审计理论与实务-第二章审计组织与审计法律责任知识点

1、第二章审计组织与审计法律责任目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】本章从不同主体介绍审计组织机构设置、职责、法律责任等，其中以国家审计机关为重点，每年考试都有所涉及，分值 3分左右，都是在单选题和多选题的范围内。本章考试大纲对中级与初级审计师的要求基本相似，初级在审计机关的管辖范围上仅要 求了解。内容介绍第一节国家审计机关第二节内部审计机构第三节社会审计组织第四节防范审计人员法律责任风险的对策第一节国家审计机关一、国家审计机关的设置各国国家审计机关在整个国家机构中的组织地位是不相同的。根据国家审计机关的隶属关系和审计报告的报告对象，可以将国家审计划分为4类：1 .隶属于议会并向议

2、会或国家元首报告工作不受行政当局的控制和干涉，其地位较高，独立性较强。2 .隶属于政府并向议会或政府报告工作我国审计署作为国务院的组成部门、在国务院总理领导下工作，对国务院负责并报告工 作。3 .具有司法性质，以审计法院形式开展工作，向议会或国家元首报告工作对一些违法违规行为，通过开庭进行审判，做出裁决。4 .独立于议会、政府和司法机关，向议会或国家元首报告工作（具有较高的独立性）我国国家审计机关是根据 宪法设置的,我国的审计机关分为 国务院和地方 两级。国 务院设审计署，是最高国家审计机关，在 国务院总理领导下,依法组织领导全国的审计 工作，审计署对国务院负责。县级以上各级人民政府设立审计机

3、关,分别在省长、自治 区主席、市长、县长、区长（本级）和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的 审计工作，负责本级审计机关范围内的审计事项， 对上级审计机关和本级人民政府 负责 并报告工作。关于完善审计制度若干重大问题的框架意见：组建中央审计委员会和优化审计署职 责。中央审计委员会：中央审计委员会办公室设在审计署。优化审计署职责：将国家发展和改革委员会的重大项目稽查、 财政部的中央预算执行情 况和其他财政收支情况的监督检查、国务院国有资产监督管理委员会的国有企业领导干 部经济责任审计和国有重点大型企业监事会的职责划入 审计署。二、国家审计机关的基本任务根据审计法的规定，各级审计机关对国务院

4、各部门和地方各级人民政府及其各部门 的财政收支,国有金融机构和企事业组织的 财务收支,以及其他应接受审计的财政、财 务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。国家审计机关的具体任务有：1 .接受委托，起草、修改 审计法律、行政法规草案，制定审计规章制度。2 .研究、制定审计工作的方针、政策，确定审计工作重点，编制审计工作计划。3 .办理审计机关管辖范围内的审计 事项,组织与本级财政收支有关特定事项的专项审计 调查。4 .对依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作进行业务指导和监督,对世 会审计机构为依法属于审计机关监督对象的单位出具的相关审计报告进行核查。（2017年变化）5 .

5、领导、管理下级 审计机关的审计业务以及其他审计工作。6 .办理法律、法规、规章规定的.以及政府和上级审计机关一交办的其他事项。三、我国国家审计机关的权限（检查、建议、公布）（1-4,是与取证权限有关的）1.审计机关有权要求被审计单位 按照审计机关的规定 提供预算或财务收支计划、预算执 行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子 数据和必要的电子计算机技术文档， 在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的 审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料， 被审计单位不得拒绝、拖延、 谎报，不得制定限制向审计机关提供资料的规定。单位负责人对本单位提供资料的及

6、时 性、真实性和完整性负责。2 .审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报 告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、 财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。3 .审计机关进行审计时，有权向与审计事项有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料。4 .审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计 账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。5 .审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为， 有权予以制止；制止无效的

7、，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门 和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项， 已经拨付的，暂停使用。6 .审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当 建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的， 审计机关应当 提请有权处理的机关依法处理。（建议权）7 .审计机关对取得的审计对象的电子数据等资料进行综合分析，需要向审计对象核 实有关情况的，审计对象应当予以配合。8 .审计机关履行审计监督职责需要协助的，有关机关和单位应当依法予以协助。【例题1 多选题】（2016年）下列各项中，属于国

8、家审计机关权限的有：A.检查被审计单位财务收支电子数据系统B.参与研究制定被审计单位内部的规章制度C.要求被审计单位提供社会审计机构出具的审计报告D.可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果E.建议有关部门纠正该部门制度中与法律、行政法规相抵触的规定正确答案ACDE答案解析选项B属于被审计单位的管理层的责任，国家审计没有该权限。四、国家审计机关的职责（15项，对国有资产监督）1 .审计机关对党和国家重大政策措施的贯彻落实情况进行审计。2 .审计机关对本级 各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财 政收支情况，进行审计监督。3 .审计署对中央预算执行情况、决算草案和其他财

9、政收支情况， 以及有关经济活动，进 行审计监督。地方各级审计机关对本级预算执行情况、决算草案和其他财政收支情况，以及有关经济 活动，进行审计监督。财务收支监督（4-5项）4 .审计署对中央银行 的财务收支，以及有关经济活动，进行审计监督。5 .审计机关对国家的 事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，以及有 关经济活动，进行审计监督。6 .审计机关对国有和国有资本占控股地位 或者主导地位的企业（含金融机构）的财 务收支，以及有关经济活动，进行审计监督。7 .审计机关对政府投资和以政府投资为主的工程项目，以及其他关系国家利益和公 共利益的公共工程项目的预算执行、决算，以及有关建设、运营情

10、况，进行审计监督。8 .审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支、以及有关经济活动、进行审计监督。9 .审计机关对接受国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，以及有关经济 活动，进行审计监督。10 .审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的 其他单位的主要负责人,在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、 财务收 支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况、进行审计监督。11 .审计机关对地方各级党委和政府主要负责人，以及各级承担自然资源资产管理 和生态环境保护工作的部门（单位）主要负责人，

11、在任职期间履行自然资源资产管理和 生态环境保护责任的情况，进行审计监督。12 .除审计法规定的审计事项外，审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计 机关进行审计的事项，以及有权机关交办的事项，依照审计法和有关法律、行政法规的 规定进行审计监督。13 .审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项 进行专项审计。14 .对依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作进行业务指导和监督。15 社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院 的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。【例题2 多选题】（2017年）下列各项中，属于审计机关职责范围的有：A.

12、对民营上市公司的财务收支进行审计B.对国有企业领导人员的经济责任进行审计C.对国有资本占主导地位的金融机构进行审计D.对其他单位受政府委托管理的社会捐赠资金的财务收支进行审计E.对国际货币资金组织向我国政府提供的贷款项目的财务收支进行审计正确答案BCDE答案解析选项A属于社会审计组织的业务范围。五、国家审计机关的管辖范围审计权限的分工。注意其中几项规定：1.审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督 管理关系确定。两个以上国有资本投资主体投资的金融机构、 企业事业组织和建设项目， 由对主要投资主体有审计管辖权的审计机关进行审计监督。2 .审计署专业审计司和派出机

13、构的审计分工按照审计力量与审计任务相适应、有利于提高审计工作效率，节约审计资源的原则确定。3_审计署根据工作需要统一组织或授权派出机构和地方审计机关对中央级被审计单位进行审计，不受已划定审计管辖范围和审计分工的限制 、4 .上级审计机关对其管辖范围内的审计事项， 可以组织下级审计机关进行审计； 上 级审计机关对下级审计机关管辖范围内的重大审计事项可以直接进行审计、 但是应当防 止不必耍的重复审计。5 .领导干部经济责任审计依然按照干部管理权限确定。地方审计机关主要领导干部的经 济责任审计，由本级党委与上一级审计机关协商后，由上一级审计机关确定。6 .审计机关之间对审计管辖范围有争议的.由其 共

14、同的上级 审计机关确定。六、国家审计人员的法律责任（一）审计法概述2006年2月28通过关于修改审计法的决定，决定于 2006年6月1日起施行。（二）审计法对国家审计人员法律责任的具体规定的特点：1 .它是国家审计的法律责任，不包括内部审计和社会审计的法律责任， 是在国家审计监 督过程中发生的与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任；2 .它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主体,包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；3 .它是以行政责任为主的法律责任,也包括相应的刑事责任，但 不包括民事责任。 【例题3 -单选题】（2017年）下列有关国家审计

15、法律责任的表述中，正确的是：A.以民事责任为主B.以刑事责任为主C.以赔偿责任为主D.以行政责任为主正确答案D答案解析国家审计人员的法律责任。国家审计是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。第二节内部审计机构一、内部审计机构的设置世界各国对于内部审计机构的设置， 根据其所隶属企业领导的层次不同， 可分为以下几 种体制：1 .董事会领导体制。2 .监事会或审计委员会领导体制。3 .总经理领导体制。4 .财务副总经理领导体制。内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。按照审计署关于内部审计工作的规定，国家机关、事业单位、社会团体等单位应当依照有关法律法

16、规、本规定和内部审计职业规范，结合本单位实际情况，建立健全， 应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下，开展内部审计工作，向其负责并报告。 国有企业应当按照有关规定建立 总审计师制度。二、内部审计机构的职责（2018年改写）1 .对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计；2 .对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行 审计；3 .对本单位及所属单位财政财务收支进行审计；4 .对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；5 .对本单位及所属单位的自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计；6 .对本单位及所属单位的境外机构、境外资产和境

17、外经济活动进行审计；7 .对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；8 .对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计；9 .对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计；10 .协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作；11 .对本单位所属单位的内部审计工作进行指导、监督和管理；12 .国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。三、内部审计机构的权限（2018年改写）1 .要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料（含相关电子数据，下同），以及必要的计算机技术文档；2 .参加单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；3

18、.参与研究制定有关的规章制度,提出制定内部审计规章制度的建议；4 .检查有关对政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料，文件和现场勘察实 物；5 .检查有关计算机系统及其电子数据和资料；6 .就审计事项中的有关问题，向有关单位和个人开展调查和询问，取得相关证明材料；7 .对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为及时向单位主要负责人报告，经回总 作出临时制止决定:8 .对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经批准，有权予以暂时封存；9 .提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管理、提高绩效的建议:10 .对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人

19、员，给予通报批评或者提出追究责任 的建议;11 .对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个人、可以向单位党组织、董事会（或者主要负责人）提出表彰 空。【例题4 多选题】按照现行审计署关于内部审计工作的规定，下列各项中，属于 内部审计机构权限的有：A.向社会公布审计结果B.召开与审计事项有关的会议C.参与研究制定有关的规章制度D.为所在单位办理纳税申报E.根据审计结果提出改进管理、提高效益的建议正确答案BCE答案解析参见内部审计机构权限 11条。四、内部审计结果运用根据审计署关于内部审计工作的规定应当建立健全审计发现问题整改机制，明确 被审计单位负责人为整改第一责任人。内部审计

20、结果及整改情况应当作为考核、任免、奖惩干部和相关决策的重要依据。发现问题的处理：系统内各单位的内部审计结果和发现的重大违纪违法问题线索，在向本单位党组织、董事会（或者主要负责人）报告的同时，应及时向上一级单位的内部审计机构报告。单位对内部审计发现的重大违纪违法问题线索，应按照管辖权限依法依规及时移送纪检 监察机关、司法机关。内部审计与国家审计的关系：国家机关、事业单位、社会团体等单位，应当将内部审计工作计划、工作总结、审计报 告、整改情况，以及审计中发现的重大违纪违法问题线索等资料报送同级审计机关备案。审计机关应当对单位报送的备案资料进行分析， 将其作为编制年度审计项目计划的参考 依据。五、内

21、部审计人员的法律责任（熟悉）单位根据有关规定给予批我国当前的内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任。评教育或行政处分，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。第三节社会审计组织社会审计组织是指根据国家法律或条例规定， 经政府有关部门审核批准并经注册登记的 会计师事务所。一、社会审计组织的设置和组织形式中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理。注册会计师执行业务，应对加入会计师事务所，事务所经济上不依赖于国家和其他行政 单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。二、社会审计组织的业务范围我国社会审计组织的业务范围主要有 审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务, 非注

22、册会计师不得承办。1.审计业务(1)审查企业财务报表，出具审计报告。(2)验证企业资本，出具验资报告。(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。2.会计咨询和会计服务业务(1)设计财务会计制度，培训会计人员。(2)担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。(3)代理记账。(4)代理纳税申报。(5)代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。(6)资产评估。(7)参与进行可行性研究。【例题5 单选题】下列各项中，属于社会审计组织业务范围的是：A.对未来事项可实现程度做出保证B.代行被审计单位的部分管理职能C.

23、验证企业资本，出具验资报告D.对被审计单位违反会计准则的事项进行处罚正确答案C答案解析社会审计组织不对未来事项可实现程度做出保证，也不能代为行使管 理职能和对被审计单位的违反准则事项进行处罚的，选项 AB讣正确。验证企业资 本，出具验资报告是社会审计组织的具体业务之一。三、社会审计组织的权限会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。办理业务时，任何单位和个人不得 干预。社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合 法性负责。注册会计师对执行中知悉的商业秘密，负有 保密义务。四、社会审计人员的法律责任可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任1 .中华人民共和国注册会计师法对社会审计人员法律责任的规定。2 .证券法、公司法、刑法对社会审计人员法律责任的规定。3 .最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定。4 .最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若 干规定，简称司法解释。（连带赔偿责任）【例题6 单选题】下列有关审计人员法律责任的表述，正确的是：A.内部审计人员不需要