ch12收入、费用和利润

1、收入第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润中级财务会计intermediateAccounting收入u第一节第一节 收入的定义与分类收入的定义与分类u第二节第二节 销售商品收入销售商品收入u第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入u第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入u第五节第五节 建造合同收入建造合同收入u第六节第六节 费用费用u第七节第七节 利润的形成利润的形成u第八节第八节 利润的分配利润的分配收入第一节第一节 收入的定义与分类收入的定义与分类一、收入的定义与特征一、收入的定义与特征 广义的收入：营业收入与营业外收入广义的收入：营业收入与营业外收入 狭义的收入：

2、营业收入狭义的收入：营业收入 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征收入的特征n 收入是企业在收入是企业在日常活动日常活动中形成的中形成的n 收入最终会导致所有者权益增加收入最终会导致所有者权益增加资产增加、负债减少或两者兼而有之，最终导致所有者权益增加资产增加、负债减少或两者兼而有之，最终导致所有者权益增加n 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入n 收入只包括本企业经济利益的流入收

3、入只包括本企业经济利益的流入 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。收入 日常活动日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动经常性活动以及与之以及与之相关相关的其他活动。的其他活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等

4、，均属于企业为供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成，由此产生的经济利益总流入构成收入。收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料、对外投资收取利工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料、对外投资收取利息股利等，属于息股利等，属于与经常性活动相关的其他活动与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。总流入也构成收入。收入 工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不

5、是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。收入二、收入的分类二、收入的分类 按收入的性质分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资按收入的性质分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。产使用权收入和建造合同收入。 按经营业务的主次分：主营业务收入、其他业务收入（实按经营业务的主次分：主营业务收入、其他业务收入（实务中按营业执照注明的主营业务和兼营业务划分）务中按营业执照注

6、明的主营业务和兼营业务划分）收入第二节第二节 销售商品收入销售商品收入（一）销售商品收入确认的条件（一）销售商品收入确认的条件 销售商品收入销售商品收入同时同时满足下列条件的，才能予以确认：满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；企业既企业既没有保留没有保留通常通常与所有权相联系与所有权相联系的的继续管理权继续管理权，也，也没没有有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制；收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量；相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；相关的相关的

7、已发生已发生或或将发生将发生的成本能够的成本能够可靠地计量可靠地计量。收入1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移。转移。 与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益是指商品价值增

8、值或通过使用商品等形成的经济利益收入 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付销售商品、分期收款发出商品等。付销售商品、分期收款发出商品等。 某些情况下，转移商品所有权凭证

9、但未交付实物，商品所有权上的某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要主要风险和报酬随之转移，企业只保留了风险和报酬随之转移，企业只保留了次要次要风险和报酬，如交款提货方风险和报酬，如交款提货方式销售商品。式销售商品。 某些情况下某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如商品在质量、品种、规格等方面不符合主要风险和报酬并未随之转移，如商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补、采用合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补、采用支付手续费方

10、支付手续费方式式委托代销的商品；企业尚未完成安装或检验工作（是销售合同的重要组委托代销的商品；企业尚未完成安装或检验工作（是销售合同的重要组成部分）的商品销售、销售合同中规定了买方由于特定原因有权退货的条成部分）的商品销售、销售合同中规定了买方由于特定原因有权退货的条款且企业又不能确定退货的可能性（如新产品销售，在试用期内客户如不款且企业又不能确定退货的可能性（如新产品销售，在试用期内客户如不满意可无条件退货的情况）。满意可无条件退货的情况）。收入企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场销售某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货

11、方不能退货。在商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。的风险和报酬已转移。收入商品所有权上的主要风险和报酬均未转移商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙部分。在该重型设备未安装调试完成

12、之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。收入商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲取得道

13、路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。收入商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移 这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同

14、期银行存款利率计算的计息用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。收入 2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制乙公司采用售后租回（融资租赁）方式将一栋

15、办公楼销售给丙公司，乙公司采用售后租回（融资租赁）方式将一栋办公楼销售给丙公司，租回的办公楼仍作为本公司的办公用房。租回的办公楼仍作为本公司的办公用房。 乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作为办公用房，表明乙公司乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作为办公用房，表明乙公司 能够继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不能确认与销售该办公楼有关的能够继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不能确认与销售该办公楼有关的 收入，销售价款与该办公楼账面价值的差额应当确认为递延收益，并按照该收入，销售价款与该办公楼账面价值的差额应当确认为递延收益，并按照该 办公楼的折旧进度进行分摊，作为办公楼折旧费用

16、的调整。办公楼的折旧进度进行分摊，作为办公楼折旧费用的调整。 收入 客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业 售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此， 尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不 妨碍朗能公司对软件销售收入的确认妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。 朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所

17、有权无关。因为小区朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区 的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移 给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接

18、受客户朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。收入3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月， 则每天的付

19、费率为则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3 3个月，个月， 则可按一定的比例退还部分费用。则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。收入4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但

20、是，企业可能是为了了促销促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。有权转移给购货方的情况。 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。收入 5.相关的相关的已发生已发生或或将发生将发生的的成本成本能够能够可靠的计量可靠的计量A企业与企业与B企业签订协议，

21、由企业签订协议，由A企业销售一大型设备给企业销售一大型设备给B企业。但企业。但是，是，A企业需要委托企业需要委托C企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据根据A企业与企业与C企业之间的协议，企业之间的协议，C企业与企业与A企业之间的结算如下：企业之间的结算如下：C企业为该部件发生的制造成本的企业为该部件发生的制造成本的108%即为即为A企业应支付给企业应支付给C企企业的劳务款。假定业的劳务款。假定A企业本身负责的部件制造任务以及企业本身负责的部件制造任务以及C企业负责企业负责的部件制造任务均已完成，并由的部件制造任务均已完成，并由A企业组装后将设备运

22、往企业组装后将设备运往B企业，企业，B企业验收合格后及时支付了货款。但是企业验收合格后及时支付了货款。但是C企业相关的制造成本详企业相关的制造成本详细资料尚未交给细资料尚未交给A企业认定。企业认定。A企业为该设备发生的实际成本因企业为该设备发生的实际成本因C企业相关资料未送达而不能可靠企业相关资料未送达而不能可靠的计量。因此，的计量。因此，A企业在收到货款后，不能确认收入。企业在收到货款后，不能确认收入。收入二、销售商品收入的账务处理二、销售商品收入的账务处理（一）通常情况（一）通常情况 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售

23、价为注明售价为30万元，增值税为万元，增值税为5.1万元，公司已收到乙公司支付万元，公司已收到乙公司支付的货款的货款35.1万元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为万元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000 例题例题收入 甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发

24、票上注明售价为注明售价为400 000元，增值税额为元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费垫运杂费2 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320 000元。元。 例题例题借：应收票据借：应收票据 468 000 应收账款应收账款 2 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68

25、 000 银行存款银行存款 2 000借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000收入（二）托收承付方式销售商品（二）托收承付方式销售商品 甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为本为420 000元。元。 例题例题借：应收账款借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入贷：

26、主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000借：主营业务成本借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品贷：库存商品 420 000收入已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 朗能公司朗能公司2013年年3月月3日采用托收承付结算方式向晓泽公日采用托收承付结算方式向晓泽公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 000元。朗元

27、。朗能公司在销售该批商品时已得知晓泽公司资金流转发生暂时困能公司在销售该批商品时已得知晓泽公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与晓泽公司长期以难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与晓泽公司长期以来建立的商业关系，朗能公司仍将商品发出，并办妥托收手来建立的商业关系，朗能公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定朗能公司销售该批商品的纳税义务已经发生。续。假定朗能公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 例题例题收入（1）发出商品时）发出商品时（2）计算增值税销项税额）计算增值税销项税额借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000借：应收账款借：

28、应收账款晓泽公司晓泽公司 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000收入（3）假定）假定2013年年11月朗能公司得知晓泽公司经营状况逐渐好月朗能公司得知晓泽公司经营状况逐渐好转，晓泽公司承诺近期付款，朗能公司应在晓泽公司承诺付款转，晓泽公司承诺近期付款，朗能公司应在晓泽公司承诺付款时确认收入。时确认收入。同时结转成本同时结转成本假定朗能公司假定朗能公司2013年年12月月6日收到晓泽公司支付的货款日收到晓泽公司支付的货款借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000借：主营业务成

29、本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司 117 000收入（三）预收款销售商品（三）预收款销售商品 10月月20日，朗能公司预收晓泽公司货款日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，万元，11月月6日，朗能公司日，朗能公司向晓泽公司发货，价款向晓泽公司发货，价款80万，成本万，成本60万，朗能公司此时收到余款万，朗能公司此时收到余款30万及增万及增值税值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月月20日预收（部分）货款日预收（部分）货款（2）发出商

30、品，收到余款）发出商品，收到余款30万及增值税万及增值税13.6万万借：银行存款借：银行存款 500000 贷：预收账款贷：预收账款晓泽公司晓泽公司 500000借：银行存款借：银行存款 436000 预收账款预收账款晓泽公司晓泽公司 500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136000 例题例题收入（四）商业折扣、现金折扣和销售折让（四）商业折扣、现金折扣和销售折让1.商业折扣商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照收入确认：按照扣

31、除扣除商业折扣商业折扣后后的金额确定的金额确定收入2.现金折扣现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。供的债务扣除。 我国会计实务中对现金折扣按我国会计实务中对现金折扣按总价法总价法处理处理 按按未未减去现金折扣的金额作为实际售价减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用， 会计上作为财务费用处理会计上作为财务费用处理 现金折扣属于财务行为，根据购

32、销双方的（合同）约定，现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。收入例：朗能公司在例：朗能公司在2013年年5月月1日销售商品日销售商品200件，售价共计件，售价共计2万，增值万，增值税税0.34万，所售商品成本万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值

33、税计提折假定不对增值税计提折扣扣)。（1）5月月1日销售时日销售时（2）收回货款）收回货款借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15000 贷：库存商品贷：库存商品 15000 若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若买方在若买方在5月底才付清货款月底才付清货款借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款 23400借：银行存款借：银行存款 23200 财务

34、费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 23400借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款 23400收入 甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2013年年3月月1日销售日销售A商品商品10 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商元（不含增值税），每件商品的实际成本为品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值税率为商品适用的增值税率为17%；由于是；由于是成批销售，甲公司给予购货方成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为中规定现金折扣条件为2/10，

35、1/20，n/30；A商品于商品于3月月1日发日发出，购货方于出，购货方于3月月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 例题例题收入（1）3月月1日销售实现时日销售实现时借：应收账款借：应收账款 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30600 借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 12000018000017%收入（2）3月月9日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 206388 财务费用财务费用 4212 贷：应收账款贷

36、：应收账款 2106002106002%收入（3）若购货方于）若购货方于3月月19日付款，则享有的现金折扣为日付款，则享有的现金折扣为2106元元（2106001%）。）。借：银行存款借：银行存款 208494 财务费用财务费用 2106 贷：应收账款贷：应收账款 210600收入（4）若购货方于）若购货方于3月底才付款月底才付款借：银行存款借：银行存款 210600 贷：应收账款贷：应收账款 210600收入3.销售折让销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保既定用途，对该商品购买者可以退

37、货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认发生在收入确认之前之前的销售折让，其处理相当于商业折的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；扣，即在销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认； 发生在收入确认发生在收入确认之后之后的销售折让，应在实际的销售折让，应在实际发生发生时冲减时冲减当当期期的商品销售收入。的商品销售收入。 如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额增值税销项税额 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退

38、回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表资产负债表日后事项日后事项准则。准则。收入 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元。该批商品的元。该批商品的成本为成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给与价格上给与5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开

39、具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额，假定该销售折让不属于资产负债表日后事项。额，假定该销售折让不属于资产负债表日后事项。 例题例题收入（1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品

40、 70 000收入（2）发生销售折让时）发生销售折让时（3）实际收到货款时）实际收到货款时借：银行存款借：银行存款 111 150 贷：应收账款贷：应收账款 111 150借：应收账款借：应收账款 5 850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850收入 本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，假定纳税存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，假定纳税义务已发生；发生销售折让后义务已发生；发生销售折让后2个月，乙

41、公司承诺近期付款。个月，乙公司承诺近期付款。（1）发出商品）发出商品（2）发生销售折让时）发生销售折让时借：发出商品借：发出商品 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000借：应收账款借：应收账款 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 借：应收账款借：应收账款 850 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 收入（3）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时（4）实际收到款项时）实际收到款项时借：应收账款借：应收账款 95 000 贷：主营业务收入贷：主

42、营业务收入 95 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品贷：发出商品 70 000借：银行存款借：银行存款 111 150 贷：应收账款贷：应收账款 111 150收入4.销售退回销售退回尚未确认收入的售出商品发生销售退回的尚未确认收入的售出商品发生销售退回的只需将已计入只需将已计入“发出商品发出商品”等科目的商品成本转回等科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目已确认收入的售出商品发生退回的已确认收入的售出商品发生退回的只要不是资产负债表日后事项产生的销售退回，则冲减退货只要不是资产负债表日后事项产生的销售退回，则冲减退货当期当期的的商品销售收入，商品销售

43、成本。如果该项销售退回已发生现金折扣商品销售收入，商品销售成本。如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；若该项销售退回允许扣减增的，应同时调整相关财务费用的金额；若该项销售退回允许扣减增值税的，应同时调整值税的，应同时调整“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”的相的相应金额。应金额。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的事项的应当作为调整事项冲减应当作为调整事项冲减报告年度报告年度的收入、成本、税金等。的收入、成本、税金等。收入本年度销售的商品，在本年终了（本年度销售的商品

44、，在本年终了（12月月31日）前退回，冲减日）前退回，冲减退回当月退回当月的销的销售收入、成本、税金。售收入、成本、税金。以前年度销售的商品，在本年度终了（以前年度销售的商品，在本年度终了（12月月31日）前退回，冲减日）前退回，冲减退回当月退回当月的销售收入、成本、税金。的销售收入、成本、税金。(不包括资产负债表日后事项不包括资产负债表日后事项)报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如次年的报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如次年的4月月30日之前）退回，冲减日之前）退回，冲减报告年度报告年度的收入、成本、税金。的收入、成本、税金。资产负债表日资产负债

45、表日 2013.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2014.4.302014.12.31销售商品销售商品2014.6.22退回本年所售商品退回本年所售商品2014.8.22 资产负资产负 债表日债表日2013.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2014.4.30 销售商品销售商品2013.11.28退回退回13年年所售商品所售商品2014.8.22 资产负资产负 债表日债表日2013.12.31财务报告财务报告批准报出日批准报出日2014.4.30 销售商品销售商品2013.11.28退回退回13年年所售商品所售商品2014.2.162014.12.312014.12.

46、31收入 甲公司在甲公司在2013年年12月月18日向乙公司销售一批商品，开出日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税为元，增值税为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司。乙公司在在2013年年12月月27日支付货款。日支付货款。2014年年5月月5日，该批商品因质日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现量问题被乙公司退回

47、，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。项。 例题例题收入（1）2013年年12月月18日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入（2）在）在2013年年12月月27日收到货款时日收到货款时借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000借：银行存款借：银行存款 57 50

48、0 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500收入（3）2014年年5月月5日发生销售退回时日发生销售退回时借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000收入（五）附有销售退回条件的商品销售（五）附有销售退回条件的商品销售 购货方依照有关协议有权退货的销售方式购货方依照有关协议有权退货的销售方式企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退

49、货相企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相 关负债的，通常应在关负债的，通常应在发出商品时发出商品时确认收入。确认收入。企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期退货期 满满时确认收入。时确认收入。收入 甲公司是一家健身器材销售公司，甲公司是一家健身器材销售公司，2013年年1月月1日，甲公日，甲公司向乙公司销售司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为件健身器材，单位销售价格为500元，单元，单位成本为位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值

50、税万元，增值税42.5万元。协议约定，乙公司应于万元。协议约定，乙公司应于2月月1日之日之前支付货款，在前支付货款，在6月月30日之前有权退还健身器材。健身器材已日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减。生；实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减。 例题例题收入（1）1月月1日发出健身器材时日发出健身器材时（2）1月月31日确认估计的销售退回日确认

51、估计的销售退回借：应收账款借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000借：主营业务收入借：主营业务收入 500000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400000 预计负债预计负债 100000收入（3）2月月1日前收到货款时日前收到货款时借：银行存款借：银行存款 2925000 贷：应收账款贷：应收账款 2925000收入（4）6月月30日发生销售退回，实际退货量为日发生销售退回，实际退货量为

52、1000件，款项已经支付件，款项已经支付 如果实际退货量为如果实际退货量为800件时件时 如果实际退货量为如果实际退货量为1200件时件时借：库存商品借：库存商品 400000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 预计负债预计负债 100000 贷：银行存款贷：银行存款 585000借：库存商品借：库存商品 320000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68000 主营业务成本主营业务成本 80000 预计负债预计负债 100000 贷：银行存款贷：银行存款 468000 主营业务收入主营业务收入 100000借：库存商品借：库存

53、商品 480000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102000 主营业务收入主营业务收入 100000 预计负债预计负债 100000 贷：银行存款贷：银行存款 702000 主营业务成本主营业务成本 80000收入 假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。（1）1月月1日发出健身器材时日发出健身器材时（2）2月月1日前收到货款时日前收到货款时借：应收账款借：应收账款 425000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）

54、应交增值税（销项税额） 425000借：发出商品借：发出商品 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000借：银行存款借：银行存款 2925000 贷：预收账款贷：预收账款 2500000 应收账款应收账款 425000收入（3）6月月30日退货期满没有发生退货时日退货期满没有发生退货时（4）6月月30日退货期满，发生日退货期满，发生2000件退货时件退货时借：预收账款借：预收账款 2500000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：发出商品贷：发出商品 2000000借：预收账款借：预收账款 2500000 应交税

55、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500000 银行存款银行存款 1170000借：主营业务成本借：主营业务成本 1200000 库存商品库存商品 800000 贷：发出商品贷：发出商品 2000000收入（六）售出商品需要安装和检验（六）售出商品需要安装和检验 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货和检验完售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货和检验完成前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终成前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收确

56、定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技入。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。此时：术支持、设计产品同时负责生产等。此时： （1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当独计量的，企业应当分别分别核算销售商品部分和提供劳务部分，核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。提供劳务处理。 （2）如果销售商

57、品部分和提供劳务部分）如果销售商品部分和提供劳务部分不不能够区分，或能够区分，或虽能区分但虽能区分但不不能够能够单独计量单独计量的，企业应当将销售商品部分和提的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理全部作为销售商品部分进行会计处理。收入（七）支付手续费方式委托代销商品（七）支付手续费方式委托代销商品 受托方通常应按照受托方通常应按照委托方规定的价格委托方规定的价格销售，不得自行销售，不得自行 改变售价。改变售价。 委托方应在从受托方处委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入。 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方

58、在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。收入 朗能公司委托晓泽公司销售甲商品朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司按每件，晓泽公司按每件件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的10%支付给支付给晓泽公司手续费。该商品成本晓泽公司手续费。该商品成本120元元/件，增值税率件，增值税率17%。晓泽。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价明甲商品售价20000元，增值税元，增值税3400元。朗能公司在收到晓泽元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司

59、开具一张相同金额的增值公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。税发票。 例题例题收入经济交易经济交易与事项与事项朗能公司朗能公司晓泽公司晓泽公司朗能公司朗能公司将甲商品将甲商品交付给晓交付给晓泽公司泽公司 晓泽公司晓泽公司销售商品，销售商品，并向朗能并向朗能公司开具公司开具代销清单代销清单晓泽公司晓泽公司将货款净将货款净额交给朗额交给朗能公司能公司 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000成本成本约定的价格约定的价格负债负债借：应

60、收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)3400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12000借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应付账款贷：应付账款 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司 3400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20