生产企业的生产经营过程核算

1、生产企业的生产经营过程核算辅导老师：袁利华 2015.9.11目录第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容第二节 资金筹集核算第三节 采购过程核算第四节 生产过程核算第五节 销售过程及利润和利润分配核算第六节 资金调整和退出核算生产企业定义：定义：按照社会主义市场经济体制的要求面向市场独立核算、自负盈亏、自我发展、制造产品的盈利性单位。基本任务：基本任务：努力增加产品产量，提高产品质量，满足市场需求，加强企业管理，进行技术创新，减少活劳动和物化劳动的耗费，降低成本，增加盈利，提高经济效益，为发展社会主义市场经济积累更多资金。一一. . 主要生产经营过程核算的意义和内容主要生产经营过程核算的意义

2、和内容（1）主要生产经营过程核算的意义主要生产经营过程核算是生产企业完成基本任务的需要。第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一一. . 主要生产经营过程核算的意义和主要生产经营过程核算的意义和内容内容（2）主要生产经营过程核算的内容第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容供应过程：供应过程：企业用货币购买材料、物资，支付货款及采购费用，结转材料采购成本，资金从货币资金形态转化为储备资金形态；生产过程：生产过程：企业通过劳动者制造产品，发生物化劳动和活劳动的耗费，这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资

3、金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。销售过程：销售过程：企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。（2）主要生产经营过程核算的内容第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容生产企业主要生产经营过程核算的内容：生产企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。（2）主要生产经营过程核算的内容第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容a）通过成本计算，可以取得产品实际

4、成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；b）通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；c）通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。 （二）成本计算的意义和内容（二）成本计算的意义和内容（1）成本计算的意义第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。a a 按规定的成本内容进行确认和计量；按规定的成本内容进行确认和计量；企业一般对会计要素的计量一般应采用历史成本，按实际支付的现金或现金等价物的金

5、额进行计量。 b b 按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算权责发生制以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都(2) (2) 成本计算的基本要求成本计算的基本要求第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容c c 划清支出与费用、费用与成本的界限；划清支出与费用、费用与成本的界限；支出支出在进行成本计算时，凡是与产品生产有关，应当从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本费用费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本成本费用的共同点：费用的共同点：

6、经济内容一致成本费用的不同点：成本费用的不同点：计算基础不同（成本是以产品为对象进行归集的资金耗费；生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费）一般地说，生产费用和成本不一定相等。只有一定会计期间内所发生的生产费用都已归属于该期的产品，该期的生产费用和成本才会相等。（2 2）成本计算的基本要求）成本计算的基本要求第一节 主要生产经营过程核算的意义和内容（1 1）确定成本计算对象）确定成本计算对象（2 2）确定成本计算期）确定成本计算期一般地说，成本计算期应与产品的生产周期相一致，但这要取决于企业生产组织的特点（3 3）确定成本项目）确定成本项目产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用（料

7、、工、费）（4 4）准确归集和分配各种生产费用）准确归集和分配各种生产费用只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象。（直接费用）而同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配。（间接费用）(5)(5)健全成本计算原始记录健全成本计算原始记录设置登记生产费用、成本明细分类账户，对材料耗用、工时消耗、生产费用分配、产品入库都要有健全的原始记录，据以进行费用、成本的明细分类核算，取得必要的成本计算资料，编制采购成本、产品生产成本计算表2.3 2.3 成本计算的内容和程序成本计算的内容和程序第二节 资金筹集核算涉及的主要会计科目：涉及的主要会计科目：

8、实收资本、短期借款、长期借款、固定资产和工程物资一一 筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算（1 1）投入资金的核算）投入资金的核算例 收到投资者投入企业的股款200 000元，存入银行。借：银行存款 200 000 贷：实收资本XXX投资 200 000例 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250 000元。借：固定资产 250 000贷：实收资本XXX单位投资 250 000第二节 资金筹集核算一一 筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算（2 2）借入）借入资金的核算资金的核算例 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50 000元，存入

9、银行，借款期限为2个月。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000例 因在建工程需要，购置建筑材料120 000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。借：银行存款 120 000 贷：长期借款 120 000借：工程物资 120 000 贷：银行存款 120 000第三节 采购过程核算（1 1）采购过程涉及的会计科目）采购过程涉及的会计科目一一 采购过程采购过程主要经济业务核算主要经济业务核算A A 材料采购：材料采购：该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。通过该账户

10、的记录、计算，可以经常监督、考核采购计划的执行情况，计算材料采购成本，控制在途材料动态。B B 原材料：原材料：该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。第三节 采购过程核算一一 采购过程涉及的会计科目采购过程涉及的会计科目C C 应付账款：应付账款：该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付供应单位的款项。D D 应付票据：应付票据：该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或

11、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。E E 应交税金：应交税金：该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。第三节 采购过程核算(2)(2)采购采购过程核算的主要任务过程核算的主要任务: :二二 采购过程采购过程主要经济业务核算主要经济业务核算A 核算与监督材料的买价和采购成本B 确定采购成本，检查材料采购计划执行情况C 核算与监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。(3)(3)材料材料采购成本采购成本计算：计算：将供应过程中所发生的物资买价和有关采购费用，按一定种

12、类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。(4)(4)材料采购成本的主要内容：材料采购成本的主要内容：买价；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入物资负担的税金和其他费用第三节 采购过程核算例例 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 7601 760元，以现金支元，以现金支付装卸费付装卸费440440元。元。 （采用计划成本计价）（采用计划成本计价）二二 采购过程主要经济业务核算采购过程主要经济业务核算借：材料采购 2 200 贷：银行存款 1 760 库存现金 440例例 向本地某单位购入丙材料向本地某单位购入丙材料5 00

13、05 000千克，每千克千克，每千克1010元；计元；计50 00050 000元。进项增值元。进项增值税率税率17%17%，计，计8 5008 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。 （采用计划成（采用计划成本计价）本计价）借：材料采购 50 000 应交税金应交增值税 8 500 贷：银行存款 58 500第四节 生产过程核算一一 主要任务：主要任务：（1）核算与监督生产费用的发生和分配（2）核算与监督产品生产的品种、数量和质量（3）计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。（4）反映生产过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产

14、成本，提高经济效益。第四节 生产过程核算二二 主要账户主要账户生产成本：生产成本：该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。制造费用：制造费用：该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。库存商品：库存商品：该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制商品等。应付职工薪酬：应付职工薪酬：该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。累计折旧

15、：累计折旧：该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。第四节 生产过程核算三三 生产过程中主要经济业务的核算生产过程中主要经济业务的核算（1）车间领用制造产品的原材料投入生产（2）计算和分配职工工资（3）从银行提取现金发放工资（4）计提固定资产折旧（5）分配制造费用，计算产品成本（6）产品完工后结转产品实际生产成本第四节 生产过程核算三三 生产过程中主要经济业务的核算生产过程中主要经济业务的核算例例 结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资24 00024 000元，其中，制造元，其中，制造A A产品工人工资产品工人工资14 14 000000元，制造元

16、，制造B B产品工人工资产品工人工资6 0006 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1 6001 600元，厂部元，厂部管理人员工资管理人员工资2 4002 400元。元。借：生产成本A产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬 24 000 第四节 生产过程核算三三 生产过程中主要经济业务的核算生产过程中主要经济业务的核算例例 从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金24 00024 000元，准备用以发放职工工资。元，准备用以发放职工工资。借：库存现金 24 000 贷：银行存款 24 000例例 以现金以现金24 00

17、024 000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬 24 000 贷：库存现金 24 000第四节 生产过程核算 四四 产品制造成本计算产品制造成本计算按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。（1 1） 产品制造成本的内容产品制造成本的内容劳动资料耗费的费用（固定资产折旧）；劳动对象耗费的费用（原材料、辅助材料）；活劳动耗费的费用（人工）；其他费用支出（间接费用） 第四节 生产过程核算产品制造成本计算产品制造成本计算（2 2） 产品制造成本计算应归入的成本项目产品制造成本计算应归入的成本项目直接材料：直接材料：企业

18、生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。直接人工：直接人工：企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。第四节 生产过程核算产品制造成本计算产品制造成本计算（2 2） 产品制造成本计算应归入的成本项目产品制造成本计算应归入的成本项目制造费用：制造费用：指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。注意：制造费

19、用可能是两（多）种产品共同负担的间接费用，需按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再分别计入各种产品的生产成本。分配的标准一般有：分配的标准一般有：按生产工人工资；按直接原材料成本；按生产工人工时；按直接总成本；按机器工时第五节 销售过程及利润和利润分配核算一一 销售过程核算的主要任务销售过程核算的主要任务: :（1）准确核算产品销售收入；（2）核算与监督销售货款结算情况；（3）准确计算销售税金及附加，确定销售业务成果第五节 销售过程及利润和利润分配核算二二 销售过程核算涉及的会计账户销售过程核算涉及的会计账户: :主主营业务收入：营业务收入：该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务

20、及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。已销售产品、提供劳务等的收入在期末转入“本年利润”账户，该账户结转后无余额。主主营业务成本：营业务成本：该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。已销售产品、劳务供应等的实际成本在期末转入“本年利润”账户，该账户结转后无余额。第五节 销售过程及利润和利润分配核算二二 销售过程核算涉及的会计账户销售过程核算涉及的会计账户: :销售销售费用：费用：该账户是损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售本

21、企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。月内发生的各种销售费用在期末转入“本年利润”账户，该账户结转后无余额。营业营业税金及附加：税金及附加：该账户是损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。按规定税率计算应负担的各种税金及附加在期末转入“本年利润”账户，该账户结转后无余额。第五节 销售过程及利润和利润分配核算三三 销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算销售产品；办理结算；收回货款；支付费用；计算销售税金及附加第五节 销售过程及利润和利润分配核算三三 销售过程中的主

22、要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例例 向本市某厂出售向本市某厂出售A A产品产品100100台，每台售价台，每台售价921921元，计元，计92 10092 100元。产品已元。产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%10%，应交增值税税率，应交增值税税率17%17%。借：应收账款 107 757 贷：主营业务收入 92 100 应交税金应交增值税（销项税额） 15 657第五节 销售过程及利润和利润分配核算三三 销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例例 计算计算已销已销A A产品应交消费税，按销售收入的产品

23、应交消费税，按销售收入的10%10%计，税金为计，税金为9 2109 210元。元。借：营业税金及附加 9 210 贷：应交税金应交消费税 9 210第五节 销售过程及利润和利润分配核算三三 销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例例 以以银行存款支付银行存款支付A A产品包装费用产品包装费用148148元。元。借：销售费用 148 贷：银行存款 148第五节 销售过程及利润和利润分配核算三三 销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例例 结转结转已销已销A A产品产品100100台，实际生产成本台，实际生产成本53 55253 552元元。借：主营业务成本

24、53 552 贷：库存商品 53 552第五节 销售过程及利润和利润分配核算三三 销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例例 以以现金支付销售部门业务费现金支付销售部门业务费300300元。元。借：销售费用 300 贷：库存现金 300第五节 销售过程及利润和利润分配核算四四 利润和利润分配的核算利润和利润分配的核算营业收入营业收入= =主营业务收入+其他业务收入营业成本营业成本= =主营业务成本+其他业务成本营业利润营业利润= =营业收入+营业成本-销售费用-管理费用-财务费用-营业税金及附加-资产减值损失+/-公允价值变动损益+/投资收益利润总额利润总额= =营业利润+营

25、业外收入-营业外支出净利润净利润= =利润总额-所得税费用第五节 销售过程及利润和利润分配核算（1 1）利润和利润分配的核算需要设置的主要账户）利润和利润分配的核算需要设置的主要账户其他业务收入：其他业务收入：该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。其他业务成本：其他业务成本：该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。管理费用：管理费用：该账户是损益类账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营

26、活动而发生的、应由企业统一负担的公司经费。第五节 销售过程及利润和利润分配核算（1 1）利润和利润分配的核算需要设置的主要）利润和利润分配的核算需要设置的主要账户账户财务费用：财务费用：该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。营业外收入：营业外收入：该账户是损益类账户，用来核算企业所发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入包括固定产资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易、无形资产收益、罚款收入等。营业外支出：营业外支出：该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、处理固定资产净损失等。第五节 销售过程及利润和利润分配核

27、算（1 1）利润和利润分配的核算需要设置的主要账户）利润和利润分配的核算需要设置的主要账户投资收益：投资收益：该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。本年利润：本年利润：该账户是所有者权益类账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润。借方：借方：由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额。贷方：贷方：由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额。期末余额：期末余额：贷方余额表示本期的利润总额；借方余额表示本期的亏损总额。第五节 销售过程及利润

28、和利润分配核算（1 1）利润和利润分配的核算需要设置的主要账户）利润和利润分配的核算需要设置的主要账户应付股利：应付股利：该账户是负债类账户，用来核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。所得税所得税费用：费用：该账户是损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。盈余盈余公积：公积：该账户是所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。第五节 销售过程及利润和利润分配核算（2 2）利润）利润和利润分配的主要经济业务核算和利润分配的主要经济业务核算例例 出售材料一批，价值出售材料一批，价值3 5003 500元，应交销项

29、增值税税率元，应交销项增值税税率17%17%，计，计595595元。元。款已收到，存入银行。款已收到，存入银行。借：银行存款 4 095 贷：其他业务收入 3 500 应交税费应交增值税（销项税额） 595例例 以现金支付交通违章罚款以现金支付交通违章罚款450450元。元。借：营业外支出 450 贷：库存现金 450第五节 销售过程及利润和利润分配核算（2 2）利润和利润分配的主要经济业务核算）利润和利润分配的主要经济业务核算例例 计算并结转本期利润总额。（过程略）计算并结转本期利润总额。（过程略）借：主营业务收入 92 100.00 其他业务收入 3 500.00 营业外收入 0.00 贷：本年利润 95 600.00第五节 销售过程及利润和利润分配核算（2 2）利润和利润分配的主要经济业务核算）利润和利润分配的主要经济业务核算例例 计算并结转本期利润总额。计算并结转本期利润总额。借：本年利润 79 560贷：主营业务成本 53 552 其他业务成本 3 000 营业税金及附加 9 210 销售费用 448 管理费用 12 300 财务费用 600 营业外支出 450第五节 销售过程