第十三章_销售与收款循环

1、第十三章 销售与收款循环审计第一节 销售与收款循环一.涉及的主要凭证与会计记录(一)顾客订货单(二)销售单(三)发运凭证(四)销售发票(五)商品价目表(六)贷项通知单(七)应收账款明细帐(八)主营业务收入明细帐(九)折扣与折让明细帐(十)汇款通知书(十一)库存现金日记帐和银行存款日记帐(十二)坏账审批表(十三)顾客月末对帐单(十四)转帐凭证(十五)收款凭证 二.涉及的主要业务活动 (一)接受顾客订单 (二)批准赊销信用 (三)按销售单供货 (四)按销售单装运货物 (五)向顾客开具帐单 这项功能所针对的主要问题是:(1)是否对所有装运的货物都开具了帐单(即“完整性”认定问题）；（2是否只对实际装

2、运的货物才开具帐单，有无重复开具帐单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否已按照已授权批准的商品价目表所列价格开具帐单(即“准确性”认定问题）。 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让。 （九）注销坏账第二节 控制测试和交易的实质性测试 一、概述销售与收款循环的相关内容 二、销售交易的内部控制和控制测试 （一）销售与收款循环的内部控制 职责分离控制 授权审批控制 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对账单内部核查程序 （二）例题 例1审计人员在7月中旬对某单位上半年的销售业务进行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符合性测试内容

3、，结论及工作底稿 某单位销售与收款循环符合性测试工作底稿单位名称：* 测试人员* 索引号 复核人员* 测试日期：200*.7.15 复核日期：200*.7.20 程序号 检验过程记录 索引号1 测试情况：随机抽取200*年1-6月份开出的销售发票 Y1-2 50份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目） 测试相符率100%2 抽取6月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票 （略） 但均有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺号 3 将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象 Y1-34 经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为， 有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编

4、号并经主管 （略） 人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告， 有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确5 收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行 Y7-2 测试结论： 该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序 三、针对销售交易的实质性程序 （一）登记入账的销售交易时真实的 CPA一般关注三种错误的可能性：1、未曾发货却已将销售交易登记入帐；2、销售交易重复入帐；3、向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账。 针对1：CPA可以从主营业务收入明细帐中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。 针对2：CPA可以通过检查

5、企业的销售记录清单以确定是否存在重号、缺号。 针对3：CPA应当检查主营业务明细帐中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。 （二）已发生的销售交易均以登记入账 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细帐。 CPA必须能够确信全部发运凭证均以归档，这可以通过检查凭证的编号顺序来查明。 （三）登记入账的销售交易均经正确计价 （四）登记入账的销售交易分类恰当 （五）销售交易记录及时 （六）销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总第三节 主营业务收入审计 一、主营业务收入的审计目标 1、确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有

6、关； 2、确定营业收入的记录是否完整； 3、确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当； 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定营业收入的内容是否正确； 6、确定营业收入的披露是否恰当。 二、营业收入的实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序1、取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并于总帐数和明细账核对相符；2、查明主营业务收入的确认原则和方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。按照企业会计准则第14号-收入的要求，企业商品销售收入，应在下列条件均能满足时予以确认（1)企业已将商品

7、所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠的计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业。 例3审计人员审查某企业主营业务收入时，抽查了该企业12月份的有关销售业务的凭证和帐表，发现下列问题（1）12月17日销售给A公司甲产品60,000元，货款已收到但未入账（2）12月20日企业福利部门领用乙产品5,000元，未作销售处理（3）12月25日A公司退回丙产品2,000元，产品已收到，但未作帐务处理（4）12月25日出口甲产品20,000美元，按当日汇率折算为人民币164,000元入账，该企业原

8、选用当月初汇率作为折算汇率，当月初汇率为8.5审计人员针对以上数据，应计算该企业主营业务收入应调整的数额，并作出相应的审计评价和审计意见，如主营业务收入应调整的数额为：60,000+5,000-2,000+6,000=69,000元，审计评价和审计意见为：该企业对主营业务收入的确认违反权责发生制和收入实现的原则，对外汇收入的折算缺乏一致性，12月份主营业务收入计算不正确，少计收入69,000元，虚减收入即虚减利润，该企业应调整有关帐务并补交增值税、所得税等。 3、选择运用以下实质性分析程序： （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因

9、。（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。（3）计算本期重要产品的毛利率，分析与比较本期与上期同类产品毛利率，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。（4）计算对重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；（5）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。 4、根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并

10、注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。 6、抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。 7、抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 8、实施销售的截止测试在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有 发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期（或劳务提供日）因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。一般情况下，可选择三条审计路线

11、（可并用）实施销售截止性测试。 9、结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经客户认可的巨额销售。 10、审查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。例4审计人员在审查某被审计单位的销货发票时，发现有一笔销售给外地企业的商品，所给予的销货折让达16万元，经过进一步的追查证实，该销售的商品既不是过时商品，也没有质量和规格的问题，而是这家客户主要是依靠该企业提供的产品开展业务，关系十分密切。双方约定给予的销货折让必须返回。该企业则把客户返回的16万元的折让款列入小金库，供不正当开支之用。这种虚构销货折让的行为，不仅是偷漏

12、增值税，所得税的非法行为，还属违反财政，银行等财经法纪的行为。 因此，审计人员应特别注意审查销售折扣、折让与退回的业务中，是否有弄虚作假的行为。具体审查方法可根据主营业务收入的明细账中有否销售折扣、折让与退回的业务，抽查其销售发票。如果这种业务专门给某一客户而且数额较大的，要从成品出库单中查明出库检验有无质量问题，同时询问有关人员证实其是否正常等原因，并可作为问题反映在审计工作底稿内 11、检查外币收入折算汇率是否正确。 12、检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代理、售后回购，以旧换新、商品需要安装和检查的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行

13、审核。 13、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予抵销。 14、调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例。 15、确定主营业务收入的列报是否恰当。例5某厂甲乙两种产品，甲产品单位售价12元，乙产品单位售价15元，按加权平均法计算，20*年6月份甲产品单位销售成本为10元，乙产品单位销售成本为12.5元，主营业务收入明细账反映6月份销售甲产品10000只，乙产品7500只，合计主营业务收入为232500元，库存商品明细账反映6月份发出商品甲产品10000只，乙产品7500只，合计主营业务成本193750

14、元，经审查两本明细账后抽查核对记账凭证，发现下列疑点：（1）主营业务收入明细账有下列二笔销售业务6/10售给本市光华工厂甲产品800只，货款已收。6/20发交本市门市部（系不独立核算）甲产品1000只，乙产品500只作为应收销货款处理。另6/27发运浙江宁波德威公司乙产品600只，交给大通航运公司装船运出，发票及托运单一并送交开户银行办妥托收，作发出商品未作销售处理（2）库存商品明细账有下列收发业务6/12本厂奖励职工甲产品200只，分配联营工厂乙产品300只，直接领用，未通过销售。6/29本月10日售给光华工厂的甲产品800只，其中400只对方因质量不合，要求退货，经研究同意，退货已入库，开

15、出红字发票，货款尚未退要求（1）根据上述资料，你认为该厂明细账反映主营业务收入与主营业务成本是否正确（2）你认为应如何进一步审查，并提出审核意见题解（一）根据所列资料，该厂销售明细账反映的6月份主营业务收入和主营业务成本是不正确的1、主营业务收入明细账反映为232500元，但有如下4笔业务需要调整售出甲产品800只，其中400只后退货，产品已入库并开出红字发票，应冲减主营业务收入4800元（12*400）门市部为不单独核算的厂内部门，发交门市部的产品视同库存商品，不应作应收账款，应冲减主营业务收入19500元（12*1000只 +15*500只）发往浙江宁波德威公司乙产品600只，已办理托收但

16、尚未取得货款，该厂作发出商品处理不妥，乙产品已经发出并将发票、账单、提货单等单据提交银行并办理托收手续，一概作为销售处理，故应增加主营业务收入9000元（15*600只）奖励职工和分配给联营单位领用产品应作销售处理，为此应增加主营业务收入6900元（12*200只+15*300只）调整后的主营业务收入=232500-4800-19500+9000+6900=224100元2、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本”借方的为193750元，由于以上4笔业务调整，根据收入与相关成本费用应当相互配比的会计原则应作相应同步调整调整后的主营业务成本=193750-4000-16750+7500+5750=

17、186750元 （二）其他业务收入的实质性程序 1、获取或编制其他业务收入明细表； （1）复核加计正确，并与总账数和明细帐合计数核对相符； （2）注意其他业务收入是否有相应的成本； （3）检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调减应纳税所得额。 2、计算本期其他业务收入与其他业务成本的比例，并与上期该比例比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。 3、检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实 4、对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 5、抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截至测试，追踪到发票、收据等，确定入账时

18、间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。 6、确定其他业务收入的列报是否恰当。收入审计中常见错弊主营业务收入 销售业务内控制度不健全，如无合同、开票、发货、结算无牵制、退货、销售折让与折扣制度不健全，收入核算不正确，随意调节 利用发票作弊如以收据代发票、涂改发票、内容虚假、开空头发票 将已实现的收入挂在其他应付款，预收账款等账户 利用年末或年初采取提前或推迟当年收入截止期，调节当年收入利润其他业务收入 多次或虚列相关内容的其他业务收入，达到虚增利润目的。 少记或不记其他业务收入，隐瞒利润设立“小金库” 会计处理不合规，随意挂往来帐户少交税金，月末多转少转或不转相关的业务成本货支出，将积压

19、材料出售不作销售，直接冲减材料成本，其差额挂在其他应付款帐课堂练习1、注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以2002年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：（1）2002年12月28日开出销售发票，作如下会计处理为：借：应收账款-A公司 3800000 贷：应交税金-应交增值税（销项税款） 552137 主营业务收入 3247863借：主营业务成本 1269000 贷：库存商品-A产品 1269000但2003年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录（2）2002年12月30日从仓库发出商品880000元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理借：应收帐款 -C公司 30

20、00000 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）340000 主营业务收入 2660000借：主营业务成本 880000 贷：库存商品-A产品 880000但预计2003年2月8日商品才到达销售合同中约定的N岸（3）2002年12月31日从仓库发出商品880000元，华兴公司没有作相应的会计处理，但2003年1月3日开出销售发票时，才作出如下会计处理：借：应收账款-H公司 187200 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 27200 主营业务收入 160000借：主营业务成本 880000 贷：库存商品-A产品 880000要求：指出针对上述三种情况，注册会计师应如何判断及其提出建议答案：对

21、于情况（1）如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确认。但如果2003年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关于原始凭证，注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入对于情况（2）如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然2002年12月发出商品并开具发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2002年收入应建议华兴公司作红字分录冲销对于情况（3）如果注册会计师检查销售合同，发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2002年度发生的，相应调整会计报表2、注册会计师

22、对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）（2000）A、年底应收账款的真实性 B、是否存在过多的销货折扣C、销货业务的入账时间是否正确 D、销货退回是否经过核准 c解析：截止测试是为了证实接近资产负债表日的业务活动是否记入适当期间，以及是否存在跨期事项而实施的实质性测试程序，这与C的内容一致3、注册会计师对被审单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）（2000）A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查赊销业务是否经过授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察已经寄出的对账单的完整性 A、C 解析：A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目

23、标、内部控制测时一览表”中明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据 “帐”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试第四节 应收帐款和坏账准备审计 一、应收帐款的审计目标确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否不可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。 二、应收帐款的实质性程序 （一）获取或编制应收帐款明

24、细表1、复核加计正确，并与总帐数和明细账合计数核对相符；2、检查应收帐款帐龄分析是否正确。顾客名称 期末余额账龄1年以内2年以内3年以内4年以内合计例1审计人员在审计某企业应收账款时，编制了应收账款账龄分析表应收账款龄分析表 年 月 日 金额单位： 元户名余额未到期逾期一年以内 逾期二年以内 逾期三年以内逾期 三年以外大庆仪表60,000 60,000西湖仪表20,00020,000南方电子35,000 35,000四达公司12,80010,000 2,800四达公司10,00010,000其他客户96,28060,180 25,010 5,000 2,090 4,000 总额234,0801

25、00,180 87,810 5,000 2,090 39,000根据该账龄分析表，审计人员作了如下分析：1）该企业应收账款余额共234,080元，其中未到期应收账款100,180元，占42.8%，逾期应收账款共133,900元，占57.2%，这说明拖欠情况是比较严重的2）逾期三年以上的应收账款39,000元，可能难以收回，在进一步调查后，如确认难以收回，应及时按规定予以核销3）对金额较大的款项和拖欠时间较长的账户，审计人员应采取发函询证等措施，作进一步的审核4）根据账龄分析情况，表明该企业发生坏账的概率较大，如果现行的坏账准备提取不合理，应考虑增提坏账准备金. 应收帐款的账龄，是指资产负债表中

26、的应收账款从销售实现、产生应收帐款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。 3、检查非记账本位币应收帐款的折算汇率及折算是否正确。 4、分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议做重分类调整。 5、结合预收款项等往来项目明细余额，查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项，如有，应作出记录，必要时提出调整建议。 （二）对应收帐款实施实质性分析程序 1、复核应收帐款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； 2、在明细账上标注重要客户，并编制对重要客户的应收帐款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性。 3、计算应收帐款周转率、应收帐款

27、周转天数等指标，并于被审计单位上年指标、同行业同期指标对比分析，检查是否存在重大差异。 （三）向债务人函证应收帐款 函证应收账款 A.较有力证明应收账款真实性、准确性。 -目的 B.被审计单位会计记录的可靠性 C.防止和发现被审计单位有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 A.在总资产中的重要性。比重大，则函证的 范围广。1、函证范围和对象 B.应收账款内控制度强弱。健全 C.以前年度函证结果。出现较大差异或纠纷 多 D.函证方法。积极式 2、函证方式积极式函证与消极式函证的对比3、函证时间 通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资

28、产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序4、函证的控制（1）将被询证者的姓名、地址与被审计单位有关记录核对；(2)将询证者中列示的帐户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。（7）CPA直接接受询证函，并要求被询证者及时寄回询证函原件。（8） 积极方式：第一封不回，要求对方回应或再发第二封询证函。若无回应，替代程序订货单

29、，销售发票、发货单、销售合同、运单等 5、对不符事项的处理 6、对函证结果的总结和评价 （1）CPA应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。 （2）如果函证的结果表明没有审计差异，则CPA可以合理推论，全部应收账款总体是正确的。 （3）如果函证的结果表明存在审计差异，CPA则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 （四）确定已函证的应收账款 对已回收金额较大的款项进行常规检查，如：核对收款凭证、银行对账单，销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性

30、。 （五）检查未函证应收账款 替代程序p311 （六）检查坏账的确认和处理 (七）检查有无不属于结算业务的债权 不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。 （八）检查贴现、质押或出售 检查应收账款是否业已用于贴现，判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。 （九）分析应收账款明细余额 如果发现出现贷方明细余额的情形，应查明原因，必要时建议做重分类调整。 （十）确定应收账款的列报是否恰当 如果被审计单位是上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位帐款，以及持有5%以上（含5%）股份的股东单位帐款等情况。 三、坏账准备的实质性程序 1、

31、取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符； 2、将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符； 3、检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 用备抵法核算坏账，首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有账龄分析法、余额百分比法等方法。 采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款、其各笔应收账款帐龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果

32、确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备（1）当年发生的应收账款，以及未到期的应收账款； （2）计划对应收账款进行重组； （3）与关联方发生的应收账款； （4）与其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。 4、实际发生坏账损失，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 5、检查长期挂账应收账款。 6、检查函证结果。 7、实施分析程序。 8、确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。 上市公司还应在财务报表附注中分项披露如下事项： （1）本期全额计提坏帐准备，或计提坏账的比例较大的（计提比例一般超过40%及以

33、上的下同），应说明计提的比例以及理由； （2）以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提的合理性； （3）对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备或计提坏帐准备比例较低（一般为5%或低于5%）的理由； （4）本期实际冲销的应收账款及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收账款应单独披露。例3审计人员2004年1月审查ABC公司03年度报表，发现2003年12月20日贴现一张票面面额为50,000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有40天，按9%贴现，该公司记载所得

34、现款为49,375元，无银行出具的有关凭证，所得税率为33%借：银行存款 49,375 财务费用 625 贷：应收票据 50,000要求指出上述业务中存在问题，并做出调整分录练习题1、下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（）确定应收票据的内控制度是否存在，有效且得到一贯遵守确定应收票据是否存在，完整性和归被审计单位所有确定应收票据年末余额是否正确确定应收票据在会计报表上是否恰当、对大额预期应收账款如无法获取询证回函，则注册会计师应（）(2000年)审查所审期间应收账款的收回情况了解大额应收账款的信用情况审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件提请被审计单位提高坏账准备提取比

35、例、对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）(2002年)重新测试相关的内部控制审查与应收账款相关的销货凭证进行分析性复核审查资产负债表日后的收款情况1. 2.3B、和注册会计师对股份有限公司年会计报表进行审核，该公司年未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当,该公司提供的未审计的年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：万元）(1999年)（）坏账核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的计提应收账款坏账准备年末余额应收账款分析账龄年初数年末数年以内年 3年 年以上 合计 主营业务和主营业务成本附注品名营业收入发生额营业成

36、本发生额年年年年产品，产品，合计，要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为和注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由.题解内容（）可能存在两个不合理之处，一是坏账准备年末余额万元应收账款年末余额万元.，与会计政策规定的坏账准备计提比例不符。二是应收账款账龄分析中，年和“三年以上”两部分的年初数之和仅为万元，而“三年以上”的年末余额却为万元，通常在公司年年度未发生购并，分立和债务重组行为等前提下是不可能的。内容（）可能存在一个不合理之处：产品年销售毛利率为，大大高于年的，既然公司年

37、的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下关键控制点上的审批程序（ ）A.未经批准，不得赊销 B.未经批准，不得发货C.销售价格和条件须经批准 D.运费、折扣、折让须经批准A、B、D6、在符合下列那些情况时，注册会计师可以采用否定式函证（ ） A.预计差错率较低 B.债务人欠款余额很小 C.债务人能认真对待询证函 D.内部控制较差A、B、C7、对已转坏帐的大额应收账款，注册会计师应重点查实（ ）A.该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项B.该应收账款是因逾期2年

38、而未能履行偿债义务的款项C.该应收账款在最初入账时确实存在D.该应收账款在转做坏帐时，已经适当的批准A、C、D8、在审计应收票据是否已经在资产负债表内做恰当披露时，注册会计师应查实（ ）A.资产负债表中应收票据的数据与审定数相符B.资产负债表中应收票据的数据仅包括所有未贴现的票据C.已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说明D.长期应收票据未列流动资产项目内A 、B9、注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象是（ ）A.欠款金额占全部应收账款的20%B.欠款时间已达2年以上C、持有被审计单位30%的股权D、与被审计单位同一董事长A、B、C、D10、对大额应收账款反复实施肯定式函证,而未收到回函，注册会计师应采用追查程序予以证实错改正：对采用肯定式函证而没有得到答复的，应采用追查程序，一般应再次函证，如果仍得不到答复，注册会计师则应考虑采用必要的替代程序11、对于大额应收账款