企业所得税法与纳税筹划2

1、第三节第三节 税收优惠税收优惠一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠（15%）三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠（20%）四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠五、创投企业优惠五、创投企业优惠六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠七、减计收入优惠七、减计收入优惠八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠十、非居民企业优惠（10%）十一、特殊行业优惠十一、特殊行业优惠十二、其他优惠十二、其他优惠注意注意:企业如果从事国家限制和禁止发展的项目，企业如果从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。不得享受企

2、业所得税优惠。企业企业同时从事适用不同企业所得税待遇的同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的项目的，其，其优惠项目应当单独计算所得优惠项目应当单独计算所得，并并合理分摊企业的期间费用合理分摊企业的期间费用；没有没有单独计单独计算的，算的，不得享受不得享受企业所得税优惠。企业所得税优惠。自自2012年年1月月1日至日至2020年年12月月31日，对日，对设在赣州市鼓励类产业的内资企业和外商设在赣州市鼓励类产业的内资企业和外商投资企业减按投资企业减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。地方债券利息所得免税优惠，中国铁路建地方债券利息所得免税优惠，中国铁路建设债券利息减半征税优惠设债券

3、利息减半征税优惠。一、一、居民企业居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算五、非居民企业所得税核定征收办法五、非居民企业所得税核定征收办法六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理七、企业政策性搬迁所得税计算与管理办法七、企业政策性搬迁所得税计算与管理办法 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、一、居民企业居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算 基本基本计算公式计算公式: :（教材（教

4、材P333）应纳税所得额应纳税所得额 （直接、间接计算法直接、间接计算法两种）两种）= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入 - -各项扣除各项扣除- -弥补亏损弥补亏损= =会计利润总额会计利润总额纳纳税调整项目金额税调整项目金额居民企业应纳税额居民企业应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -减免税减免税 额额- -抵免税额抵免税额例例1、例、例2（例（例2、3教材教材P333 P334）例例3、某、某股份制企业股份制企业2014年度生产经年度生产经营情况如下：营情况如下：（1）产品销售收入产品销售收入3340万元，销售成本万元，销售成本3000

5、万元，销售费用万元，销售费用104万元，销售税金万元，销售税金及附加及附加93.5万元。万元。（2）其他业务收入净额）其他业务收入净额15万元（万元（其他业其他业务收入务收入160万元，其他业务支出万元，其他业务支出145万元）。万元）。 （3）管理费用）管理费用101万元，万元，其中其中有有业务招待业务招待费费29.5万元。万元。（4）财务费用）财务费用9万元，万元，其中其中借款利息支出借款利息支出8万元；企业的借款情况是：年初向万元；企业的借款情况是：年初向银行银行借款借款40万元，年利率为万元，年利率为5%；向；向某经贸公某经贸公司司借款借款50万元，年利率为万元，年利率为12%；上述借

6、款；上述借款均用于生产经营。均用于生产经营。（5）取得营业外收入）取得营业外收入18万元，营业外支万元，营业外支出出43万元，其中：万元，其中：税收滞纳金、罚款税收滞纳金、罚款为为2.6万元，万元，赞助支出赞助支出18.4万元。万元。根据上述资料，按下列序号回答问题，每根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。问需计算出合计数。（1）计算企业管理费用应调整的所）计算企业管理费用应调整的所得额；得额；（2）计算企业财务费用应调整的所）计算企业财务费用应调整的所得额；得额；（3）计算企业营业外支出应调整的）计算企业营业外支出应调整的所得额；所得额；（4）计算企业）计算企业2014年度的

7、应纳税所年度的应纳税所得额；得额；（5）计算企业）计算企业2014年年应应缴纳缴纳的企业所的企业所得税。得税。 解：解：（1）该企业）该企业2014年年全年利润总额为全年利润总额为 3340-3000-104-93.5+15-101-9+18-43 =22.5（万元）（万元） （2）业务招待费税前准予扣除限额为）业务招待费税前准予扣除限额为 29.560%= 17.7 （万元（万元 ）当年当年销售收入销售收入=3340+160=3500（万元）（万元） 35005 =17.5 （万元（万元 ） 17.7万元万元管理费用应调增所得额管理费用应调增所得额=29.5-17.5 =12（万元）（万元）

8、（3）财务费用应）财务费用应调增调增所得额为所得额为 50（12%-5%）=3.5（万元）（万元）（4）税收滞纳金、罚款和赞助支出不可）税收滞纳金、罚款和赞助支出不可在税前扣除，应调增所得额。在税前扣除，应调增所得额。营业外支出应调增所得额营业外支出应调增所得额为为 2.6+18.4=21（万元）（万元）（5）2014年应纳税所得额为年应纳税所得额为 22.5+12+3.5+21=59（万元）（万元）（6）2014年应缴企业所得税为年应缴企业所得税为 5925% =14.75（万元）（万元）二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算注意：注意：抵免限额的计算方法抵免限额的计算方法分国

9、（地区）不分项计算分国（地区）不分项计算计算公式计算公式抵扣额抵扣额例例4（教材例教材例4 P335）第五节第五节 征收管理征收管理和企业所得和企业所得税的筹划方法税的筹划方法 一、纳税地点一、纳税地点 注意：除国务院另有规定外，注意：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业企业之间不得合并缴纳企业所得税所得税。二、纳税期限二、纳税期限1、按年计征，分月或者分季、按年计征，分月或者分季15日日内预缴，内预缴，年终年终5个月内个月内汇算清缴，汇算清缴，多退少补。多退少补。2、纳税年度：、纳税年度：（1）一般：公历）一般：公历1月月1日日12月月31日日（2）特殊：实际经营期；清算期间）特殊：

10、实际经营期；清算期间三、纳税申报三、纳税申报企业在纳税年度内企业在纳税年度内无论盈利或无论盈利或者亏损者亏损，都应当都应当依照税法规定依照税法规定的期限，向税务机关的期限，向税务机关报送报送所得所得税纳税申报表和财务会计报告税纳税申报表和财务会计报告等有关资料等有关资料。注注 意意：合伙企业合伙企业以每一个合伙人为纳税义务以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，缴纳个人所人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。自自2009年年1月月1日起，日起，新增企业所得税新增企业所得税纳税人纳税人中，应缴纳增值税

11、的企业，其中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局业税的企业，其企业所得税由地税局管理。管理。四、企业所得税的筹划方法四、企业所得税的筹划方法（一）利用折旧的税收筹划（一）利用折旧的税收筹划（二）联营企业分利及亏损弥补（二）联营企业分利及亏损弥补 的税收筹划的税收筹划（三）预缴税款的税收筹划（三）预缴税款的税收筹划 （四）享受优惠政策的策划（四）享受优惠政策的策划例例4、某市时尚服装厂、某市时尚服装厂2014年相关生年相关生产、经营资料如下：产、经营资料如下：（1）全年）全年销售收入销售收入8120万元，其他万元

12、，其他业务收入业务收入200万元，产品销售成本万元，产品销售成本6350万元。万元。（2）全年取得国债利息收入）全年取得国债利息收入136万元，万元，国家重点建设债券利息收入国家重点建设债券利息收入214万元。万元。（3）全年发生财务费用）全年发生财务费用100万元、管万元、管理费用理费用400万元、销售费用万元、销售费用1400万元。其万元。其中，管理费用包括业务招待费中，管理费用包括业务招待费45万元；销万元；销售费用包括广告费售费用包括广告费1240万元，业务宣传费万元，业务宣传费用用160万元。万元。（4）“营业外支出营业外支出”账户列支了赞助账户列支了赞助25万元和直接向市青少年宫的

13、捐款万元和直接向市青少年宫的捐款10万元。万元。（5）经税务机关核准结转到本年度的待）经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为弥补亏损额为126万元，前三个季度已预万元，前三个季度已预缴企业所得税额缴企业所得税额35万元。万元。相关票据在有效期内均通过主管税务机关相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。根据上述资料，按下列序号回答问认证。根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。题，每问需计算出合计数。（1）计算企业管理费用应调整的所得额）计算企业管理费用应调整的所得额（2）计算企业销售费用应调整的所得额）计算企业销售费用应调整的所得额（3）计算企业营业外支出应调整的）计算企业

14、营业外支出应调整的 所得额。所得额。（4）计算企业）计算企业2014年度的应纳税所得额年度的应纳税所得额（5）计算企业应补缴的企业所得税。）计算企业应补缴的企业所得税。解：解：（1）年度利润总额）年度利润总额=8120+200+136+214 - -6350- -100- -400- -1400- -25- -10=385（万元）（万元）管理费用应调整应纳税所得额：管理费用应调整应纳税所得额：业务招待费税前准予扣除限额为业务招待费税前准予扣除限额为 4560%= 27 （万元（万元 ）当年当年销售收入销售收入= 8120+200 = 8320（万元）（万元） 83205 =41.6 （万元（万元 ） 27万元万元管理费用应管理费用应调增所得额为调增所得额为 45-27 =18（万元）（万元）（2）广告费和业务宣传费税前准）广告费和业务宣传费税前准予扣除限额予扣除限额=832015% = 1248（万元（万元 ） 1400万元万元销售