第七章编制报表前的准备工作解析

1、第七章 编制报表前的准备工作 一、教学目的与要求本章的学习目的是理解编制报表前准备工作的意义，明确编制报表前需要进行的准备工作。通过本章的学习，掌握期末账项调整的内容、结账的方法、对账的内容、账产清查结果的会计处理；熟悉财产清查的方法；了解编制报表前准备工作的意义。二、 教学重点 1.期末账项调整；2存货盘存制度；3.发出存货的计价；4.对账；5.账产清查结果的会计处理。三、教学难点1.期末账项调整及调整的内容；2.发出存货的计价方法；3.财产清查结果的会计处理。 四、教学方法 讲授法、讨论法、案例法五、教学时数 8课时参考文献1. 吴玉林，王怀明，程晓陵主编 , 新编基础会计学 , 南京：东

2、南大学出版社 , 2012.03 , 2. 朱小平 徐弘编著.初级会计学 .北京：中国人民大学出版社20123. 杨玉红 基础会计学 北京：北京交通大学出版社： 2010.054. 谢晓燕，李崇刚 编，基础会计学，北京：清华大学出版社，2009.09第一节编表前准备工作的意义和内容为了保证会计报表所提供的信息能够满足报表使用者的要求，编制报表前，应做好下列准备工作：期末账项调整、财产清查、结账和对账。一、编表前准备工作的意义1、要以权责发生制为标准，对账簿记录中的有关收人、费用等账项进行必要的调整，以便正确地反映本期收人和费用，正确计算本期的损益。2、以便及时编报报表，以保证会计信息使用者能及

3、时了解和掌握企业的财务状况和经营成果。3、以便掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表资料的准确可靠。二、编表前准备工作的内容。综上所述，为了保证会计报表所提供的信息能够满足报表使用者的要求，编制报表前。应做好下列准备工作：1期末账项调整。按照权责发生制的原则，正确地划分各个会计期间的收人、费用，为正确地计算结转本期经营成果提供有用的资料。2全面清查资产，核实债务。清查资产核实债务包括：结算款项是否存在，是否与债务债权单位的债权、债务金额一致；各项存货的实存数与账面数是否一致，是否有报废损失和积压物资等；各项投资是否存在，是否按照国家统一会计制度进行确认、计量；各项固定资产的实存数与账面

4、数是否一致，以及需要清查、核实的其他内容。3编制工作底稿。通过工作底稿的编制，汇集编制报表所必需的资料。应该指出编制工作底稿的目的只是为了保证迅速地提供高质量的报表，不是一项必须进行的会计工作。如果能够及时提出准确的报表，也可以不编制工作底稿。4对账。通过对账保证账证、账账、账实相符。5结账。通过结账，计算并结转各账户的本期发生额和余额。第二节 期末账项调整按照权责发生制原则，正确地划分各个会计期间的收入、费用、为正确地计算并结转本期经营成果提供有用的资料。期末需调整的账项内容分为以下几类：应计收入的账项调整；应计费用的账项调整；收入分摊的账项调整；费用分摊的账项调整。一、应记收入的账项调整（

5、属于本期收入，尚未收到款项的账项调整）企业在本期已向其他单位或个人提供商品或劳务，或财产物资使用权，理应获得属于本期的收人，但由于尚未完成结算过程，或延期付款等原因，致使本期的收人尚未收到。平时按照谨慎性原则，收人要到现金收到时，才进行会计处理。因此到了会计期间结束，应该按照权责发生制的标准对虽然已经实现，但未收到现金未人账的收人进行账项调整，通过账项调整将其作为本期的收人人账。这种已经实现，尚未收到现金的收人，称为应计收人。应计收人主要包括应计业务收人、应计利息收人等。例题：应收利息p171二、应计费用的账项调整（属于本期费用，尚未支付款项的账项调整）企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理

6、应归属为本期发生的费用。平时企业为简化会计处理，费用要到现金支付时，才进行会计处理。因此会计期间结束，应按照权责发生制的标准对已经发生，但未支付现金未人账的费用进行账项调整，通过账项调整将其作为本期的费用人账。这种已经发生，但尚未到支付日翔的费用，称为应计费用。对于企业来说，费用发生后，企业就有了支付现金的责任，从而形成企业的负债。所以，对未人账的费用进行调整的同时，还须调整企业的负债。应计费用主要是应付服务费、应付税金、应计利息等。例题：应付利息p172三、收入分摊的账项调整（本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整）本期已收款人账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使

7、用权，不属于本期收人的预收款项，是一种负债性质的预收收人。在计算本期收人时，应该将这部分预收收人进行账项调整。按照权责发生制以及收人的确认原则，虽然企业已经收到现金，但尚未履行相应的义务，这笔收人也不能作为企业实现的收人人账，而应将其作为履行义务期间的收入处理。因此，每个会计期间结束，都应对预收收人进行调整，将已实现的部分调整为本期的收入。这种已经收到现金，但尚未交付产品或提供劳务的收人，称为预收收人。对预收收人的账项调整取决于预收收人的人账方法，如果企业在收到预收款项时，能可靠地预计在当期能够实现的部分，可以在人账时将当期可实现的部分直接记人当期的收人，则首期的预收收人不必进行调整，调整以后

8、各期的预收收人；如果企业在收到预收款项时，不能可靠地预计在当期能够实现的部分，则须对各期的预收收人进行调整。例题：预收账款 p173四、费用分摊的账项调整（本期已付款，而不同于或不完全属于本期费用的账项调整）本期已付款人账，但应由本期和以后各期分别负担的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。企业在经营过程中，因为各种原因。会出现大量的先支付、后受益的事项乙这些支付在先、发生在后的费用，称为预付费用。预付费用的支付与发生的时间不超过一个会计年度，称为收益性支出，超过一个会计年度，称为资本性支出。属于待摊费用的收益性支出在现金支出时，不应记人当期的费用，而作为递延到以后的会计期间；属于

9、资本性支出在现金支出时，不应记人当期的费用t而应该作为资产在以后各受益期间摊销记人各期费用。应计收入和应计费用的共同特点是：现金收支行为的发生，在时间上晚于经济业务的发生。预收收人和预付费用的共同特点是：现金收支行为的发生，在时间上早于经济业务的发生。例题：预付保险费 p174 账项调整结转利润之后处理p174第三节 财产清查一、财产清查概述财产清查是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法。财产清查的内容包括：库存现金实存数与账面数是否一致，企业银行存款账面数与银行对账单是否一致；结算款项是否存在，是否与债务债权单位的债权债务金额一致；各项存货

10、的实存数与账面数是否一致，是否有报废损失和积压物资等；各项投资是否存在，是否按照规定进行确认、计算；各项固定资产的实存数与账存数是否一致；其他需要清查、核实的内容。财产清查的会计处理是通过“待处理财产损溢”账户进行的。财产清查的作用：p175（一）财产清查的分类 1、按清查对象的范围进行分类财产清查按其清查范围的大小，可分为全面清查和局部清查。(1)全面清查。全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。对资产负债表所列项目，要逐一盘点、核对。(2)局部清查。局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。2、

11、按照清查的时间划分财产清查按照清查时间是否事先有计划，可分为定期清查和不定期(临时)清查。(1)定期清查。定期清盘就是按事先的计划安排时间对财产物资、债权债务进行的清查。(2)不定期清查。不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。（二）财产清查的一般方法的各项财产物资由于其形态、体积、重量、存放地点、存放方式及数量不同，为了查明财产清查对象的实有数额，完成清查的任务，应了解和掌握财产清查的各种具体方法。（1）实地盘点法实地盘点法就是对财产在存放地点采用点数、量尺、过磅计量其数量的方法。此种方法适用于能直接查清数量的财产。如对库存现金的清点，对机器设备的清查等。（2）技术

12、推算法技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技术推算法。（3）查询核实法查询法就是采取发函或派人前往对方企业当面查核询问的一种方法。此种方法适用于债权债务、款项尾欠等业务的清查。二、财产清查的会计处理（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值； 若

13、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 注解盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据企业会计准则第4号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制

14、人为的调解利润的可能性。三具体项目的清查类 别盘 盈盘 亏现 金（一）审批前的处理借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金（二）审批后的处理1属于应支付给有关人员或单位借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款-张三2属于无法查明原因的借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：营业外收入（二）审批后的处理1属于应由责任人或保险公司赔偿的借：其他应收款-张三贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2属于无法查明原因借：管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整（最新会

15、计制度规定）企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备其他应收款贷：固定资产（二）审批后的处理借：营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢存 货 （各种材料、产成品、周转材料、库存商品）（一）审批前的处理借：原材料/库存商品/周转材料-低值易耗品贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（二）审批后的处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：管理费用解释：盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用

16、。（注意不需要分清原因）（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品（二）审批后的处理借：原材料（残料）其他应收款-张三（保险公司或过失人赔款）管理费用（计量收发差错和管理不善 指一般损失）营业外支出（非常损失 是指意外灾害损失）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢第四节 结账和对账一、结账结账程序主要包括以下两个步骤。1结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收人、负担的费用全部登记人账。在此基础上，才可保证结账的有用性，确保会计报表的正确性。不得把将要发生的经济业务提前人账，也不得把已经在本期发生的经济业务延至下期（甚至以后期）人账。为了

17、确保结账的正确，在本期发生的各项经济业务全部人账的基础上，按照会计核算原则的要求，将有关的转账事项编制记账凭证，并据以记人有关账簿。需调整的事项及调整方法，详见期末账项调整。2结账时，应结出每个账户的期末余额。需要结出当月（季、年）发生额的（如各项收人、费用账户等），应单列一行进行发生额的登记，在摘要栏内注明“本月（季）合计”字样，并在下面划一单红线至余额栏；需要结出本年累计发生额的，为了反映自年初开始直至本月末为止的累计发生额，还应在月（季）结下面再单列一行进行累计发生额的登记，并在下面再划一单红线至余额栏。具体的方法是：（1）办理月结，应在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表示本月

18、结束；然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额（无月末余额的，可在“余额”栏内注明“平”字或注明“0”符号），并在摘要栏内注明“X月份发生额及余额”或“本月合计”字样；最后，再在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成月结工作。（2）办理季结，应在各账户本季度最后一个月的月结下面（需按月结出累计发生额的，应在“本季累计”下面）划一通栏红线，表示本季结束；然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“第X季度发生额及余额”或“本季合计”字样；最后，再在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成季结工作。（3）办理年结，应在12月份月结下面（需办理季结的，应在第4季度的季结下面，需结出本年累计发生

19、额的，应在“本年累计”下面）划一通栏红线，表示年度终了；然后，在红线下面结算填列全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样；在此基础上，将年初借（贷）方余额抄列于“年度发生额”或“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，同时将年末借（贷）方余额，再列下一行的贷（借）方栏内，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以同

20、方向记人新账中的余额栏内。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制记账凭证。若由于会计制度改变而需要在新账中改变原有账户名称及其核算内容的，可将年末余额按新会计制度的要求编制余额调整分录，或编制余额调整工作底稿，将调整后的账户余额抄入新账的有关账户余额栏内。二、对账对账就是在有关经济业务人账以后，进行账簿记录的核对。在会计工作中，由于种种原因，难免发生记账、计算等差错，也难免出现账实不符的现象。为了确保账簿记录的正确、完整、真实性，在有关经济业务人账之后，必须进行账簿记录的核对。对账工作是为保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作。对账分为日常核对和定期核对两种。日常核对是指会计人员在编制会计凭证时，对原始凭证和记账凭证的审核；在登记账簿时，对账簿记录与会计凭证的核对。定期核对是指在期末结账前，对凭证、账簿记录等进行