新旧医院会计制度衔接讲解(7b刘辉)

1、刘辉刘辉新医院财务会计制度实务讲解新医院财务会计制度实务讲解新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接资产负债的全面清查资产负债的全面清查3 新旧会计制度衔接工作步骤和要求新旧会计制度衔接工作步骤和要求2新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化1新旧会计制度科目余额结转与报表衔接新旧会计制度科目余额结转与报表衔接4主要内容主要内容（一）调整制度适用范围（一）调整制度适用范围（二）增加财政预算改革相关核算内容（二）增加财政预算改革相关核算内容（三）将基建账数据并入会计（三）将基建账数据并入会计“大账大账”（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧（五）合并

2、医疗药品收支核算（五）合并医疗药品收支核算（六）完善医疗成本归集核算体系（六）完善医疗成本归集核算体系（七）明确原制度（七）明确原制度“缺失缺失”的重要规范要求的重要规范要求（八）改进完善会计科目体系（八）改进完善会计科目体系（九）改进完善财务报告体系（九）改进完善财务报告体系（十）引入注册会计师审计制度（十）引入注册会计师审计制度新旧制度主要变化新旧制度主要变化原制度适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括卫生院等原制度适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括卫生院等基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构新新医院会计制度医院会计制度的适用范围不再包括基层医疗卫生机构。基的适用范围不再包括基层医

3、疗卫生机构。基层医疗卫生机构应按照单独制定发布的层医疗卫生机构应按照单独制定发布的基层医疗卫生机构会计基层医疗卫生机构会计制度制度进行会计核算和编制财务报告进行会计核算和编制财务报告新制度规定新制度规定“企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行营利性医院可参照本制度执行”（一）调整制度适用范围（一）调整制度适用范围按照国库管理改革要求，增设按照国库管理改革要求，增设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” “财政应财政应返还额度返还额度”科目科目按照部门预算管理要求，增设按照部门预算管理要求，增设“财政补助结转（余）财政

4、补助结转（余）”科目，并科目，并要求要求“财政补助结转（余）财政补助结转（余）” “财政补助收入财政补助收入”、“财政项目补财政项目补助支出助支出”、“医疗业务成本医疗业务成本”、“管理费用管理费用”等科目按照或参照等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目政府收支分类科目设置明细科目在在“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目说明中考虑了国有资等科目说明中考虑了国有资产管理的相关规定产管理的相关规定（二）增加财政预算改革相关核算内容（二）增加财政预算改革相关核算内容原制度下，医院的基本建设执行原制度下，医院的基本建设执行国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度，与，与基本建

5、设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期账数据长期“游离游离”会计会计“大账大账”新制度规定新制度规定“医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算”。即：医院应当。即：医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计同时，将基建账相关数据并入医院会计“大账大账” （三）将基建账数据并入会计（

6、三）将基建账数据并入会计“大账大账”原制度没有规定对固定资产计提折旧，但规定按固定资产原值的原制度没有规定对固定资产计提折旧，但规定按固定资产原值的一定比例从相关支出中提取修购基金，用于固定资产更新和大型一定比例从相关支出中提取修购基金，用于固定资产更新和大型修缮修缮新制度取消固定基金和修购基金，规定对医院除图书外的所有固新制度取消固定基金和修购基金，规定对医院除图书外的所有固定资产计提折旧，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少定资产计提折旧，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，进而真实反映资产价值。同时，规定对固定资产折旧区分不同，进而真实反映资产价值。同时，规定对固定资产折旧区分

7、不同的资金来源进行不同的会计处理的资金来源进行不同的会计处理（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧原制度将医院提供医疗服务取得的收入和发生的支出分为医疗收原制度将医院提供医疗服务取得的收入和发生的支出分为医疗收支和药品收支，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部支和药品收支，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部门人员的身份来界定，管理费用期末按照医疗、药品部门人数比门人员的身份来界定，管理费用期末按照医疗、药品部门人数比例进行分摊例进行分摊新制度将原制度下的新制度将原制度下的“医疗收入医疗收入”与与“药品收入药品收入”两个科目合并

8、两个科目合并为为“医疗收入医疗收入”一个科目，将原制度下的一个科目，将原制度下的“医疗支出医疗支出”与与“药品药品支出支出”两个科目合并为两个科目合并为“医疗业务成本医疗业务成本”一个科目一个科目（五）合并医疗药品收支核算（五）合并医疗药品收支核算原制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方原制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方法等的合理、统一规定，加之将医疗成本机械割裂为医疗支出和法等的合理、统一规定，加之将医疗成本机械割裂为医疗支出和药品支出，造成实践中各医院成本核算口径不一、成本信息缺乏药品支出，造成实践中各医院成本核算口径不一、成本信息缺乏可靠性、可比性和

9、科学性，难以为政府部门制定医疗改革政策、可靠性、可比性和科学性，难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗服务价格以及实施医院绩效评价等提供合理依据医疗服务价格以及实施医院绩效评价等提供合理依据新制度就完善成本归集和核算体系所作的改进包括两个方面：新制度就完善成本归集和核算体系所作的改进包括两个方面： 在在“在加工物资在加工物资”科目核算说明中，对自制物资的成本项目、成科目核算说明中，对自制物资的成本项目、成本归集和核算方法作了详细规定；本归集和核算方法作了详细规定； 要求在要求在“医疗业务成本医疗业务成本”科目下按科目下按“人员经费人员经费”、“卫生材料费卫生材料费”、“药品费药品费”等费用项目以

10、及各具体科室进行明细核算，归集等费用项目以及各具体科室进行明细核算，归集直接成本直接成本（六）完善医疗成本归集核算体系（六）完善医疗成本归集核算体系新制度对原制度新制度对原制度“缺失缺失”的一些重要业务或事项的会计处理做出的一些重要业务或事项的会计处理做出了明确规范了明确规范 明确了科教收支的会计处理明确了科教收支的会计处理 明确了计提医疗风险基金的会计处理明确了计提医疗风险基金的会计处理 明确了医疗收入结算差额的会计处理明确了医疗收入结算差额的会计处理 明确了应用软件的会计处理明确了应用软件的会计处理（七）明确原制度（七）明确原制度“缺失缺失”的重要规范要求的重要规范要求增设科目增设科目取消

11、、合并科目取消、合并科目名称变化科目名称变化科目对各科目的核算内容、明细科目设置、确认计量原则和主要账务对各科目的核算内容、明细科目设置、确认计量原则和主要账务处理作了更为全面、细化的说明处理作了更为全面、细化的说明（八）改进完善会计科目体系（八）改进完善会计科目体系资产类科目对比资产类科目对比新科目新科目原科目原科目+ +补充规定科目补充规定科目备注备注10011001库存现金库存现金101101现金现金名称变化名称变化10021002银行存款银行存款102102银行存款银行存款10031003零余额账户用款额度零余额账户用款额度+ +零余额账户用款额度零余额账户用款额度补充增设补充增设10

12、041004其他货币资金其他货币资金109109其他货币资金其他货币资金12011201财政应返还额度财政应返还额度+ +财政应返还额度财政应返还额度补充增设补充增设12111211应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款111111应收在院病人医药费应收在院病人医药费名称变化名称变化12121212应收医疗款应收医疗款113113应收医疗款应收医疗款12151215其他应收款其他应收款119119其他应收款其他应收款核算内容变化核算内容变化12211221坏账准备坏账准备114114坏账准备坏账准备计提政策变化计提政策变化12311231预付账款预付账款新增新增13011301库存物资库存物资1

13、21121药品药品核算内容变化核算内容变化药品核算方法变化药品核算方法变化122122药品进销差价药品进销差价123123库存物资库存物资资产类科目对比资产类科目对比新科目新科目原科目原科目+ +补充规定科目补充规定科目备注备注13021302在加工物资在加工物资125125在加工材料在加工材料名称变化名称变化14011401待摊费用待摊费用131131待摊费用待摊费用11011101短期投资短期投资141141对外投资对外投资新增新增核算内容变化核算内容变化核算方法变化核算方法变化15011501长期投资长期投资 长期债权投资利息长期债权投资利息16011601固定资产固定资产151151固

14、定资产固定资产核算内容、方法变化核算内容、方法变化16021602累计折旧累计折旧新增新增16111611在建工程在建工程153153在建工程在建工程核算内容变化核算内容变化16211621固定资产清理固定资产清理新增新增17011701无形资产无形资产161161无形资产无形资产核算内容、方法变化核算内容、方法变化17021702累计摊销累计摊销新增新增18011801长期待摊费用长期待摊费用新增新增19011901待处理财产损溢待处理财产损溢181181待处理财产损溢待处理财产损溢171171开办费开办费取消取消负债类科目对比负债类科目对比新科目新科目原科目原科目+ +补充规定科目补充规定

15、科目备注备注20012001短期借款短期借款201201短期借款短期借款21012101应缴款项应缴款项211211应缴超收款应缴超收款名称变化名称变化22012201应付票据应付票据202202应付账款应付账款新增新增22022202应付账款应付账款22032203预收医疗款预收医疗款204204预收医疗款预收医疗款22042204应付职工薪酬应付职工薪酬+ +应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）新增新增+ +应付地方应付地方( (部门部门) )津贴补贴津贴补贴+ +应付其他个人收入应付其他个人收入22052205应付福利费应付福利费新增新增22062206应付社会保障费应付社会保障费2

16、07207应付社会保障费应付社会保障费22072207应交税费应交税费新增新增22092209其他应付款其他应付款209209其他应付款其他应付款23012301预提费用预提费用221221预提费用预提费用24012401长期借款长期借款231231长期借款长期借款24022402长期应付款长期应付款241241长期应付款长期应付款收入类科目对比收入类科目对比新科目新科目原科目原科目+ +补充规定科目补充规定科目备注备注40014001医疗收入医疗收入403403医疗收入医疗收入 400101 400101 门诊收入门诊收入404404药品收入药品收入药品收入并入医疗收入药品收入并入医疗收入

17、药事服务费药事服务费新增新增 结算差额结算差额新增新增 400102 400102 住院收入住院收入 药事服务费药事服务费新增新增 结算差额结算差额新增新增41014101财政补助收入财政补助收入401401财政补助收入财政补助收入42014201科教项目收入科教项目收入新增新增43014301其他收入其他收入409409其他收入其他收入402402上级补助收入上级补助收入费用类科目对比费用类科目对比新科目新科目原科目原科目+ +补充规定科目补充规定科目备注备注50015001医疗业务成本医疗业务成本411411医疗支出医疗支出药品费并入药品费并入医疗业务成本医疗业务成本412412药品支出药

18、品支出51015101财政项目补助支出财政项目补助支出416416财政专项支出财政专项支出名称变化名称变化52015201科教项目支出科教项目支出新增新增53015301管理费用管理费用415415管理费用管理费用期末不分摊期末不分摊53035303其他支出其他支出419419其他支出其他支出净资产类科目对比净资产类科目对比新科目新科目原科目原科目+ +补充规定科目补充规定科目备注备注30013001事业基金事业基金301301事业基金事业基金 口径变化口径变化明细调整明细调整31013101专用基金专用基金303303专用基金专用基金口径变化口径变化明细调整明细调整302302固定基金固定基

19、金取消取消32013201待冲基金待冲基金新增新增33013301财政补助结转（余）财政补助结转（余）新增新增33023302科教项目结转（余）科教项目结转（余）新增新增34013401本期结余本期结余305305收支结余收支结余口径变化口径变化35013501结余分配结余分配306306结余分配结余分配新制度增加了现金流量表、财政补助收支情况表和报表附注新制度增加了现金流量表、财政补助收支情况表和报表附注规定了财务情况说明书至少应包括的内容，提供了作为财务情况规定了财务情况说明书至少应包括的内容，提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式说明书附表的成本报表的参考格式全面改进了各报表的

20、结构、项目及其排列方式：全面改进了各报表的结构、项目及其排列方式： 按照流动性和非流动性排列资产负债表项目按照流动性和非流动性排列资产负债表项目 按照多步式结构设计收入费用总表按照多步式结构设计收入费用总表 按照性质分类和功能分类分别列示医疗成本明细项目按照性质分类和功能分类分别列示医疗成本明细项目（九）改进完善财务报告体系（九）改进完善财务报告体系贯彻落实国务院办公厅转发财政部贯彻落实国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见师行业的若干意见（国办发（国办发200956号）精神的重要举措。国号）精神的重要举措。国办发办发200956号文件中明确提出

21、：号文件中明确提出：“将医院等医疗机构、大中专将医院等医疗机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围围”。配合深化医药卫生体制改革的需要，卫生部会同财政部等印发的配合深化医药卫生体制改革的需要，卫生部会同财政部等印发的关于公立医院改革试点的指导意见关于公立医院改革试点的指导意见（卫医管发（卫医管发201020号）号）等医改配套文件均对发挥会计师事务所的审计监督作用提出明确等医改配套文件均对发挥会计师事务所的审计监督作用提出明确要求要求创新医院会计监督机制的需要创新医院会计监督机制的需要（十）引入注册会计师审计制

22、度（十）引入注册会计师审计制度 20122012年年1 1月月1 1日之前：按照原制度核算和编制会计报表日之前：按照原制度核算和编制会计报表 包括编制包括编制20112011年月度、季度、年度报表年月度、季度、年度报表20122012年年1 1月月1 1日起：严格执行新制度日起：严格执行新制度 将原账科目期末余额转入新账并按新制度调整将原账科目期末余额转入新账并按新制度调整按照新制度设立按照新制度设立20122012年年1 1月月1 1日的新账日的新账做好执行新制度前的准备工作做好执行新制度前的准备工作第第一一步步第第二二步步第第三三步步第第四四步步按照新制度编制按照新制度编制2012年年1月

23、月1日期初资产负债表日期初资产负债表第一步：执行新制度前的准备工作第一步：执行新制度前的准备工作对资产负债进行全面清查、盘点和核实，报经批准后按原对资产负债进行全面清查、盘点和核实，报经批准后按原制度处理完毕制度处理完毕对固定对固定/ /无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查尚可使用年限等进行核查根据原账编制根据原账编制20112011年年1212月月3131日的科目余额表日的科目余额表 第二步：按照新制度设立第二步：按照新制度设立20122012年年1 1月月1 1日的新账日的新账严格执行新制度会计科目和编码设置要求，不

24、得随意打乱重编严格执行新制度会计科目和编码设置要求，不得随意打乱重编在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置新在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置新制度规定之外的明细科目制度规定之外的明细科目为满足科室成本核算的要求，可以借助财务软件提供的部门或为满足科室成本核算的要求，可以借助财务软件提供的部门或项目辅助核算等方式项目辅助核算等方式为保证与部门决算的一致性，设置科目时应参照为保证与部门决算的一致性，设置科目时应参照政府收支分政府收支分类科目类科目中的中的“支出经济分类科目支出经济分类科目”和和“支出功能分类科目支出功能分类科目”第三步：将原账科目期末余额转入新账并

25、按新制度调整第三步：将原账科目期末余额转入新账并按新制度调整将原账中各会计科目将原账中各会计科目20112011年年1212月月3131日的余额转入新账日的余额转入新账对部分资产负债表项目进行追溯调整对部分资产负债表项目进行追溯调整将基建账（即按照将基建账（即按照国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度单独核算基单独核算基本建设投资的账套）相关数据并入医院新账本建设投资的账套）相关数据并入医院新账按上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会按上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额计科目的期初余额 第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制第四步：根据新账

26、各会计科目期初余额，按照新制度编制2012 2012 年年1 1月月1 1日期初资产负债表日期初资产负债表资产负债的全面清查要完成两部分工作：资产负债的全面清查要完成两部分工作：第一部分：完成资产和负债的全面账实清查、盘点和核实工作第一部分：完成资产和负债的全面账实清查、盘点和核实工作资产盘亏或毁损资产盘亏或毁损资产盘盈资产盘盈应确认而未确认入账的资产负债应确认而未确认入账的资产负债应核销而未核销的坏账应核销而未核销的坏账第二部分：完成第二部分：完成固定资产、无形资产固定资产、无形资产的的信息核查信息核查工作工作资产原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等资产原价、形成的资金来源、已使

27、用年限、尚可使用年限等成立专门的资产清查组，制定资产和负债清查盘点方案，明确各部门职成立专门的资产清查组，制定资产和负债清查盘点方案，明确各部门职责和具体时间安排，在全院范围开展资产清查工作责和具体时间安排，在全院范围开展资产清查工作对医院的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，填制相应清查盘点表对医院的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，填制相应清查盘点表 根据清查盘点情况做好账实核对，查找账实差异产生的原因，提供相关根据清查盘点情况做好账实核对，查找账实差异产生的原因，提供相关事项说明或证明材料，进而对资产盘盈、盘亏和毁损事项进行确认，编事项说明或证明材料，进而对资产盘盈、盘亏和毁损事项进行

28、确认，编制形成资产盘盈明细表、资产盘亏明细表、资产毁损明细表及无法收回制形成资产盘盈明细表、资产盘亏明细表、资产毁损明细表及无法收回的资金挂账明细表。的资金挂账明细表。对于清查出的账龄超过对于清查出的账龄超过3 3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当按照国家相关国有资产处置规定进行报批资产、负债，应当按照国家相关国有资产处置规定进行报批报经批准后，按照原制度规定进行相应账务处理报经批准后，按照原制度规定进行相应账

29、务处理第一部分：完成资产和负债的全面账实清查、盘点和核实工作第一部分：完成资产和负债的全面账实清查、盘点和核实工作* * * * *医院固定资产盘点表医院固定资产盘点表资产管理部门： 账面截止日： 盘点日期： 资产类别和名称资产编号规格及型号购入日期使用部门存放地点使用状况账面原值盘点记录 备注 a在用、b毁损、c盘亏、d盘盈（元）一致、不一致一、一、XXXXXX类别类别 XXX类别小计二、二、XXXXXX类别类别 XXX类别小计三、三、XXXXXX类别类别 XXX类别小计合计合计盘点参加人员签名：日期： 资产盘亏或毁损资产盘亏或毁损资产盘亏或毁损资产盘亏或毁损 资产盘盈资产盘盈 资产盘盈资产

30、盘盈 应确认而未确认入账的资产负债应确认而未确认入账的资产负债 应核销而未核销的坏账应核销而未核销的坏账对按新制度标准确认为固定资产（房屋建筑物、一般设备、专用设备对按新制度标准确认为固定资产（房屋建筑物、一般设备、专用设备、其他固定资产）和无形资产的，对其原价、形成的资金来源（财政、其他固定资产）和无形资产的，对其原价、形成的资金来源（财政资金、科教项目资金、其他资金）、已使用年限、尚可使用年限等进资金、科教项目资金、其他资金）、已使用年限、尚可使用年限等进行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。 对按新制度标准确认为不

31、属于固定资产的，只需核查其资产原价，作对按新制度标准确认为不属于固定资产的，只需核查其资产原价，作为进行重分类时的调账依据。为进行重分类时的调账依据。 第二部分：完成第二部分：完成固定资产、无形资产固定资产、无形资产的的信息核查信息核查工作工作某某医院专用设备核查明细表医院专用设备核查明细表2011年12月31日 金额单位：元设备编码设备名称启用日期资产原价折旧年限应计折旧额备注合计财政资金形成部分财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分科教项目资金形成部分比例其他资金形成部分合计已使用年限尚可使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计 XXA XXB XX 无形资产

32、编码无形资产名称入账日期摊余价值摊销年限入账原值已摊销额备注合计财政资金形成部分财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分科教项目资金形成部分比例其他资金形成部分合计已摊销年限未摊销年限合计 XXA XXB XX 某某医院医院无形资产无形资产核查核查信息信息表表2011年12月31日 金额单位：元主要工作主要工作旧制度旧制度新制度新制度现金现金 银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度 其他货币资金其他货币资金财政应返额度财政应返额度 应收在院病人医药费应收在院病人医药费应收医疗款应收医疗款坏账准备坏账准备 在加工材料在加工材料待摊费用待摊费用 在建工程在建工程待处理财产损溢待处理财

33、产损溢库存现金库存现金 银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度 其他货币资金其他货币资金财政应返额度财政应返额度 应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款 应收医疗款应收医疗款坏账准备坏账准备 在加工物资在加工物资待摊费用待摊费用 在建工程在建工程 待处理财产损溢待处理财产损溢直接转入直接转入余额平移余额平移注意明细注意明细原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账资产类资产类旧制度旧制度调整转入调整转入新制度新制度说明说明其他应收款其他应收款v将预付账款余额转入新账中将预付账款余额转入新账中“预付账款预付账款”科目科目v将剩余余额转入新账中将剩余余额转入新账中“其其他应收款他应收款”

34、科目科目其他应收款其他应收款 预付账款预付账款v 增加了应收长期投资增加了应收长期投资利息或利润等核算内容利息或利润等核算内容v 不再核算医院的预付不再核算医院的预付款项款项对外投资对外投资v 将能够随时变现并且持有将能够随时变现并且持有时间不准备超过时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年）年）的对外投资余额转入新账中的对外投资余额转入新账中“短期投资短期投资”科目科目v 将剩余余额区分股权投资将剩余余额区分股权投资性质和债权投资性质转入新账性质和债权投资性质转入新账中中“长期投资长期投资”科目的相关明科目的相关明细科目细科目短期投资短期投资长期投资长期投资v 将对外投资划分为短将对外投资划

35、分为短期投资和长期投资期投资和长期投资v“长期投资长期投资”科目核算科目核算内容包括股权投资和债内容包括股权投资和债权投资权投资原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账资产类资产类“其他应收款其他应收款”调整转入举例：调整转入举例：旧制度旧制度调整转入调整转入新制度新制度说明说明药品药品药品进销差价药品进销差价库存物资库存物资v原账原账“库存物资库存物资”科目余额科目余额分析转入新账分析转入新账“库存物资库存物资” ” 相关明细科目相关明细科目v原账原账“药品药品”相关明细科目相关明细科目余额转入新账余额转入新账“库存物资库存物资药品药品”科目相应明细科目的借科目相应明细科目的借方方v原账原账

36、“药品进销差价药品进销差价”相关相关明细科目余额作为减项转入新明细科目余额作为减项转入新账账“库存物资库存物资药品药品”科目科目相应明细科目的借方相应明细科目的借方库存物资库存物资v 科目核算范围扩大，科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料低值易耗品和其他材料v 将药品售价核算改为将药品售价核算改为进价核算进价核算，相应取消相应取消“药品进销差价药品进销差价”原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账资产类资产类结转结转“药品药品”科目余额科目余额 借：库存物资借：库存物资药品药品药库药库西药库（新）西药库（新） 中成药库（新）中成药库（新） 草药库（新）

37、草药库（新） 库存物资库存物资药品药品药房药房门诊西药房（新）门诊西药房（新） 住院西药房（新）住院西药房（新） 门诊中成药房（新）门诊中成药房（新） 住院中成药房（新）住院中成药房（新） 门诊草药房（新）门诊草药房（新） 住院草药房（新）住院草药房（新） 贷：药品贷：药品药库药库西药库（旧）西药库（旧） 中成药库（旧）中成药库（旧） 草药库（旧）草药库（旧） 药品药品药房药房门诊西药房（旧）门诊西药房（旧） 住院西药房（旧）住院西药房（旧） 门诊中成药房（旧）门诊中成药房（旧） 住院住院成药房（旧）成药房（旧） 门诊草药房（旧）门诊草药房（旧） 住院草药房（旧）住院草药房（旧） 结转结转“药

38、品进销差价药品进销差价”科目余额：科目余额：结转结转“药品进销差价药品进销差价”科目余额：科目余额：结转结转“药品进销差价药品进销差价”科目余额：科目余额：“药品药品”、“药品进销差价药品进销差价”调整转入举例：调整转入举例：旧制度旧制度调整转入调整转入新制度新制度说明说明固定资产固定资产v达不到新制度中固定资产确认标准的，将相达不到新制度中固定资产确认标准的，将相应余额转入新账应余额转入新账“库存物资库存物资”科目；对已领用科目；对已领用出库的，同时将其成本一次性摊销，在新账中，出库的，同时将其成本一次性摊销，在新账中，借记借记“事业基金事业基金”科目，贷记科目，贷记“库存物资库存物资”科科

39、目目v符合新制度中固定资产确认标准，因出售、符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，将相应余额连同相应的销的，将相应余额连同相应的“固定基金固定基金”科科目余额转入新账目余额转入新账“固定资产清理固定资产清理”科目，借记科目，借记新账新账“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记原账科目，贷记原账“固定固定资产资产”科目，同时，借记原账科目，同时，借记原账“固定基金固定基金”科科目，贷记新账目，贷记新账“固定资产清理固定资产清理”科目科目v符合新制度中固定资产确认标准且未转入清符合新制度中固定资产确认标准且未转入清

40、理的，转入新账理的，转入新账“固定资产固定资产”科目科目固定资产固定资产库存物资库存物资固定资产清理固定资产清理v 固定资固定资产价值标产价值标准提高准提高原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账资产类资产类举例：举例：旧制度旧制度调整转入调整转入新制度新制度说明说明无形资产无形资产v 将原账中将原账中“无形资产无形资产”科目借科目借方累计发生额中属于仍在账无形方累计发生额中属于仍在账无形资产初始确认成本的金额转入新资产初始确认成本的金额转入新账中的账中的“无形资产无形资产”科目科目v 将原账中将原账中“无形资产无形资产”科目贷科目贷方累计发生额中属于仍在账无形方累计发生额中属于仍在账无形资产

41、累计摊销的金额转入新账中资产累计摊销的金额转入新账中的的“累计摊销累计摊销”科目科目无形资产无形资产累计摊销累计摊销v 设置了设置了“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”科目，分别科目，分别反映无形资产的原价和计反映无形资产的原价和计提的累计摊销提的累计摊销开办费开办费v将原尚未摊销完毕的开办费冲将原尚未摊销完毕的开办费冲减事业基金减事业基金事业基金事业基金v取消取消“开办费开办费”科目，科目，开办费不再分期摊销，直开办费不再分期摊销，直接计入管理费接计入管理费原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账资产类资产类旧制度旧制度新制度新制度短期借款短期借款 预收医预收医疗款疗款 预提费用预提费

42、用 长期借款长期借款长期应付款长期应付款短期借款短期借款 预收医预收医疗款疗款 预提费用预提费用 长期借款长期借款长期应付款长期应付款直接转入直接转入余额平移余额平移注意明细注意明细原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账负债类负债类旧制度旧制度调整转入调整转入新制度新制度说明说明应缴超收款应缴超收款v原账中原账中“应缴超收款应缴超收款”科目科目一般无余额一般无余额应缴款项应缴款项v 核算内容不同核算内容不同应付账款应付账款v“应付账款应付账款”科目所属明细科目所属明细科目的借方余额转入新账中科目的借方余额转入新账中“预付账款预付账款”科目科目v 将其余明细科目的贷方余额将其余明细科目的贷方余

43、额按照新制度分别转入新账中按照新制度分别转入新账中“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”科目科目应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款应付工资应付工资( (离退休费离退休费) )应付地方应付地方( (部门部门) )津贴津贴补贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入v将原账中将原账中“应付工资（离退应付工资（离退休费）休费）”、“应付地方（部门）应付地方（部门）津贴补贴津贴补贴”、“应付其他个人应付其他个人收入收入”科目的余额分别转入新科目的余额分别转入新账中账中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的科目的相关明细科目相关明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬原账科目余额转入新账原账科目余额转

44、入新账负债类负债类旧制度旧制度调整转入调整转入新制度新制度说明说明应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费v科目核算范围比科目核算范围比原账大，包括了代原账大，包括了代扣代交的住房公积扣代交的住房公积金等金等其他应付款其他应付款v核算有医院从成本费用中提核算有医院从成本费用中提取的职工福利费的，将相应余取的职工福利费的，将相应余额转入新账中额转入新账中“应付福利费应付福利费”科目科目 应付社会保障费应付社会保障费应交税费应交税费其他应付款其他应付款科教项目结转科教项目结转( (余）余）应付福利费应付福利费v 科目核算范围科目核算范围比原账小，不包括比原账小，不包括代扣代交的住房

45、公代扣代交的住房公积金、应交的各种积金、应交的各种税费、尚未使用的税费、尚未使用的科研、教学项目资科研、教学项目资金等金等原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账负债类负债类原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账净资产类净资产类 “事业基金事业基金”科目科目原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账净资产类净资产类“专用基金专用基金”科目科目原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账净资产类净资产类 “固定基金固定基金”科目科目原账科目余额转入新账原账科目余额转入新账净资产类净资产类“收支结余收支结余”科目科目 “结余分配结余分配”科目科目调整事项调整事项新制度规定新制度规定调整说明调整说明会计

46、分录会计分录财政补助基财政补助基本支出结转本支出结转医院尚未使用的医院尚未使用的财政基本支出补财政基本支出补助（即财政补助助（即财政补助基本支出结转）基本支出结转）不再提取职工福不再提取职工福利基金和转入事利基金和转入事业基金业基金将实行国库管理制度改革将实行国库管理制度改革后后已转入事业基金但尚未已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助使用的财政基本支出补助金额金额转回至转回至“财政补助结财政补助结转（余）转（余）”科目科目借：事业基金借：事业基金 贷：财政补助结转贷：财政补助结转( (余余) ) 财政补助结转财政补助结转 ( (基本支出结转基本支出结转) )部分资产负债表项目的追溯调整部

47、分资产负债表项目的追溯调整调整事项调整事项新制度规定新制度规定调整说明调整说明会计分录会计分录追溯确认待追溯确认待冲基金冲基金医院为购建固定资医院为购建固定资产所使用的财政补产所使用的财政补助、科教项目资金助、科教项目资金应当确认为待冲基应当确认为待冲基 金，并在计提资产金，并在计提资产折旧、摊销等时予折旧、摊销等时予以冲减以冲减 将执行新制度前所有在账固定将执行新制度前所有在账固定资产、无形资产账面余额中由财资产、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金额追溯确认为待冲基金 对于对于除房屋及建筑物、无形资除房屋及建筑物、无形资产以外产

48、以外的确实难以追溯的固定资的确实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：确认待冲基金：19991999年年1 1月月1 1日以日以后后以固定资产入账并且执行新制以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产度前仍在账的资产借：事业基金借：事业基金 贷：待冲基金贷：待冲基金部分资产负债表项目的追溯调整部分资产负债表项目的追溯调整调整事项调整事项新制度规定新制度规定调整说明调整说明会计分录会计分录计提固定资计提固定资产折旧产折旧医院应当对医院应当对除图书外的除图书外的固定资产计固定资产计提折旧提折旧按照新制度对执行新制按照新制度对执行新制度前形成的固定资产

49、计度前形成的固定资产计提折旧，并将计提的折提折旧，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业旧冲减待冲基金和事业基金基金借：事业基金借：事业基金 待冲基金待冲基金待冲财政基金待冲财政基金 待冲科教项目基金待冲科教项目基金 贷：累计折旧贷：累计折旧部分资产负债表项目的追溯调整部分资产负债表项目的追溯调整事业基金事业基金某医院固定资产核查汇总表某医院固定资产核查汇总表编制单位：甲医院核查截止日：2011年12月31日 单位：万元 资产类别资产类别资产原价资产原价应提折旧金额应提折旧金额 合计合计财政资金财政资金科教项目科教项目资金资金其他资金其他资金合计合计财政资金财政资金科教项目科教项目资金资金其他资金其

50、他资金房屋建筑物房屋建筑物20 000 20 000 16 000 16 000 4 000 4 000 6 000 6 000 4 800 4 800 1 200 1 200 专用设备专用设备16 000 16 000 9 600 9 600 6 400 6 400 8 600 8 600 5 160 5 160 3 440 3 440 一般设备一般设备6 400 6 400 1 280 1 280 1 920 1 920 3 200 3 200 1 920 1 920 384 384 576 576 960 960 不符合新制度不符合新制度固定资产标准固定资产标准的设备（转入的设备（转入库

51、存物资）库存物资）600600转入固定资产转入固定资产清理清理3030图书图书1 000 1 000 1 000 1 000 合合 计计44 030 44 030 26 880 26 880 1 920 1 920 14 600 14 600 16 520 16 520 10 344 10 344 576 576 5 600 5 600 贷：累计折旧贷：累计折旧借：待冲基金借：待冲基金借：事业基金借：事业基金调整事项调整事项新制度规定新制度规定调整说明调整说明会计分录会计分录补记长期债补记长期债权投资利息权投资利息医院应当按期计医院应当按期计算确认长期债权算确认长期债权投资应计利息并投资应计利息并确认利息收入确认利息收入按照新制度补记长期债权按照新制度补记长期债权投资应计利息并增加事业投资应计利息并增加事业基金基金借：其他应收款借：其他应收款 分期付息分期付息 或者或者 长期投资长期投资债权投资债权投资 （应收利息）（应收利息） 贷：事业基金贷：事业基金坏账准备坏账准备计量发生变化：计量发生变化：坏账准备的提取坏账准备的提取范围为应收医疗范围为应收医疗款和其他应收款款和其他应收款可能调整计提比可能调整计提比例和方法例