制造业纳税检查案例分析

1、制造业纳税检查案例分析一、学习目的（一）了解制造企业执行税法与会计准则的差异（二）掌握和识不制造企业在会计处理过程中可能存在的流转 税、企业所得税等方面的错误问题二、企业概况长春市大华酒业有限公司于 2001 年 1 月注册成立，注册登记类 型：有限责任公司；注册资本： 8000 万元；法人代表：万尝九；纳税 人识不号： 255705202101000000。现有在职职工 800 人。企业要紧生产 “千杯不醉” 牌白酒和“佳佳乐” 牌啤酒两种 产品， 2002年 1月已由长春市国税局认定为增值税一般纳税人。三、企业会计核算所采纳的一些方法（ 一 ） 存货计价方法：全月一次加权平均法。（ 二 ）

2、 损益结转方法：账结法。（ 三 ） 企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法。（ 四 ） 经同意执行新企业会计准则 。四、税法方面的有关规定（ 一 ） 流转税：购进物资和销售物资的增值税税率均为17，白1 / 76酒消费税税率为 20%，啤酒消费税税率为 220 元/ 吨。增值税、 消费税 以一个月为一期纳税，次月 15 日内入库。（ 二 ） 企业所得税：税率为 25，采纳按季预缴、年终汇算清缴 的方法。五、其他差不多假设（ 一） 该案例所给出的会计资料仅为该公司 2010年 6月份发生的 部分经济业务，其 他未给出的会计资料视为正确无误， 该案例中所涉及的错误问题企业 并未进行调整。（ 二

3、） 该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给出的各 项经济业务视为真实，会计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。（ 三 ） 长春市国家税务局稽查人员按照稽查打算，对该公司 2010 年度涉税业务进行稽查，税务稽查时刻假定为： 2011 年 4 月 18 日至 21 日。稽查人员在稽查选案、实施、审理、执行过程中均遵循了法定 程序。六、该公司其他条件（ 一 ） 当月所有涉及的非货币性资产交换均按照公允价值开具了 增值税专用发票。（ 二 ） 当月已按照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳2 / 76增值税、消费税。（ 三） 该公司 2010年销售收入为 15000 万元。（ 四） 该公司已办理

4、了 2010 年度企业所得税汇算清缴， 申报应纳 税所得额 200万元（与会计利润相同） ，已交企业所得税 50 万元。（ 五 ） 已将“佳佳乐”商标权无形资产减值预备税前扣除。七、案例分析要求与讲明（ 一 ） 分析要求1. 依照所给资料分析存在的问题，编制纳税检查工作底稿 。2. 编写纳税检查报告 、审理报告、税务行政处罚事项告知 书、税务处理决定书 、税务行政处罚决定书 ，要求简明扼要。（ 二 ） 分析讲明1. 为简化起见，本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所 得税。2. 多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。八、检查中涉及的会计凭证如下1 记账凭证 1 号（1）摘要：2010

5、年 6月 1日，由于保管不善， 购进的原材料被盗， 购进价为 2 万元。（2）会计分录：借：待处理财产损溢20000贷：原材料200002 记账凭证 2 号（1）摘要：2010年 6月 1日，为购置生产设备向银行借入 1年期、 年利率 7.2 的借款 10 万元。（2）会计分录：借：银行存款100000贷：长期借款1000003 记账凭证 3 号（1）摘要： 2010年 6 月 1日，用所借款项购入需要安装的生产设 备一台，购入价格 10 万元，并交付安装使用。设备款分两笔支付，当日用银行存款支付首笔设备款5 万元和安装费用 1 万元，余款 6 月30日付清， 6月 30日安装完毕。（2）会计

6、分录： 支付设备款借：在建工程110000贷：银行存款60000应付账款50000 计提利息600贷：长期借款4 记账凭证 4 号（1）摘要：2010年 6月 1 日，融资租入需要安装的生产线一条， 按照租赁协议确定的协议价为 20 万元。发生安装调试费 10000 元， 该款项已通过银行转账支付，从仓库领用材料 6000 元。租赁期满， 该设备转归承租方所有。（2）会计分录： 租入设备借：在建工程 200000 贷：长期应付款应付融资租赁款 200000 支付安装调试费借：在建工程 17020贷：原材料 6000应交税费应交增值税 （ 进项税额转出 ） 102010000银行存款 安装完毕交

7、付使用借：融资租赁资产217020217020贷：在建工程5 记账凭证 5 号（1）摘要： 2010年 6月 30日，融资租入生产设备租赁期 5年， 尚可使用年限为 6 年，可能折旧年限为 5 年，采取直线法计提折旧， 残值率 5。（2）会计分录：借：制造费用 3439贷：累计折旧 34396 记账凭证 6 号（1）摘要： 2010年 6月 1日，由于当年 1月 1日购入的价值 9 万元的“佳佳乐”商标权的经济因素发生不利变化，为该项无形资产 计提减值预备 16500元。该无形资产有效年限 5 年，受益年限 3 年。（2）会计分录： 计提无形资产减值预备借：资产减值损失 16500贷：无形资产

8、减值预备 16500 6 月摊销月 摊销额=（90000 - 90000 一 3 X 5/12 - 16500） 一 （3 X 12 - 5）=1968（ 元 ）1968借：治理费用7记账凭证 7 号（ 1）摘要： 2010 年 6 月 4 日，销售“千杯不醉”牌白酒共 10 吨，销售单价 5000元/ 吨，用去包装桶 100个，包装桶单独计价，不 含税销售价格 100 元个，单位成本 50 元。销售“佳佳乐”牌啤酒 共 2吨，销售单价 7500元吨， 出借用去包装桶 50个，单位成本 20 元，共收取出借押金 2925 元。（2）会计分录：借：应收账款 84350贷：主营业务收入白酒50000主营业务收入啤酒15000应交税费应交增值税（销项税额）11050借：销售费用5000包装物出借啤酒桶1000贷：包装物白酒桶5000包装物库存啤酒桶借：库存现金 14625 贷：其他应付款啤酒桶押金 2925其他 117008 记账凭证 8 号（1）摘要： 2010年 6月 8日，该酒业有限公司发生粮食白酒广 告支出 20 万元。（2）会计分录：借：销售费用 200000贷：银行存款 2000009记账凭证 9 号（1）摘要： 2010年 6 月