第十章企业所得税错题

1、一、单项选择题3.根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列情形，应当视同销售确认收入的是（ ）。A.将自产水泥用于本企业不动产在建工程B.将外购毛巾奖励给职工C.将钢铁移送至境内分公司D.将自建商品房转为自用【答案】B【解析】选项ACD：货物所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不需要视同销售确认收入。4.关于非货币性资产投资企业所得税的处理，下列说法不正确的是（ ）。A.企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税B.企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公

2、允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得C.企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整D.非货币性资产投资，限于非居民企业之间的非货币性资产投资【答案】D【解析】选项D：非货币性资产投资，限于居民企业将非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。6.2014年年初A居民企业投资于B上市公司，拥有B上市公司20%的股权，2014年4月，B公司增发普通股2000万股，每股面值1元，发行价格2元，股款已全部收到并存入银行，2014年5月B公司将股票溢价形成的资本公

3、积全部转增股本。根据企业所得税的有关规定，下列关于A居民企业相关投资业务的处理，正确的是（ ）。A.A居民企业应确认股息收入400万元B.A居民企业应调增该项投资的计税基础400万元C.A居民企业在转让该项股权时，不得扣除转增股本增加的400万元D.A居民企业应确认营业外收入400万元【答案】C【解析】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础，所以选项AB不正确。既然不得增加该项长期投资的计税基础，那么在转让股权的时候扣除的成本就不包括转增股本增加的部分，所以选项C的表述是正确的。7.A公司和B公司共同投

4、资成立M公司，A公司出资4000万元，占M公司股份的40%，B公司出资6000万元，占M公司股份的60%，由于双方持股比例接近，公司治理屡屡引发矛盾，因此A公司准备将其持有股份全部转让给B公司。截止股权转让前，M公司的未分配利润为5000万元，盈余公积为5000万元。2014年A公司直接将其股份作价12000万元全部转让给B公司，股权转让完成后，M公司成为B公司的全资子公司。A公司转让股权取得的所得应缴纳企业所得税（ ）万元。A.1500B.2000C.2500D.3000【答案】B【解析】企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。A公司

5、股权转让所得=12000-4000=8000（万元），应缴纳企业所得税=800025%=2000（万元），注意A公司在M公司享有的未分配利润、盈余公积份额不能直接扣减。10.根据企业所得税法的相关规定，下列关于税前扣除原则和范围的说法中不正确的是（ ）。A.企业发生的收益性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除B.进口关税计入在产品成本中，在以后各期分摊扣除，不能在发生当期直接扣除C.企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除D.企业已经作损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入【答案】A【解析

6、】选项A：企业发生的收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。11.下列关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理的表述中，不正确的是（ ）。A.对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定在企业所得税前扣除B.对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用允许在企业所得税前扣除C.对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方

7、可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除D.股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定【答案】B【解析】对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。15.甲汽车销售公司2014年度销售小汽车取得不含税收入9000万元，出租闲置仓库取得租金收入2

8、00万元；接受其他企业捐赠的一批材料，取得捐赠方开具的增值税专用发票上注明价款100万元、增值税17万元；取得国债利息收入30万元；转让自己使用过的机器设备取得收入80万元；因债权人原因确实无法支付的应付款项30万元。该公司当年实际发生与生产经营活动有关的业务招待费80万元，则甲汽车销售公司2014年度准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额为（ ）万元。A.45B.46C.46.5D.48【答案】B【解析】业务招待费税前扣除限额的基数是销售（营业）收入，包括会计上的主营业务收入、其他业务收入和会计上不确认收入而税法上需要确认收入的视同销售收入，不包括会计上的营业外收入（接受捐赠收入、转让机器设

9、备收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项）和投资收益（国债利息收入）。销售（营业）收入=9000+200=9200（万元），业务招待费实际发生额的60%=8060%=48（万元）销售（营业）收入的5=92005=46（万元），所以甲汽车销售公司2014年度准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额为46万元。16.某工业企业2013年销售（营业）收入为1800万元，当年实际发生广告费支出350万元；2014年销售收入1900万元，出租房屋取得收入100万元；转让商标所有权取得收入240万元；将市价为60万元的外购工程物资用于本企业厂房建设；当年实际发生广告费支出200万元。则该企业2014年准予

10、在企业所得税前扣除的广告费为（ ）万元。A.120B.200C.280D.300【答案】C【解析】2013年广告费扣除限额=180015%=270（万元），实际发生350万元，还有80万元（350-270）可以结转以后纳税年度扣除；2014年广告费扣除限额=（1900+100）15%=300（万元），实际发生200万元，可以据实扣除，另外，2013年未扣除的超支广告费80万元可以在2014年度扣除。即该企业2014年准予在企业所得税前扣除的广告费=200+80=280（万元）。17.下列关于筹办费的说法不正确的是（ ）。A.企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额计入

11、企业筹办费，并按规定在税前扣除B.企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按规定在税前扣除C.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度D.企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以选择在开始经营之日的当年一次性扣除【答案】A【解析】选项A：企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按规定在税前扣除。19.某企业拥有一栋原价2000万元的厂房（使用年限20年，不考虑净残值），在使用18年时对其进行改造，取得变价收入30万元，领用自产产

12、品一批，成本350万元，含税售价400万元（增值税税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该厂房使用年限延长3年。已知企业按直线法计算折旧，则改造后该厂房的年折旧额为（ ）万元。A.124B.135.62C.137.60D.141.62【答案】B【解析】本题考点是固定资产改扩建的税务处理。其中：固定资产净值=年折旧额尚可使用年限=2000202=200（万元）则：改造后年折旧额=（200-30+350+4001.1717%+100）（2+3）=135.62（万元）。提示：变价收入应冲减固定资产的计税基础，自产货物用于不动产的在建工程属于增值税的视同销售，按不含税售价计算增值税。21

13、.某企业（增值税一般纳税人）因管理不善损失以前月份外购的免税农产品一批，成本97万元，含支付给运输公司（增值税一般纳税人）的运费10万元（进项税额均已在购进当月抵扣）。保险公司审理后同意赔付10万元，该企业已按照规定进行专项申报，则企业所得税前可以扣除的损失为（ ）万元。A.87B.101.24C.101.1D.111.1【答案】C【解析】企业所得税前可扣除的损失=97+（97-10）/（1-13%）13%+1011%-10=101.1（万元）。22.甲公司2014年发生财务困难，短期内不能支付已经到期的应付乙公司账款700万元。经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品不含税

14、公允价值为400万元，实际成本为240万元。甲、乙公司均为居民企业且是增值税一般纳税人。按照企业重组的一般性税务处理方法，不考虑其他营业税金及附加，甲公司该业务应缴纳企业所得税（ ）万元。A.40B.58C.75D.98【答案】D【解析】以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。甲公司视同销售货物所得=400-240=160（万元）；债务重组利得=700-400-40017%=232（万元）；甲公司该业务应缴纳的企业所得税=（160+232）25%=98（万元）。23.2015年3月，A企业吸收合并B企业，B企业全部

15、资产公允价值为5700万元、全部负债公允价值为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时，A企业支付给B企业的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件，且A企业选择按照特殊性税务处理的规定处理。假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。则可由A企业弥补的B企业的亏损额为（ ）万元。A.0B.150C.570.40D.620【答案】B【解析】可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=（5700-3200）6%=150（万元）620万元，因此可由A企业弥补的

16、B企业的亏损额为150万元。24.某企业2015年3月转让技术所有权，取得收入800万元，成本费用200万元，该企业本项业务应纳企业所得税（ ）万元。A.37.5B.25C.12.5D.0【答案】C【解析】居民企业转让技术所有权所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业本项业务应纳企业所得税=（800-200-500）50%25%=12.5（万元）。25.某小型微利企业2008年2014年应纳税所得额分别为-100万元、20万元、30万元、-10万元、20万元、10万元、18万元，则该企业2014年应纳企业所得税（ ）万元。A.0B.2C.1

17、.6D.0.8【答案】D【解析】2008年的亏损100万元，需要用2009年2013年的盈利来弥补，截至2013年弥补亏损后，2008年的亏损还剩20万元未弥补完，不再弥补。2011年的亏损10万元，可以用2012年2016年的盈利来弥补。2014年弥补完2011年的亏损10万元后还剩8万元所得，应缴纳企业所得税。另外2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。所以该企业2014年应纳企业所得税=（18-10）50%20%=0.8（万元）。27.甲创业投资企业2013年1月

18、1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资1000万元，股权持有到2014年12月31日。2014年取得被投资企业分得的股息、红利800万元，发生业务招待费60万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，则甲企业2014年应纳企业所得税（ ）万元。A.25B.39C.10D.31.2【答案】B【解析】对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额=8005=4（万元）6060%=36（万元），所以税前只能扣除4万元，应纳税调增=60-4=56（万元）。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新

19、技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。甲企业2014年应纳企业所得税=（800+56-100070%）25%=39（万元）。二、多项选择题1.根据企业所得税法的有关规定，判定居民企业的标准有（ ）。A.实际管理机构所在地标准B.所得来源地标准C.登记注册地标准D.交易发生地标准【答案】AC【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。可以看出判定居民企业的标准是登记注册地标准和实际管理机构所在地标准。2.根据企业所得税法的有关规定，下列

20、关于征税对象的表述中，正确的有（ ）。A.依法在中国境内成立的外商投资企业应就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象B.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，仅就其来源于中国境内的所得作为征税对象C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，仅就其来源于中国境内的所得作为征税对象D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得作为征税对象【答案】ACD【解析】选项B：依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业属于居民企业，居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。3.根据企

21、业所得税法的有关规定，下列关于所得来源地确定的说法中，不正确的有（ ）。A.动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定B.权益性投资资产转让所得按照转让投资资产的企业或者机构所在地确定C.股息、红利等权益性投资所得按照被投资企业所在地确定D.利息所得，按照分配所得的企业所在地确定【答案】BCD【解析】选项B：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C：股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；选项D：利息所得，按照负担、支付所得的企业或机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。4.下列关于收入实现的确认中，表述不正确的有（ ）。A.企

22、业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现B.股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照实际收到股息、红利等权益性投资收益的日期确认收入的实现C.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现D.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠人捐赠资产的日期确认收入的实现【答案】BD【解析】选项B：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。5.下列关于收入实现的确认中，表述正确的有（ ）。A.采用售后回购方式销售商品且有证据表明不符

23、合销售收入确认条件的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用B.采取以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照扣除旧商品作价后的金额确认收入C.销售商品涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额，商业折扣在实际发生时作为财务费用扣除D.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入【答案】AD【解析】选项B：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。选项C：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售商品涉及现

24、金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。7.李先生2009年将100万元交付给A公司用于购买非流通股，A公司属于代持股公司。该非流通股通过股权分置改革，成为限售股。2014年11月，A公司将限售股转让，取得1000万元收入，但是不能准确计算限售股原值。根据企业所得税法的相关规定，下列表述正确的有（ ）。A.A公司转让该限售股应缴纳企业所得税212.5万元B.A公司转让该限售股应缴纳企业所得税225万元C.A公司将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给李先生时，李先生无需缴纳个人所得税D.A公司将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给李

25、先生时，李先生应缴纳个人所得税157.5万元【答案】AC【解析】企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。A公司转让限售股应缴纳企业所得税=1000（1-15%）25%=212.5（万元），选项A正确。依照规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税，选项C正确。8.关于企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理，下列说法正确的有（ ）。A.县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金处理B.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途

26、并按规定进行管理，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理C.企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额D.企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应以公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税【答案】ABCD【解析】以上关于企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理均正确。11.下列关于不征税收入和免税收入的说法中，不正确的有（ ）。A.企业取得的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除B.企业将取得的符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在3年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第

27、4年的应税收入总额征税C.企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种D.非营利组织取得的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入，均属于免税收入【答案】BC【解析】选项B：企业将取得的符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额征税；选项C：企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意改变。13.根据企业所得税法的相关规

28、定，下列不属于职工福利费范畴的项目有（ ）。A.职工交通补贴B.向企业内设职工食堂的临时工支付的工资薪金C.为企业生产车间的工人缴纳的住房公积金D.劳动保护费支出【答案】CD【解析】选项C：企业内设福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费，属于职工福利费的范畴，生产车间工人不包括在内；选项D：劳动保护费支出和职工福利费不是同一概念。14.企业在生产、经营活动中发生的下列利息费用，准予据实扣除的有（ ）。A.非金融企业向非关联的非金融企业借款的利息支出B.非金融企业向金融企业借款的利息支出C.企业经批准发行债券的利息支出D.金融企业的各项存款利息支出【答案】BCD【解析】非金融

29、企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。15.根据企业所得税法关于手续费及佣金支出税前扣除的规定，下列业务的税务处理正确的有（ ）。A.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除B.甲企业销售给乙企业1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付给乙企业采购科科长40万元，未超过合同金额的5%，可以作为佣金支出全额在税前扣除C.甲企业委托丙中介公司介绍客户，成功与该客户签订的合同注明交易金额300万元，甲企业以银行存款支付给丙公司佣金18万元，可以税前扣除的佣金为15万元D.甲企业委托某中介

30、个人介绍客户，成功与该客户签订的合同注明交易金额10万元，甲企业以现金0.5万元作为佣金支付给该中介个人，由于是现金支付，该佣金不得在税前扣除【答案】AC【解析】选项B：支付给采购科科长的40万元不属于佣金支出，不得在税前扣除；选项D：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除，甲企业以现金支付给中介个人的佣金0.5万元未超过交易金额的5%，可以全额在税前扣除。16.根据企业所得税法的相关规定，下列关于保险企业手续费及佣金、保险保障基金税前扣除的说法中，不正确的有（ ）。A.财产保险企业的手续费及佣金按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算税前扣除限额B.

31、人身保险企业的手续费及佣金按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算税前扣除限额C.财产保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产1%的，不得在税前扣除D.人身保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产6%的，不得在税前扣除【答案】CD【解析】保险企业有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：财产保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产6%的；人身保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。17.下列各项中，允许在税前扣除的有（ ）。A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项B.向银行支付的罚息C.诉讼费用D.银行内营业机构之间支付的利息【答案】BCD【解析】选项B：纳

32、税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物，不得在税前扣除，而向银行支付的罚息，可以在税前扣除；选项C：诉讼费用，可以在税前扣除；选项D：非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除，但银行内营业机构之间支付的利息，是可以在税前扣除的。18.下列关于企业以前年度发生的资产损失在企业所得税前扣除的表述中，正确的有（ ）。A.企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年税前扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除B.准予追补扣除的实际资产损失，其追补确认期限一般不得超过五年C.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认

33、年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣D.企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款【答案】BCD【解析】企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，另有规定的，经国家税务总局批准后可适当延长；属于法定资产损失，应在申报年度扣除。19.根据企业所得税法的有关规定，下列选项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许计算折旧扣除的有（ ）。A

34、.未投入使用的新建厂房B.以融资租赁方式租入的机器设备C.以经营租赁方式租出的写字楼D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产【答案】ABC【解析】选项A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧扣除；选项B：以融资租赁方式“租出”的固定资产，不得计算折旧扣除；选项C：以经营租赁方式“租入”的固定资产，不得计算折旧扣除。21.关于企业所得税的相关规定，下列说法正确的有（ ）。A.企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧低于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额B.企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的

35、最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除C.企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低年限，其折旧应按会计折旧年限扣除，税法另有规定的除外D.企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除【答案】BD【解析】选项A：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低年限，其折旧应按会计折旧年限扣除，税法另有规定的除外；选项C：企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额。22.下列关

36、于生物资产的说法中，不正确的有（ ）。A.存栏待售的牲畜可以计算折旧在税前扣除B.产畜可以按照直线法计算折旧在税前扣除C.企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧D.畜类生产性生物资产计算折旧的最低年限为4年【答案】AD【解析】选项A：存栏待售的牲畜，属于消耗性生物资产，不可以计算折旧在税前扣除；选项D：畜类生产性生物资产计算折旧的最低年限为3年。23.根据企业所得税法的相关规定，下列关于无形资产的税务处理，说法正确的有（ ）。A.自创商誉，不得计算摊销费用在税前扣除B.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，可以计算摊销费用在税前扣除C.外购商誉的支出，在企业整体转让

37、或者清算时，准予扣除D.无形资产的摊销年限不得低于10年【答案】ACD【解析】选项B：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产，不得计算摊销费用在税前扣除。25.2015年3月甲公司购买乙公司的部分资产，该部分资产计税基础为6000万元，公允价值为8000万元；乙公司全部资产的计税基础为7000万元。甲公司向乙公司支付一部分股权（计税基础为4500万元，公允价值为7000万元）以及1000万元银行存款。假定符合资产收购特殊性税务处理的其他条件，且双方选择特殊性税务处理。下列说法正确的有（ ）。A.甲公司取得的乙公司资产的计税基础为6250万元B.乙公司取得的甲公司股权的计税基础为60

38、00万元C.乙公司应确认资产转让所得250万元D.乙公司暂不确认资产转让所得【答案】AC【解析】分析过程：甲公司购买乙公司资产，购买资产计税基础6000万元，乙公司全部资产计税基础7000万元，收购资产比例=6000/7000100%=85.71%，（说明：计算收购资产比例时按照计税基础计算）超过规定的50%的比例，支付对价包括股权支付7000万元，支付银行存款1000万元。股权支付所占比例=7000/8000100%=87.5%（说明：计算股权支付比例时按照股权公允价值计算），超过了规定的85%的比例，可以选择特殊性税务处理。乙公司上述业务主体是整体转让资产1.资产转让所得总额=8000-6

39、000=2000（万元）2.免税所得：股权支付对应所得=20007000/8000=1750（万元）该部分所得不缴纳企业所得税。3.应税所得。非股权支付对应所得=20001000/8000=250（万元）该部分所得应缴纳企业所得税。应纳企业所得税=25025%=62.5（万元）（若按照一般性处理，应纳税额=200025%=500万元）4.取得甲公司股权的计税基础以被转让资产原有计税基础6000万元确定。甲公司上述业务主体是整体收购资产，公允价值8000万元。支付对价：股权支付：乙公司未确认转让所得，免税重组，计税基础=60007000/8000=5250（万元）银行存款：确认转让所得计算缴纳所得税，计税基础按照公允价值=1000万元甲公司收购乙公司资产的计税基础=5250+1000=6250（万元）通过上述分析，正确答案为AC。【提示】乙公司取得甲公司股权的计税基础是5250万元。知识点：转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。26.根据企业所得税法的有关