第三章_工程经济基本要素

1、第第 三三 章章 主要内容主要内容1 学习目标 工程经济基本要素的组成23工程经济基本要素的估算学习目标学习目标v1 掌握工程经济基本要素的掌握工程经济基本要素的构成内容构成内容v2 学习工程经济基本要素的学习工程经济基本要素的估算方法估算方法工程经济基本要素工程经济基本要素v研究意义：研究意义： 工程经济要素是工程要素与经济分析的桥工程经济要素是工程要素与经济分析的桥梁，是实现方案选择、项目评价、工程实梁，是实现方案选择、项目评价、工程实施管理决策等的基础。施管理决策等的基础。v主要内容：主要内容： 工程项目的总投资工程项目的总投资 、成本与费用、收、成本与费用、收入和税金、利润。入和税金、

2、利润。3 工程经济基本要素工程经济基本要素工程项目总投资工程项目总投资1. 建设投资建设投资2. 建设期利息建设期利息3. 流动资金流动资金工程项目成本与费用工程项目成本与费用1.成本费用构成成本费用构成2.成本费用估算成本费用估算3.折旧与摊销费折旧与摊销费估算估算工程项目收入和税费工程项目收入和税费1.营业收入营业收入2. 营业税金及营业税金及附加附加工程项目利润工程项目利润1.利润总额利润总额2.净利润净利润3.1 工程项目总投资工程项目总投资v投资投资(Investment)(Investment)的基本概念的基本概念v 广义的投资是指人们的一种有目的的经济广义的投资是指人们的一种有目

3、的的经济行为，即以一定的资源投入某项计划，以获取行为，即以一定的资源投入某项计划，以获取所期望的报酬的过程。（如提供咨询、提供劳所期望的报酬的过程。（如提供咨询、提供劳务、投资办企业、银行存款、发放贷款等而获务、投资办企业、银行存款、发放贷款等而获得收益的活动都可以称为投资。）得收益的活动都可以称为投资。）v 狭义的投资是指人们在社会经济活动中为狭义的投资是指人们在社会经济活动中为实现某种预定的生产、经营目标而预先垫付的实现某种预定的生产、经营目标而预先垫付的资金。（如建工厂、买股票、买债券等而预先资金。（如建工厂、买股票、买债券等而预先投入的资金都叫投资。）投入的资金都叫投资。）v工程项目总

4、投资含义及其构成工程项目总投资含义及其构成v3.1.1 建设投资建设投资v3.1.2 建设期利息建设期利息v3.1.3 流动资金流动资金工程项目总投资含义及其组成工程项目总投资含义及其组成v含义含义 某项工程从某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止筹建开始到全部竣工投产为止所需所需要的全部资金投入。要的全部资金投入。v总投资构成总投资构成 建设投资建设投资 建设期借款利息建设期借款利息 流动资金流动资金v在在2000 2000 年年1 1 月月1 1 日前，工程项目的总投资还包日前，工程项目的总投资还包括固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）括固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）。工程项目总投

5、资构成表工程项目总投资构成表工工程程总总投投资资建建设设投投资资工程费用工程费用工程建设其它费用工程建设其它费用预备费预备费建设期利息建设期利息流动资金流动资金3.1.1 建设投资建设投资v含义含义 建设投资是项目建设所需要的投资费用。建设投资是项目建设所需要的投资费用。v构成构成 概算法的建设投资构成概算法的建设投资构成 形成资产法的建设投资构成形成资产法的建设投资构成概算法概算法的建设投资构成的建设投资构成v工程费用工程费用v工程建设其他费用工程建设其他费用v预备费用预备费用工程费用工程费用v含义含义 由各单位工程的建筑安装工程费用和设备购由各单位工程的建筑安装工程费用和设备购置费构成。置

6、费构成。v构成构成建筑工程费用建筑工程费用 包括工程直接费、间接费、利润及税金包括工程直接费、间接费、利润及税金安装工程费用安装工程费用设备购置费设备购置费 包括设备购置费、工器具购置费及生产家具包括设备购置费、工器具购置费及生产家具 购置费购置费工程建设其它费用工程建设其它费用v含义含义保证建设项目正常发挥作用的各项费用。保证建设项目正常发挥作用的各项费用。v构成构成土地费用土地费用与项目建设相关的费用与项目建设相关的费用 如：建设管理费、勘察设计费等如：建设管理费、勘察设计费等与未来生产有关的费用与未来生产有关的费用 如：联合试运转费、生产准备费等如：联合试运转费、生产准备费等预备费预备费

7、v基本预备费（工程建设不可预见费）基本预备费（工程建设不可预见费） 项目实施过程中可能发生的难以预料的支项目实施过程中可能发生的难以预料的支出，依赖于工程自身。如设计变更导致的施工出，依赖于工程自身。如设计变更导致的施工费增加，自然灾害带来的不可预见费。费增加，自然灾害带来的不可预见费。v涨价预备费（价格变动不可预见费）涨价预备费（价格变动不可预见费） 建设工期较长的项目，为建设期可能发生建设工期较长的项目，为建设期可能发生的材料，人工，利率等调整而事先预留的费用的材料，人工，利率等调整而事先预留的费用。建筑安装工程费用建筑安装工程费用直接费直接费间接费间接费税金税金利润利润工具器具及生产家具

8、购置费工具器具及生产家具购置费设备及工器具购置费用设备及工器具购置费用设备购置费设备购置费设备原价设备原价设备运杂费设备运杂费预备费预备费基本预备费基本预备费涨价预备费涨价预备费工程建设其他费用工程建设其他费用与未来企业生产经营有关的其他费用与未来企业生产经营有关的其他费用与项目建设有关的其他费用与项目建设有关的其他费用土地使用费土地使用费建设期贷款利息建设期贷款利息固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税固定资产投资固定资产投资(工程造价工程造价)建设项目投资建设项目投资流动资产投资流动资产投资形成资产法形成资产法的建设投资构成的建设投资构成v固定资产费用固定资产费用 指项目投产时将直接

9、形成固定资产的建设投资。指项目投产时将直接形成固定资产的建设投资。v无形资产费用无形资产费用 指直接形成无形资产的建设投资。指直接形成无形资产的建设投资。v其他资产费用其他资产费用 指建设投资中除形成固定资产和无形资产以外的指建设投资中除形成固定资产和无形资产以外的 部分。部分。v1 1）固定资产）固定资产(Fixed Assets)v 指使用时间在一年以上，单位价值在规定指使用时间在一年以上，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有实物形标准以上，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，如房屋、设备、运输工具、构筑物态的资产，如房屋、设备、运输工具、构筑物等。等。v 固定资产在使用过

10、程中会逐渐磨损和贬值固定资产在使用过程中会逐渐磨损和贬值，其价值将逐步转移到新产品中去。固定资产，其价值将逐步转移到新产品中去。固定资产这种磨损和贬值称为这种磨损和贬值称为折旧折旧。转移的价值就是通。转移的价值就是通过折旧的形式计入产品的成本，并通过产品销过折旧的形式计入产品的成本，并通过产品销售以货币形式收回。售以货币形式收回。固固 定定 资资 产产v2 2）无形资产）无形资产(Invisible Assets)(Invisible Assets)v 指能够长期使用但没有实物形态的资产，指能够长期使用但没有实物形态的资产，包括专利权、著作权、商标权、土地使用权、包括专利权、著作权、商标权、土

11、地使用权、非专利技术、商誉等。非专利技术、商誉等。v 无形资产规定了一定的使用期限，在使用无形资产规定了一定的使用期限，在使用期限内其价值也会逐渐转移到新产品中，计入期限内其价值也会逐渐转移到新产品中，计入产品的成本。无形资产的转移价值是采用在其产品的成本。无形资产的转移价值是采用在其服务期限内逐年摊销的方式计算的。服务期限内逐年摊销的方式计算的。专利权专利权(Patent)商标权商标权(Trademarks)土地使用权土地使用权(Land Occupancy Right)著作权著作权(Copyright)特许权特许权(Franchise)非专利技术非专利技术(Know-how)商誉商誉(Go

12、odwill)q没有实物形态没有实物形态q能在较长的时期内使企业获得经济效益能在较长的时期内使企业获得经济效益q持有的目的是使用而不是出售持有的目的是使用而不是出售q无形资产能够给企业提供未来经济效益无形资产能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性的大小具有较大的不确定性q无形资产是企业有偿取得的无形资产是企业有偿取得的v3 3）递延资产）递延资产(Stretching Assets)(Stretching Assets) 指不能计入当期损益，而应当在今后若干指不能计入当期损益，而应当在今后若干年内分摊的各项费用，包括开办费、固定资产年内分摊的各项费用，包括开办费、固定资产改良支出、

13、租入固定资产的改良支出及摊销一改良支出、租入固定资产的改良支出及摊销一年以上的其他待摊费用。但主要是开办费，包年以上的其他待摊费用。但主要是开办费，包括建设期办公费、培训费、差旅费、印刷费和括建设期办公费、培训费、差旅费、印刷费和注册登记费等。注册登记费等。 递延资产是一种过渡性的资产，而且常常递延资产是一种过渡性的资产，而且常常在投资初期发生，因而它的特点具有过渡性。在投资初期发生，因而它的特点具有过渡性。国家规定，国家规定，递延资产在投入运营后按不低于递延资产在投入运营后按不低于5 5 年的时间平均摊销，其摊销费计入产品的成本年的时间平均摊销，其摊销费计入产品的成本。3.1.2 建设期利息

14、建设期利息v含义含义 项目在建设期内因使用项目在建设期内因使用债务资金债务资金而支付的利息以而支付的利息以及其他融资费用，及其他融资费用，计入固定资产原值计入固定资产原值。v计算计算 假定假定:年利率固定年利率固定,年中支用年中支用 每年应计利息每年应计利息= （年初借款本息累计额（年初借款本息累计额+本年借款额本年借款额/2）年利率年利率是指投资者通过举债如借款、贷是指投资者通过举债如借款、贷款、赊购等方式取得的资金款、赊购等方式取得的资金 例例:某新建项目，建设期为某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年贷款年，在建设期第一年贷款300万元，第二年万元，第二年400万元，贷款年利率为万元，

15、贷款年利率为10，各年贷，各年贷款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。 解解:第一年利息第一年利息:1Q1 =230010%=15第一年末本利和第一年末本利和:第二年利息第二年利息:第二年末本利和第二年末本利和:Q2 =(315+2400)10%=51.51第三年利息第三年利息: Q2 =766.5 10%=76.650123300400315766.5P2 =315+400+51.5=766.5P1 =300+15=315:143.153.1.3 流动资金流动资金v 流动资金流动资金(Working Capital)(Working

16、Capital)v 指在投资前预先垫付，在投资后的生产经营过程中用于指在投资前预先垫付，在投资后的生产经营过程中用于购买原材料、燃料动力、备品备件，支付工人工资和其他费购买原材料、燃料动力、备品备件，支付工人工资和其他费用，以及在制品、半成品和其他存货所占用的全部周转资金用，以及在制品、半成品和其他存货所占用的全部周转资金，它是流动资产与流动负债的差额。，它是流动资产与流动负债的差额。v 流动资产包括现金、各种存款、应收款、预付货款及存流动资产包括现金、各种存款、应收款、预付货款及存货。货。v 流动负债主要指应付款、预收款。流动负债主要指应付款、预收款。v 在项目的整个寿命期内，流动资金始终被

17、占用，并且周在项目的整个寿命期内，流动资金始终被占用，并且周而复始地运动着，只有到项目的寿命期结束时，流动资金才而复始地运动着，只有到项目的寿命期结束时，流动资金才全部退出生产，以货币资金的形式被收回。全部退出生产，以货币资金的形式被收回。v 按照行业和研究阶段的不同，流动资金估算可采用：按照行业和研究阶段的不同，流动资金估算可采用： 扩大指标估算法扩大指标估算法 分项详细估算法分项详细估算法流动资产流动资产现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款预付贷款预付贷款待摊费用待摊费用原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料包装物包装物低值易耗品低值易耗品在产品在产品外购产品外购产品产成

18、品等产成品等流动资金流动资金流动负债流动负债货币资金货币资金应收及应收及预付款项预付款项存货存货应付账款应付账款短期借款短期借款扩大指标估算法扩大指标估算法v含义含义 参照同类型企业流动资金占营业收入或经营参照同类型企业流动资金占营业收入或经营成本等的比例估算流动资金，成本等的比例估算流动资金，扩大指标估算法扩大指标估算法（适用于项目建议书阶段）（适用于项目建议书阶段） 按照按照流动资金流动资金占某种占某种基数基数的的比率比率估算流动资金估算流动资金常用的常用的基数基数销售收入销售收入经营成本经营成本总成本费用总成本费用固定资产投资固定资产投资分项详细估算法分项详细估算法流动资金估算表流动资金

19、估算表序号序号项目项目计算方法计算方法1流动资产流动资产1.1+1.2+1.3+ 1.41.1应收账款应收账款年经营成本年经营成本/周转次数周转次数1.2存货存货在产品在产品+产成品产成品1.3现金现金(年工资及福利费年工资及福利费+年其他费年其他费)/周转次数周转次数1.4预付帐款预付帐款外购商品或服务年费用金额外购商品或服务年费用金额/预付帐款周转次数预付帐款周转次数2流动负债流动负债2.1+2.22.1应付账款应付账款外购原材料燃料动力费及其他材料年费用外购原材料燃料动力费及其他材料年费用/应付账款周应付账款周转次数转次数2.2预收帐款预收帐款预收的营业收入年金额预收的营业收入年金额/预

20、收帐款周转次数预收帐款周转次数3流动资金流动资金1-23.2工程项目成本费用工程项目成本费用v3.2.1成本费用构成成本费用构成v3.2.2成本费用估算成本费用估算v3.2.3折旧与摊销费估算折旧与摊销费估算 3.2.1 成本费用构成成本费用构成v总成本费用总成本费用(Total Cost Expenses)v含义：含义： 工程项目的成本费用是项目投入使用后，进入生工程项目的成本费用是项目投入使用后，进入生产运营期，在运营期内为生产产品或提供服务所发生的全部产运营期，在运营期内为生产产品或提供服务所发生的全部费用称为总成本费用。费用称为总成本费用。v估算方法：估算方法： 生产（制造）成本期间费

21、用生产（制造）成本期间费用v 生产要素估算法生产要素估算法生产（制造）成本期间费用估算法生产（制造）成本期间费用估算法v工程项目成本费用构成：工程项目成本费用构成：v 制造成本制造成本 是指企业为生产经营商品和提供劳务等发生的是指企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接人工费用、直接材料费用、制造费各项直接支出，包括直接人工费用、直接材料费用、制造费用以及其他直接支出。用以及其他直接支出。v 直接人工费用直接人工费用是指在生产过程中是指在生产过程中直接从事直接从事产品生产、加工而产品生产、加工而发生的工人的工资性消耗，它包括工资、补贴和奖金等。发生的工人的工资性消耗，它包括工

22、资、补贴和奖金等。v 直接材料费用直接材料费用是指在生产过程中直接为产品生产而消耗的各是指在生产过程中直接为产品生产而消耗的各种物资，包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、种物资，包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物等费用。燃料、动力、包装物等费用。v 制造费用制造费用是指生产部门为是指生产部门为组织产品生产和管理生产组织产品生产和管理生产而发生的而发生的各项费用，包括生产单位各项费用，包括生产单位管理人员管理人员的工资、职工福利费以及的工资、职工福利费以及生产单位房屋建筑物、机械设备的折旧费、修理维护费、低生产单位房屋建筑物、机械设备的折旧费、修理维护费、低值

23、易耗费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保值易耗费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费等。险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费等。制造成本制造成本v 期间费用期间费用 是指发生在生产期间，但又不计入成本的各是指发生在生产期间，但又不计入成本的各种费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。种费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。v 营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和

24、广告费，以及为销售本企业商品而专保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等含销售网点，售后服务网点等)的职工工资的职工工资及福利费、业务费等经营费用。及福利费、业务费等经营费用。v 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的净利息支出、汇兑损失费用，包括应当作为期间费用的净利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。以及相关的手续费等。期间费用期间费用v 管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

25、理费用。v 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费生的，或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税业务招待费、房产税、车船使用税、土

26、地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、等。发费、排污费、等。v 由于工程经济分析常发生工程使用之前，由于工程经济分析常发生工程使用之前，很难详细估算生产成本和期间费用，因此可采很难详细估算生产成本和期间费用，因此可采用生产要素法估算成本费用。用生产要素法估算成本费用。生产要素法估算总成本费用生产要素法估算总成本费用项目项目计算计算1 外购原材料外购原材料外购原材料费外购原材料费=年产量年产量单位产品原料成本单位产品原料成本 2 外购燃料及动力费外购燃料及动力费外购燃料动力费年产量外购燃料动力费年产量单位

27、产品燃料和动力费单位产品燃料和动力费 3 工资及福利工资及福利年工资费企业职工定员数年工资费企业职工定员数人均年工资额人均年工资额 4 修理费修理费可按照折旧费的一定百分比计算可按照折旧费的一定百分比计算 5其它费用其它费用6经营成本经营成本1+2+3+4+57折旧费折旧费8摊销费摊销费9财务费用财务费用10总成本费用总成本费用6+7+8+9其中：固定成本其中：固定成本 可变成本可变成本生产要素法总成本费用估算表生产要素法总成本费用估算表v其他费用指在制造其他费用指在制造费用、管理费用和营费用、管理费用和营业费用中扣除工资及业费用中扣除工资及福利费、折旧费、修福利费、折旧费、修理费、摊销费后的

28、其理费、摊销费后的其余费用。余费用。经营成本经营成本v经营成本指项目运营期与经营成本指项目运营期与生产经营生产经营相关的费用。相关的费用。v计算计算 年经营成本年经营成本=外购原材料外购原材料+外购燃料及动力费外购燃料及动力费 +工资及福利工资及福利+修理费修理费+其他费用其他费用折旧费与摊销费折旧费与摊销费折旧折旧固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐 步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐 步转移到产品中去，并从产品的销售收入中步转移到产品中去，并从产品的销售收入中 回收的过程叫折旧。回收的过程叫折旧。v 折旧费指

29、固定资产随着资产损耗而逐渐转移到产品成本折旧费指固定资产随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的部分价值。费用中的部分价值。v 摊销费指无形资产和递延资产在一定期限内的分期摊销摊销费指无形资产和递延资产在一定期限内的分期摊销费用。（分期收益，分期摊销）费用。（分期收益，分期摊销）财务费用财务费用主要指生产经营期利息支出。主要指生产经营期利息支出。包括：建设投资借款要在生产经营期偿还的利息，包括：建设投资借款要在生产经营期偿还的利息，流动资金借款利息等短期借款利息和。流动资金借款利息等短期借款利息和。1）建设投资借款）建设投资借款在生产经营期在生产经营期发生的利息计算发生的利息计算每年支付利息每

30、年支付利息=年初本金累计额年初本金累计额年实际利率年实际利率为方便计算，还款当年按年末偿还，全年计息。为方便计算，还款当年按年末偿还，全年计息。2）短期借款利息计算）短期借款利息计算短期借款利息短期借款利息=年初借款余额年初借款余额年实际利率年实际利率为方便计算，一般采用年利率，每年计息一次。为方便计算，一般采用年利率，每年计息一次。 v固定成本和变动成本固定成本和变动成本v 固定成本固定成本(Fixed Cost)(Fixed Cost)是指在一定的生产是指在一定的生产规模内，不随产量变动而变动的成本。规模内，不随产量变动而变动的成本。v 如固定资产的折旧费、修理费、管理人员如固定资产的折旧

31、费、修理费、管理人员工资及职工福利费、办公费和差旅费等。工资及职工福利费、办公费和差旅费等。v 可变成本可变成本( (Variable Cost)Variable Cost)是指随着产量变是指随着产量变动而成比例变动的成本。动而成比例变动的成本。v 如产品生产中消耗的直接材料费用、直接如产品生产中消耗的直接材料费用、直接人工费用、直接燃料动力费用、直接包装费用人工费用、直接燃料动力费用、直接包装费用等。等。总成本费用总成本费用v计算计算 总成本费用总成本费用=经营成本经营成本+折旧费折旧费+摊销费摊销费 +财务费用（利息支出）财务费用（利息支出）一、折旧费估算一、折旧费估算 折旧是折旧是固定资

32、产在使用过程中会不断发生磨固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿去，以便从收入中得到补偿。但这不能代表企业。但这不能代表企业实际的支出。所以实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段，是，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。便于会计上计算所得税和利润额的。 有形损耗：物理磨损有形损耗：物理磨损 机器机器 日晒雨淋日晒雨淋 房屋、建筑物房屋、建筑物 无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步 手机、电脑手机、电脑3.2.3 折旧费与摊销费估算折旧费与摊销费估算1.1.计提折旧的范围计

33、提折旧的范围v注意：除房屋及建筑物以外的未使用和不注意：除房屋及建筑物以外的未使用和不需用固定资产是不计提折旧的固定资产。需用固定资产是不计提折旧的固定资产。 注意：注意：(1)(1)房屋及建筑物无论是否使用都房屋及建筑物无论是否使用都提。提。(2)(2)季节性停用、大修理停用机器、设备季节性停用、大修理停用机器、设备提。提。(3)(3)融资租入、经营租出融资租入、经营租出提。提。 融资租出、经营租入融资租出、经营租入提。提。(4)(4)当月增加的，当月当月增加的，当月提，下月开始提。提，下月开始提。 当月减少的，当月当月减少的，当月提，下月停提。提，下月停提。（以月初账面上应计提折旧的固定资

34、产为准）（以月初账面上应计提折旧的固定资产为准）(5)(5)提前报废不补提，提足以后不再提。提前报废不补提，提足以后不再提。 济使用年限预计使用年限：预计经预计清理费用预计净残值：预计残值（账面原价）折旧的基数：原始成本2.2.影响折旧的因素影响折旧的因素 工业企业固定资产分类折旧年限表工业企业固定资产分类折旧年限表v一、通用设备部分折旧年限一、通用设备部分折旧年限机械设备机械设备年年动力设备动力设备年年传导设备传导设备年年动输设备动输设备年年自动化控制及仪器仪表自动化控制及仪器仪表 自动化、半自动化控制设备自动化、半自动化控制设备 年年电子计算机电子计算机年年 通用测试仪器设备通用测试仪器设

35、备年年 . . 工业窑炉工业窑炉 年年 工具及其他生产用具工具及其他生产用具 年年 非生产用设备及器具非生产用设备及器具设备工具设备工具年年电视机、复印机、文字处理机电视机、复印机、文字处理机年年二、专用设备部分二、专用设备部分 折旧年限折旧年限冶金工业专用设备冶金工业专用设备 年年电力工业专用设备电力工业专用设备发电及供热设备发电及供热设备年年输电线路输电线路年年配电线路配电线路年年变电配电设备变电配电设备年年核能发电设备核能发电设备年年机械工业专用设备机械工业专用设备年年石油工业专用设备石油工业专用设备年年化工、医药工业专用设备化工、医药工业专用设备年年电子仪表电讯工业专用设备电子仪表电讯

36、工业专用设备年年建材工业专用设备建材工业专用设备年年纺织、轻工专用设备纺织、轻工专用设备年年矿山、煤炭及森工专用设备矿山、煤炭及森工专用设备年年造船工业专用设备造船工业专用设备年年核工业专用设备核工业专用设备年年三、房屋、建筑物部分折旧年限三、房屋、建筑物部分折旧年限房屋房屋生产用房生产用房年年受腐蚀生产用房受腐蚀生产用房 年年受强腐蚀生产用房受强腐蚀生产用房年年非生产用房非生产用房年年简易房简易房年年建筑物建筑物水电站大坝水电站大坝年年 加速计提年数总和法双倍余额递减法平均计提工作量法平均年限法前期提得多，后期提得少前期提得多，后期提得少3.3.固定资产固定资产折旧的计算方法折旧的计算方法

37、3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元直线法直线法3月月折旧额折旧额1月月2月月1500元元2000元元1000元元加速法加速法 基本概念：基本概念：v 固定资产原值：购进时的费用（固定资产原值：购进时的费用（购置费购置费+运费运费+安装调试费安装调试费）v 固定资产残值：折旧年限终了时固定资产的市场价值固定资产残值：折旧年限终了时固定资产的市场价值v 固定资产净残值固定资产净残值=残值残值-清理费用清理费用v 固定资产的使用年限：固定资产的使用年限： 物理使用年限物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限经济使用年限固定资产的使用在经济上是合理

38、的年限固定资产的使用在经济上是合理的年限 经济使用年限经济使用年限 物理年限，一般采用物理年限，一般采用经济使用年限经济使用年限作为折旧作为折旧年限计算折旧额。年限计算折旧额。 折旧年限（折旧年限（n）经济使用年限。经济使用年限。预计使用年限预计净残值率年折旧率1001 年折旧额年折旧额 = 固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率12预计使用年限原值预计净残值月折旧额简单计算方法：或年折旧额或年折旧额 =固定资产原值（预计残值收入固定资产原值（预计残值收入预计清理费用预计清理费用 ） 预计使用年限预计使用年限(1)平均年限法（直线法） 特点：每年的折旧率和折旧额都相同。特点：每年的折旧率和折

39、旧额都相同。)(600, 1125)500500, 4(000,100元月折旧额 %2 .191005000,100500500, 41年折旧率 通用机械设备的资产原值为通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧万元，折旧年限为年限为10年，净残值率为年，净残值率为5%。求按平均年限法的。求按平均年限法的年折旧额。年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=15%10=9.5%年折旧额年折旧额=25009.5%=237.5万元万元（2）工作量法）工作量法预计总工作量预计净残值率）（原值预计总工作量原值预计净残值单位工作量折旧额1 年折旧额年折旧额=单位里程折旧额单位里程折旧额年工作里程（交通运输工具）

40、年工作里程（交通运输工具） 年折旧额年折旧额=每工作小时折旧额每工作小时折旧额年工作小时（大型设备）年工作小时（大型设备）年（月）折旧额年（月）折旧额=年（月）工作量年（月）工作量单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额解：解：（元）本月折旧额140, 11425. 0000, 8 （元）（单位里程折旧额1425. 0000,400%51000,60(3)双倍余额递减法 实质：折旧总额不变，前期计提多，后期计提少，是加实质：折旧总额不变，前期计提多，后期计提少，是加速折旧的折旧方法。速折旧的折旧方法。12年折旧额月折旧额使用前期：不考虑净残值使用前期：不考虑净残值%1002估计使用年限年折旧率v最

41、后两年扣除残值均摊，最后两年扣除残值均摊，改用直线法改用直线法。 年折旧额年折旧额=（净值（净值残值）残值）/ 2 特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。而折旧额均不同。例：例：通用机械设备的资产原值为通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧万元，折旧年限为年限为10年，净残值率为年，净残值率为5%。求按平均年限法的。求按平均年限法的年折旧额。年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：年折旧额每年不同，列表算出： 折旧年序项目12345678910残 值合 计资 产 净 值年 折 旧 额2500

42、50020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧双倍余额递减法折旧单位单位:万元万元最后两年的折旧：最后两年的折旧：41925005%2=147万元万元 这种折旧方法，总的计提折旧额还是这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。旧额是不同的，先多后少。（4）年数总和法%100%100和预计使用年限的年数总尚可使用年数和预计使用年限的年数总年限预计使用年限已使用年折旧率2) 1(nnn的年数总和预计使用年限年折旧率计净残值）年折旧额（原值

43、预12年折旧额月折旧额特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额解：解： 固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值=2500（15%）=2375万元万元 折旧年序折旧年序项目项目12345678910合合 计计年年 折折 旧旧 率率年年 折折 旧旧 额（万元）额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.82432375年数总和折旧法年数总和折旧法第一年年折旧额第一

44、年年折旧额 =237518.18%=432万元万元第一年年折旧率第一年年折旧率 =n tn ( )2n+1 100%=18.18%10 010 ( )210+1 100%= 例：某项资产原值为例：某项资产原值为50000元，预计使用元，预计使用5年，预计年，预计净残值为净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法求其折旧额。年数总和法求其折旧额。解：解：年限直线折旧法双倍余额递减法年数总和法折旧率年折旧额折旧率净残值年折旧额折旧率年折旧额119.2%960040%50000200005/1516000219.2%960040%30000

45、120004/1512800319.2%960040%1800072003/159600419.2%960040%1080044002/156400519.2%960040%640044001/153200 例：某企业例：某企业A设备原值设备原值100,000元，预计净残值元，预计净残值为为2,000元元,折旧年限为折旧年限为5年，计算年折旧额。年，计算年折旧额。 1)双倍余额递减法双倍余额递减法 2)年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=25100%=40% 第一年：年折旧额第一年：年折旧额=40%100000=40000 第二年第二年: 年折旧额年折旧额=4

46、0%60000=24000 第三年第三年: 年折旧额年折旧额=40%36000=14400第四、五年第四、五年: 年折旧额年折旧额 = (216002000)2 = 9800v年数总和法年数总和法: 每年折旧率分别为每年折旧率分别为 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折旧额第一年折旧额 = 5/15 (1000002000) =32667(元）元） 第二、三、四、五年折旧额第二、三、四、五年折旧额= 980004/15(3/15、2/15、1/15） 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销

47、固定资产旧额。虽然从资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量总量来看，其来看，其折旧总额没有因加速折旧减少，折旧总额没有因加速折旧减少，改变的是改变的是折旧额计入成本费折旧额计入成本费用的用的时间时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据资金时间价值原理，改变了所得税计人现金流出的时间。根据资金时间价值原理，加速折旧使资金的回收速度加快，使纳税人应纳税额在前期加速折旧使资金的回收速度加快，使纳税人应纳税

48、额在前期少，后期多，少，后期多，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠缓税或延期纳税优惠。所以企业总希望所以企业总希望多提和快提多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。税收来源。折旧法的比较折旧法的比较2、摊销费估算、摊销费估算

49、v 含义：含义： 摊销费是指无形资产和其他资产（递延资产）在一定期摊销费是指无形资产和其他资产（递延资产）在一定期限内分期摊销的费用。限内分期摊销的费用。 计算摊销费采用直线法，在使用年限内计算摊销费采用直线法，在使用年限内分期平均摊销，分期平均摊销，且不留残值。且不留残值。v 常用公式：常用公式： 年摊销额年摊销额=摊销年限摊销资产总额3.3 工程项目收入和税费工程项目收入和税费v3.3.1营业收入营业收入v3.3.2 营业税金及附加营业税金及附加3.3.1 营业收入营业收入 项目的营业收入是指项目建设完成后投入使项目的营业收入是指项目建设完成后投入使用期间所生产产品或提供服务等的所得收入。

50、用期间所生产产品或提供服务等的所得收入。 销售产品的收入称为销售收入；提供服务的销售产品的收入称为销售收入；提供服务的收入称为营业收入。这里的营业收入是两者的统收入称为营业收入。这里的营业收入是两者的统称。称。 对于销售产品的收入计算公式为：对于销售产品的收入计算公式为：收入收入= 产品销售数量产品销售数量产品单价产品单价 对于提供劳务的计算比较复杂，如提供运输服对于提供劳务的计算比较复杂，如提供运输服务的计算公式为：务的计算公式为：收入收入= 运输里程运输里程运输单价运输单价运输重量运输重量 提供旅游、广告、饮食、咨询、代理、培训、提供旅游、广告、饮食、咨询、代理、培训、产品安装等的收入计算

51、，一般没有固定的计算公式产品安装等的收入计算，一般没有固定的计算公式，大都按照提供劳务的数量计算。每个行业收费标，大都按照提供劳务的数量计算。每个行业收费标准不同，计算收入的方法不同。公式准不同，计算收入的方法不同。公式可以为：可以为：收入收入= 提供劳务的数量提供劳务的数量劳务费单价劳务费单价3.3.2 营业税金及附加营业税金及附加v税金税金(Taxes)(Taxes)v 税金是指企业或纳税人根据国家税法规定税金是指企业或纳税人根据国家税法规定应该向国家缴纳的各种税款。应该向国家缴纳的各种税款。v税收是国家凭借政治权利参与国民收入分配与税收是国家凭借政治权利参与国民收入分配与再分配的一种方式

52、，具有强制性、无偿性和固再分配的一种方式，具有强制性、无偿性和固定性的特点。定性的特点。v 按其性质和作用大致分为：流转税类、资按其性质和作用大致分为：流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类、农业税类、关税。为税类、农业税类、关税。3.3.2 营业税金及附加营业税金及附加v增值税增值税v消费税消费税v营业税营业税v营业税附加营业税附加v资源税资源税v关税关税1、增值税、增值税v增值税增值税(Value Added Tax) 是我国境内销售货物、进是我国境内销售货物、进口货物及提供加工、服务的单位和个人，口货物及提供加工、服务的单位和个

53、人，就其就其实现实现的增值额征收的一个税种的增值额征收的一个税种。v目前我国增值税税率分目前我国增值税税率分3 档：基本税率档：基本税率17%、低税、低税率率13%和零税率。大多数的货物或劳务都适合和零税率。大多数的货物或劳务都适合17%的税率；只有国家为了扶持其发展，才采用的税率；只有国家为了扶持其发展，才采用13%的的低税率或零税率。低税率或零税率。v 计算公式计算公式 增值税应纳税额增值税应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 销项税额：是纳税人销售货物或提供劳务后向购买方收取的销项税额：是纳税人销售货物或提供劳务后向购买方收取的增值税。增值税。 销项税额销项税额= 营业收入（含税

54、）营业收入（含税）（1+增值税税率）增值税税率）增值税率增值税率 进项税额：纳税人购进货物或接受服务后应支付的增值税。进项税额：纳税人购进货物或接受服务后应支付的增值税。 进项税额进项税额= 外购原材料、燃料及动力费外购原材料、燃料及动力费（1+增值税税率）增值税税率）增值税增值税税率税率例：某企业例：某企业2004 年产品销售收入为年产品销售收入为8000 万元，本万元，本年度内购买原材料、燃料、动力等支出年度内购买原材料、燃料、动力等支出2000 万元，万元，试计算该企业全年应纳增值税额。试计算该企业全年应纳增值税额。 解：该企业全年的产品销售收入就是当期销项税解：该企业全年的产品销售收入

55、就是当期销项税额，而购买原材料、燃料、动力等的支出就是当期额，而购买原材料、燃料、动力等的支出就是当期进项税额，该企业没有享受任何优惠税收政策，所进项税额，该企业没有享受任何优惠税收政策，所以适合的增值税税率应为以适合的增值税税率应为17%。因此，该企业全年。因此，该企业全年应纳增值税额为：应纳增值税额为： (80002000) （117） 17%1193.4（万元）（万元）消费税消费税v消费税消费税(Consumtion Tax)：是针对特定消费品征收的：是针对特定消费品征收的税金。税金。征收消费税的消费品主要有烟、酒及酒精、征收消费税的消费品主要有烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰

56、及珠宝玉石、鞭炮化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、汽车等焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、汽车等11 种商品。消费税的税率在种商品。消费税的税率在3%45%之间。之间。v计算公式：计算公式： 从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率 从量定率：从量定率： 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售量应税消费品的销售量单位税额单位税额营业税和营业税附加营业税和营业税附加v营业税营业税(Operation Tax)(Operation Tax)v 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让营业税是对我国境内提供应

57、税劳务、转让无形资产和销售不动产等业务的单位和个人的无形资产和销售不动产等业务的单位和个人的营业收入征收的一种税。营业收入征收的一种税。v 营业税的计税依据是：提供劳务的营业额营业税的计税依据是：提供劳务的营业额，或转让无形资产的和不动产的销售额。，或转让无形资产的和不动产的销售额。v 营业税包括交通运输业、建筑业、金融保营业税包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产务业、转让无形资产和销售不动产9 9 个税目。个税目。v 不同行业采用的税率不同。不同行业采用的税率不同。 交通运输业、建筑业、邮

58、电通信业和文化交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业的税率为体育业的税率为3%3%。金融保险业、服务业、转。金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产的税率为让无形资产和销售不动产的税率为5%5%。娱乐业。娱乐业的税率为的税率为5%5%20%20%。v 营业税的计算公式为：营业税的计算公式为： 应纳营业税额应纳营业税额= =营业额营业额适用的营业税税率适用的营业税税率v增值税和营业税征收范围最广，是一种普遍征增值税和营业税征收范围最广，是一种普遍征收的税，而消费税只针对规定的消费品征收。收的税，而消费税只针对规定的消费品征收。v 营业税附加即城市维护建设税和教育附加税。营业税附加即城市维

59、护建设税和教育附加税。v 1)1)城市维护建设税城市维护建设税v 城市护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消城市护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。费税、营业税的单位和个人征收的一种税。v 其税率根据城镇规模设计，纳税人所在地在市区的其税率根据城镇规模设计，纳税人所在地在市区的，税率为，税率为7%7%、在县城、镇的，税率为、在县城、镇的，税率为5%5%、不在市区、县、不在市区、县城或镇的，税率为城或镇的，税率为1%1%。v 城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税总税额为计税依据。、营业

60、税总税额为计税依据。v 计算公式为：计算公式为：v 应纳城市维护建设税额应纳城市维护建设税额 = = 实际缴纳的增值税、消费税实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额、营业税税额适合的税率适合的税率v2) 教育附加费教育附加费 教育附加费是以纳税人实际缴纳的增值税教育附加费是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计征依据而征收的一种专、消费税、营业税为计征依据而征收的一种专项附加费，是投资项目建设必须交纳的费用。项附加费，是投资项目建设必须交纳的费用。 目的是为了多渠道筹集教育经费，改善中目的是为了多渠道筹集教育经费，改善中小学办学条件。小学办学条件。 计算公式为：计算公式为：教育费附加教育费