《中级财务会计》课程课件第9章负债精选

1、2022-6-16中级会计实务1第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债第九章第九章 负债负债2022-6-16中级会计实务2 第一节第一节 流动负债流动负债 一、短期借款一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。 资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。2022-6-16中级会计实务3二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债二、以公允价值计量且其

2、变动计入当期损益的金融负债 （一）金融负债的分类与计量 1.金融负债的分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。 企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债。2022-6-16中级会计实务4 2.金融负债的计量 （1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。 （2）其他

3、金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。初始计量后续计量以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债公允价值公允价值其他金融负债公允价值和相关交易费用摊余成本2022-6-16中级会计实务5（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 1.交易性金融负债； 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.对于以公允价值计量且其

4、变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益（投资收益）。 2.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 企业对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。2022-6-16中级会计实务6【补充】交易性金融负债的主要账务处理（一）企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负

5、债本金”科目。 借：银行存款 （实际收到的金额） 投资收益 （发生的交易费用） 贷：交易性金融负债本金 （公允价值）（二）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。 借：投资收益 贷：应付利息（三）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额） 公允价值低于其账面余额做相反的分录。2022-6-16中级会计实务7（四）处置交易性金

6、融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 借：交易性金融负债本金 公允价值变动 贷：银行存款 投资收益（或借方） 同时， 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （或做相反的会计分录）2022-6-16中级会计实务8三、应付票据三、应付票据（一）带息应付票据 通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。（二）不带息应付票据 不

7、带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。（三）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再进行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再由“应付账款”科目转入“应付票据”科目。（四）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。2022-6-16中级会计实务9四、应付及预收款项四、应付及预收款项（一）应付账款 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的总值记账；获得

8、的现金折扣冲减财务费用。（二）预收账款 预收账款不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。2022-6-16中级会计实务10五、职工薪酬 （一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。2022-6-16中级会计实务111.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费

9、、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）短期带薪缺勤。带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等； （7）短期利润分享计划。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议； （8）非货币性福利； （9）其他短期薪酬。2022-6-16中级会计实务12 2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动

10、关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。2022-6-16中级会计实务13（二）短期薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。 1.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照

11、该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关收入及其成本的确认计量和相关税费的处理，与正常商品销售相同。 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。2022-6-16中级会计实务14【例题】甲公司为一家生产彩电的企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司共有职工1 000名，其中850名为直接参加生产的职工，l50名为总部管理人员。214年1月，甲公司以其生产的成本为0.5万元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为0.1万元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的计税价格为每台0

12、.7万元，已开具增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买电暖气价款100万元和增值税进项税额17万元，并取得了增值税专用发票。 甲公司将自产的彩电作为非货币性福利的会计处理 甲公司决定发放自产的彩电时， 借：生产成本 696.158500.7（1+17%） 管理费用 l22.851500.7（1+17%） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 819 甲公司实际发放自产的彩电时， 借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 819 贷：主营业务收入 700 应交税费应交增值税（销项税额） 119 借：主营业务成本 500 贷：库存商品 5002022-6-16中级会计实务15 甲公司将外购

13、电暖气作为非货币性福利的会计处理 甲公司决定发放外购的电暖气时 借：生产成本 99.458500.1（1+17%） 管理费用 17.551500.1（1+17%） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 117 甲公司购买并实际发放外购的电暖气时， 借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 117 贷：银行存款 1172022-6-16中级会计实务16（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应

14、当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。 借：管理费用 制造费用 生产成本 贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 贷：累计折旧 其他应付款 2022-6-16中级会计实务17 【例题】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工100名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧0.1万元；该公司共有副总裁以上高级管理人员20名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套0.8万元。 该公司每月应作如下账务处理：

15、借：管理费用 26（1000.1+200.8） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利）26 借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 26 贷：累计折旧 10 其他应付款 162022-6-16中级会计实务18 （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理： 如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当

16、将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。2022-6-16中级会计实务19 【例题】214年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。

17、出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。 公司出售住房时，应作如下账务处理： 借：银行存款 3 000（6050） 长期待摊费用 2 000 贷：固定资产 5 000（10050） 出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，每期账务处理如下： 借：生产成本 120 管理费用 80 贷：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 200 借：应付职工薪酬短期薪酬（非货币性福利） 200 贷：长期待摊费用 2002022-6-16中级会计实务202.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经

18、费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。2022-6-16中级会计实务21【教材例9-2】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会

19、保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。2022-6-16中级会计实务22应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%

20、+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）2022-6-16中级会计实务233.带薪缺勤 带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类

21、。（1）累积带薪缺勤 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。2022-6-16中级会计实务24 【例题】甲公司从214年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每

22、名职工每年有权享受12个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转1个日历年度。在结转后的第1年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。甲公司累积带薪缺勤制度采用先进先出原则为基础，即首先从上年结转的带薪年休假中扣除，再从当年可享受的带薪年休假中扣除。甲公司共有1 000名职工，其中：200名为总部各部门管理人员，800名为直接生产工人。每名职工平均每月工资6 000元，每名职工每月工作日为20个（该工作日为不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每个工作日平均工资为300元。214年和215年甲公司职工人数及岗位均没有变化。2022-6-16中级会计实务25214年甲公司没有职工休假。甲

23、公司做如下账务处理： 借：生产成本 6 048（800200.0312+800120.03） 管理费用 1 512（200200.0312+200120.03） 贷：应付职工薪酬短期薪酬（工资） 7 200（1 000200.0312） 短期薪酬（带薪缺勤） 360（1 000120.03）215年甲公司每个职工均休了10天假。截至215年12月31日，甲公司每个职工均有2个工作日公司应以现金支付的未使用带薪休假。甲公司做如下账务处理： 借：生产成本 6 048 管理费用 1 512 贷：应付职工薪酬短期薪酬（工资） 7 200 （1 000200.0312） 短期薪酬（带薪缺勤） 360（1

24、 000120.03） 借：应付职工薪酬短期薪酬（带薪缺勤） 300（1 000100.03） 贷：生产成本 240（800100.03） 管理费用60（200100.03） 借：应付职工薪酬短期薪酬（带薪缺勤）60 （1 00020.03） 贷：银行存款602022-6-16中级会计实务26 4.利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬： （1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； （2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；

25、该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式； 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。 相关分录如下： 借：管理费用 生产成本 贷：应付职工薪酬短期薪酬（利润分享计划）2022-6-16中级会计实务27（三）离职后福利 企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。2022-6-16中级会计实务28 1.设定提存计

26、划的会计处理 （1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬离职后福利（养老保险费） （失业保险费） （2）根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。 确认职工薪酬成本时， 借：管理费用（全部应缴存金额折现后的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：应付职工薪酬离职后福利（全部应缴存金额） 以后各期实际支付应缴存金额时， 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：

27、应付职工薪酬离职后福利 贷：银行存款2022-6-16中级会计实务29 2.设定受益计划的会计处理 （1）企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列4个步骤： 根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。 设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的

28、盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。 根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应当计入当期损益的金额。 根据设定受益计划产生的职工薪酬成本以及重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，确定应当计入其他综合收益的金额。2022-6-16中级会计实务30（2）设定受益计划产生的职工薪酬成本的构成2022-6-16中级会计实务31（四）辞退福利 企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益： （1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时； （2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 借：管理

29、费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用关于其他长期职工福利的有关规定。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利2022-6-16中级会计实务32（五）其他长期职工福利 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用关于设定提存计划的有关规定进行处理。除此之外，企业应当适用关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应

30、当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分： 1.服务成本； 2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额； 3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。 为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。2022-6-16中级会计实务33六、应交税费六、应交税费 （一）增值税（一）增值税 1.科目设置科目设置 企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理一般纳税企业一般

31、购销业务的会计处理 （1）企业采购物资等 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售物资或提供应税劳务 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）缴纳增值税时 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理一般纳税企业购入免税产品的会计处理 按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但对于购入的免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。一般纳税企业购入免税农产品时，一是按购进免税产品有关凭证上确定的金额（买价）或按收购金额扣除一定比例

32、的进项税额，作为购进免税农产品的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以用销项税额抵扣。2022-6-16中级会计实务34 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，本期收购免税农业产品（税法规定的增值税扣除率为13%），实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。 甲公司作如下账务处理： 增值税进项税额=20013%=26（万元） 借：原材料 174（200-26） 应交税费应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 2002022-6-16中级会计实务35 4.小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税税

33、额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。 （1）购进货物时， 借：原材料（含税价格） 贷：银行存款等 （2）销售货物时， 借：银行存款（含税销售额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（不含税销售额征收率）2022-6-16中级会计实务36 【例题】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为80万元，支付的增值税税额为13.6万元，企

34、业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价款总额为103万元（含税），假定符合收入确认条件，该企业适用的增值税征收率为3%。 购进货物时： 借：原材料 93.6（80+13.6） 贷：应付票据 93.6 销售货物时： 不含税价格=103（1+3%）=100（万元）；应交增值税=1003%=3（万元） 借：应收账款 103 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税 32022-6-16中级会计实务37 5.视同销售的会计处理视同销售的会计处理 对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、

35、集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。2022-6-16中级会计实务38 6.不予抵扣项目的会计处理不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于集体福利或个人消费的货物、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。 （1）属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免征增值税项目、非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，在进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税税额，计入购入货物及接受劳务的成本。 （2）属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会

36、计处理方法记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目。2022-6-16中级会计实务397.转出多交增值税和未交增值税的会计处理转出多交增值税和未交增值税的会计处理（1）月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）月份终

37、了，企业计算出当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目；借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（3）经过结转后，月份终了，“应交税费应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。（4）值得注意的是： 企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算；借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”科目，不通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算。借：应交税费未交增值税贷：银行存款2022-6-16中级会计实务408.营业

38、税改征增值税试点有关企业的会计处理营业税改征增值税试点有关企业的会计处理（1）试点纳税人差额征税的会计处理（2）增值税期末留抵税额的会计处理 （3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。 2022-6-16中级会计实务419.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处

39、理增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（1）增值税一般纳税人的会计处理）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备 a.企业购入增值税税控系统专用设备，借：固定资产（实际支付或应付金额）贷：银行存款等 b.按规定抵减的增值税应纳税额，借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益 c.按期计提折旧，借：管理费用 贷：累计折旧借：递延收益

40、贷：管理费用 企业发生技术维护费 a.企业发生技术维护费，借：管理费用（实际支付或应付金额）贷：银行存款等 b.按规定抵减的增值税应纳税额，借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用 2022-6-16中级会计实务42（2）小规模纳税人的会计处理）小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 2022-6-16中级会计实务43（二）消费税 1.科目设置 企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算

41、。 2.产品销售的会计处理 （1）企业将生产的应交消费税的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税2022-6-16中级会计实务443.委托加工应税消费品的会计处理 在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。 （1）受托方的会计处理 受托方按应扣税款金额，借记“应收账

42、款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。（2）委托方的会计处理 委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税； 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。2022-6-16中级会计实务45 【例题】A企业委托

43、B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为1 000万元，支付的加工费为800万元（不含增值税额），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 1 000 贷：原材料 1 000 （2）支付加工费用 消费税组成计税价格=（1 000+800）（1-10%）=2 000（万元） 消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税（受托方）代收代缴的消费税=2 00010%=200（万元） 应交增值税税额=80017%=136（万元）2022-6-1

44、6中级会计实务46A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资 800应交税费应交增值税（进项税额） 136应交消费税 200贷：银行存款 1 136A企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资 1 000应交税费应交增值税（进项税额） 136贷：银行存款 1 136（3）加工完成收回委托加工材料 A企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料 1 800贷：委托加工物资 1 800 A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料 2 000贷：委托加工物资 2 0002022-6-16中级会计实务47 4.进出口产品的会计处理 需要交纳消费税的进口消费

45、品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。2022-6-16中级会计实务48（三）营业税（三）营业税 1.科目设置 企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。 2.其他业务收入有关营业税的会计处理 工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费应交营业税”科目核算。 3.销售不动产相关的营业税的会计处理 销售不动产相关的营业税，在“固定资产清理”科目核算。借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。 4.出租或出售无形资产相关营

46、业税的会计处理 出租无形资产应交纳的营业税，通过“营业税金及附加”科目核算。 出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。2022-6-16中级会计实务49（四）其他应交税费（四）其他应交税费 1.资源税 （1）企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。 （2）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目。 （3）收购未税矿产品相关资源税的会计处理 企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税费应交资

47、源税”科目。 2.土地增值税 （1）兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。 （2）转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。 （3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

48、2022-6-16中级会计实务50 3.房产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费 （1）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税（或土地使用税、车船税、矿产资源补偿费）”科目。上交时，借记“应交税费一应交房产税（或土地使用税、车船税、矿产资源补偿费）”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。 4.城市维护建设税、教育费附加 企业按规定计算出的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“

49、应交税费应交城市维护建设税、应交教育费附加”科目；实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税、应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。 5.所得税 企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。 6.耕地占用税 企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。2022-6-16中级会计实务51 七、应付利息七、应付利息 在长期借款和长期债券里讲。 八、应付股利八、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类

50、似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。 企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。 九、其他应付款九、其他应付款 其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。2022-6-16中级会计实务52 第二节第二节

51、非流动负债非流动负债 一、长期借款一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 （一）企业借入长期借款 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 （二）资产负债表日 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷：应付利息 长期借款利息调整 （三）归还长期借款本金 借：长期借款本金 贷：银行存款 2022-6-16中级会计实务53二、应付债券二、应付债券（一）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券面值（债券面值） 利息调整（差额） “应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成

52、本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。 2.期末计提利息 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率 借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目 应付债券利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息） 3.到期归还本金和利息 借：应付债券面值 应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款2022-6-16中级会计实务54【教材例9-7】201年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、

53、分期付息的公司债券10 000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 10 000 0000.7835+10 000 0006%4.3295=10 432 700（元） 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表所示。 表9-1 利息费用一览表 单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本201年12月31日10 432 700202年12月31日600 000521 63578 36510 354 335203年12月31日600 000517 716.75

54、82 283.2510 272 051.75204年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.34205年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.06206年12月31日600 000505 062.9494 937.0610 000 0002022-6-16中级会计实务55根据上表的资料，甲公司的账务处理如下：（1）201年12月31日发行债券时： 借：银行存款10 432700 贷：应付债券面值10 000000 利息调整 432700（2）202年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等 521635 应付债券利息调整78365 贷：应付利息 600000 203年、 204年、 205年确认