应收票据核算总结 借：应收票据 取得票据 贷：主营业务收入 应交税费（销） 借：银行存款 核算内容 到期收款 贷：应收票据 借：应收账款 到期未付 贷：应收票据（二）带息应收票据核算内容取得票据利息确认票据到期带息应收票据核算举例某企业2007年9月1日销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元

5、，增值税税额17000元，企业收到购货单位带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，2008年3月1日到期，票面利率为8%。带息应收票据核算举例会计分录2007年9月1日取得票据：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）170002007年末计提利息：1170008%412=3120借：应收票据 3120 贷：财务费用 3120票据到期借：银行存款 121680 贷：应收票据 120120 财务费用 1560 带息应收票据核算总结 借：应收票据 取得时 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应收票据核算内容 中期末、年末计提利息 贷：

6、财务费用 借：银行存款 到期收回账款 贷：应收票据 财务费用（三）应收票据的转让核算举例：1.企业采购一批材料，价款为10000元，增值税1700元，将票面金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。2.企业采购一批材料，价款为200000元，增值税34000元，将票面金额为230000元的带息应收票据背书转让，以支付该批材料的货款，至转让日该应收票据应计利息总额为300元，已经计提的利息为280元，尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款3700元。应收票据的转让核算举例会计分录1.借：原材料 10000 应交税费应交增值税（

7、进项税额） 1700 银行存款 300 贷：应收票据 120002.借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：应收票据 230280 财务费用 20 银行存款 3700第二节 应收账款内容体系应收账款的概述应收账款会计处理应收账款坏 账一、应收账款的概述内容体系应收账款的含义应收账款的计价应收账款的含义概念：是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。 销售活动形成的应收客户的债权，不包括其他应收款范围 流动资产性质的债权，不包括长期的债权 本企业应收客户的款项，不包括存出保证金确认时间：收入实现时予以确认 。应收账款的计价应收账款按实际

8、发生额计价入账。 商业折扣 计价应考虑的因素 总价法 现金折扣 净价法商业折扣 ：是指企业为扩大销售，在商品标价上给予的扣除。应收账款入账金额=标价-商业折扣。例：某商品标价每件10元，购买100件以上每件9元。现金折扣现金折扣的概念：是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣的表示方法：2/10；1/20；n/30 总价法 存在现金折扣，应收账款金额的确认方法 净价法1.总价法：应收账款金额=未扣除现金折扣前的金额2.净价法：应收账款金额=扣除最大现金折扣后的金额例：企业销售商品，货款总额为3800元，规定的付款条件为 ：2/10；1/20；

9、n/30 。二、应收账款的会计处理内容体系没商业折扣情况下的处理存在商业折扣情况下的处理存在现金折扣情况下的处理（一）没商业折扣应收账款的会计处理核算内容形成应收账款收到款项没商业折扣应收账款核算举例1.2008年10月9日某服装厂销售给某商场一批服装，价值58000元，增值税税率17%，代购货单位垫付运杂费2000元，款项尚未收到。2.2008年10月29日收到上述货款。没商业折扣应收账款核算举例分录1.借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费应交增值税（销项税额）9860 银行存款 20002.借：银行存款 69860 贷：应收账款 69860没商业折扣应收账款核算

10、总结 借：应收账款 形成时 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款 收到款项 贷：应收账款（二）有商业折扣应收账款的会计处理某企业2008年10月10日销售商品一批，按标价计算，金额为20000元，由于成批销售，销货方给货方10%的商业折扣，金额为18000元，适用增值税税率17%，货款于11月5日收到。1.10月10日：借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税（销项税额）30602. 11月5日：借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060（三）存在现金折扣应收账款会计处理内容体系总价法净价法总价法下应收账款的核算核算内容形成应

11、收账款折扣期内收 款超过折扣期内收款总价法下应收账款的核算举例1.某企业2008年10月12日销售商品一批，价款为10000元，适用增值税税率17%，规定的现金付款条件为2/10；1/20；n/30 。2.上述货款于2008年10月20日收到。3.假如上述货款于2008年11月20日收到。总价法下应收账款的核算举例会计分录1.借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）17002.借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 117003.借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700总价法下应收账款的核算总结 借：应收账款（总额） 形

12、成时 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 总价法 借：银行存款 在折扣期收到款 财务费用 贷：应收账款 借：银行存款 超过折扣期收款 贷：应收账款净价法下应收账款的核算核算内容形成应收账款在最高折扣期内收款超过最高折扣期内收款净价法下应收账款的核算举例1.某企业2008年10月12日销售商品一批，价款为10000元，适用增值税税率17%，规定的现金付款条件为2/10；1/20；n/30 。2.上述货款于2008年10月20日收到。3.假如上述货款于2008年10月25日收到。4.假如上述货款于2008年11月25日收到净价法下应收账款的核算举例会计分录1.借：应收账款 11466 贷

13、：主营业务收入 9766 应交税费应交增值税（销项税额）17002.借：银行存款 11466 贷：应收账款 114663.借：银行存款 11583 贷：应收账款 11466 财务费用 1174.借：银行存款 11700 贷：应收账款 11466 财务费用 234净价法下应收账款的核算总结 借：应收账款（净价） 形成时 贷：主营业务收入 应交税费应交增殖税 净价法 借：银行存款 在最高折扣期付款 贷：应收账款 借：银行存款 在最高折扣期外付款 贷：应收账款 财务费用三、应收账款坏账坏账损失的核算方法直接转销法备抵法（一）直接转销法核算举例：1.某企业应收瑞林公司的账款35000元，2008年10

14、月20日已确认无法收回。2.2008年12月20日已确认为坏账的应收瑞林公司的账款中，又收到了5000元。直接转销法核算举例会计分录1.借：管理费用坏账损失 35000 贷：应收账款 350002.借：应收账款 5000 贷：管理费用坏账损失 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000直接转销法核算总结 借：管理费用坏账损失 发生坏账 贷：应收账款 核算内容 借：应收账款 贷：管理费用坏账损失 坏账收回 借：银行存款 贷：应收账款（二）备抵法内容体系备抵法的含义坏账准备提取方法坏账准备会计处理备抵法的含义按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时，冲减坏账准备，同时转销应收账款的

15、方法。坏账准备提取方法坏账准备提取方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法应收账款余额百分比法计提方法：首次计提=期末应收账款余额估计坏账率 再次计提=本期应计提额坏账准备账面余额本期应计提额=期末应收账款余额估计坏账率 举例1.某企业估计坏账率为5%,第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元。2.第二年5月1日实际发生坏账6000元，年末应收账款的余额为100000元。3.第三年2月14日实际发生坏账8000元，年末应收账款的余额为100000元。应收账款余额百分比法举例答案第一年计提的坏账准备=200000 5%=10000（元）第二年计提的坏账准备= 10000

16、0 5%（100006000）=1000（元）第三年计提的坏账准备= 100000 5%（50008000）=8000（元）账龄分析法计提方法：首次计提=不同账龄应收账款估计坏账率再次计提=本期应计提额坏账准备账面余额本期应计提额= 本期不同账龄应收账款估计坏账率举例 账龄 应收账款金额 估计损失率 估计损失金额 未到期 25000 1% 250 过期1个月 20000 3% 600 过期2个月 15000 5% 750 过期3个月 10000 7% 700合计 70000 2300赊销百分比法计提方法：首次计提=本期实际赊销金额估计坏账率（估计坏账率依据历史经验估计确定)再次计提=本期应计提

17、额坏账准备账面余额本期应计提额=本期实际赊销金额估计坏账率举例某企业2008年全年赊销金额为20000元，坏账率按以前5年资料确定。以前5年平均赊销金额80000元中，有1600元的坏账损失。2008年计提的坏账准备=20000 （1600/80000）=400坏账准备的会计处理核算内容计 提坏账准备发生坏账坏账收回坏账准备的冲回坏账准备的会计处理举例1.某企业估计坏账率为5%,第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元。2.第二年5月1日实际发生坏账6000元，年末应收账款的余额为100000元。3.第三年2月14日实际发生坏账8000元，年末应收账款的余额为100000元

18、。4. 第四年5月15日原确认的坏账6000元收回，年末应收账款的余额为100000元。坏账准备的会计处理举例会计分录1.借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 100002.借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000 借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 10003. 借：坏账准备 8000 贷：应收账款 8000 借：资产减值损失 8000 贷：坏账准备 8000坏账准备的会计处理举例会计分录（续）4.借：应收账款 6000 贷：坏账准备 6000 借：银行存款 6000 贷：应收账款 6000 借：坏账准备 6000 贷：资产减值损失 6000坏账准备的会计处理总结 借：资产

19、减值损失 计提准备 贷：坏账准备 借：坏账准备 发生坏账 贷：应收账款 核算内容 借：应收账款 贷：坏账准备 坏账收回 借：银行存款 贷：应收账款 借：坏账准备 冲回多提 贷：资产减值损失直接转销法与备抵法的比较分析直接转销法缺点：1.虚增资产和利润；2.不符合权责发生制原则；3.不符合收入和费用配比原则；4.不符合谨慎原则。优点：核算手续简单。备抵法优点：1.避免虚增资产和利润；2.符合权责发生制原则；3.符合收入和费用配比原则；4.符合谨慎原则。缺点：核算手续复杂。第三节 其他应收款内容体系其他应收款的含义其他应收款会计处理备用金制度一、其他应收款的含义含义：除应收票据、应收账款、预付账款

20、、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的各种应收及暂付款项。 应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金范围 存出保证金 应向职工收取的各项垫付款项 备用金 其他应收、暂付款二、其他应收款的会计处理核算举例：1.2008年10月18日企业职工李三出差预借差旅费800元，以现金支付。2.2008年10月25日职工李三报销差旅费700元，剩余预借差旅费100元交回。3.2008年11月25日借用外单位包装物，支付包装物押金500元，以现金支付。4.2008年12月1日归还外单位包装物，支付的包装物押金500元以现金形式收回。其他应收款核算举例会计分录1.借：其他应收款 800 贷：库存现金 8002

21、.借：管理费用 700 库存现金 100 贷：其他应收款 8003.借：其他应收款 500 贷：库存现金 5004.借：库存现金 500 贷：其他应收款 500三、备用金制度含义：企业拨付给内部用款单位或个人作为周转使用的货币资金。 定额备用金分类 非定额备用金（一）定额备用金制度核算举例：1.开出现金支票，向企业行政部支付定额备用金10000元；2.行政部报销业务招待费800元，以现金支付；3.行政部不再需要备用金，将备用金10000元收回。定额备用金制度核算举例会计分录1.借：其他应收款备用金（行政部） 10000 贷：银行存款 100002.借：管理费用 800 贷：库存现金 8003.

22、借：库存现金 10000 贷：其他应收款备用金（行政部） 10000定额备用金制度核算总结 借：其他应收款备用金 支付 贷：库存现金（银行存款） 借：管理费用使用报销 贷：库存现金（银行存款） 借：库存现金 收回 贷：其他应收款备用金（一）非定额备用金制度核算举例：1.开出现金支票，向企业总务部门支付非定额 备用金1000元；2.总务部门报销办公用品费800元；3.剩余200元备用金收回。非定额备用金制度核算举例会计分录1.借：其他应收款备用金（总务部） 1000 贷：银行存款 100002.借：管理费用 800 贷：其他应收款备用金（总务部） 8003.借：库存现金 200 贷：其他应收款备

23、用金（总务部） 200非定额备用金制度核算总结 借：其他应收款备用金 支付 贷：库存现金（银行存款） 借：管理费用等科目使用报销 贷：其他应收款备用金 借：库存现金 收回 贷：其他应收款备用金第四节 预付账款内容体系预付账款的概念预付账款的会计处理一、预付账款的概念概念：企业按照购货合同规定预先支付给供货单位的款项。账户性质：短期性债权，资产类账户。二、预付账款的会计处理核算举例：1.2008年11月2日企业预付乙公司购货款50000元；2.2008年11月28日收到乙公司供应的原材料，价款为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库；多预付的货款退回。3.假若2008年11月28日收到

24、乙公司供应的原材料，价款为50000元，增值税为8500元，材料已验收入库，差额货款以银行存款支付。预付账款核算举例会计分录1.借：预付账款 50000 贷：银行存款 500002.借：原材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：预付账款 46800 借：银行存款 3200 贷：预付账款 32003.借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款 58500 借：预付账款 8500 贷：银行存款 8500预付账款核算总结 借：预付账款 预付货款时 贷：银行存款 借：原材料 收到货物 应交税费 贷：预付账款 借：预付账款 补付货款 贷：银行存

25、款 借：银行存款 退回多付款 贷：预付账款第五节 应收债权的出售和融资内容体系应收债权出售和融资业务原则以应收债权为质押取得借款应收债权出 售应收债权贴 现一、应收债权出售、融资业务核算原则企业将应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；不符合销售确认条件的，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。二、以应收债权为质押取得借款 核算举例2008年8月1日以应收账款200000元作为抵押，向银行取得5个月期流动借款180000元，年

26、利率6%，每月末偿付利息。以应收债权为质押取得借款核算举例会计分录 借：银行存款 180000 取得借款 贷：短期借款 180000 借：财务费用 900 支付利息 贷：银行存款 900 借：短期借款 180000 偿还本息 财务费用 900 贷：银行存款 180900三、应收债权出售内容体系不附追索权应收债权的出售附追索权应收债权的出售（一）不附追索权应收债权出售核算举例2008年10月18日，甲公司经与建设银行协商约定，甲公司将应收乙公司的货款234000元出售给建设银行，价款为200000元。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为11700元，其中增值税销项税额为1700元，成本为8000元，实际发生的销售退回有甲公司负担。2008年12月8日甲公司收到乙公司退回的商品，价款为11700元。不附追索权应收债权出售核算举例会计分录 借：银行存款 200000 应收债权售出时 其他应收款 11700 营业外支出 22300 贷：应收账款 234000 借：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 贷：其他应收款 11700 退回发生时 借：库存商品 8000 贷：主营业务成本 8000 （二）附追索权应收债权出售按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。具体会计处理见前述。四、应收债权的贴现内容体系贴现的概念不带