管理会计(电大开放教育课件

1、管 理 会 计管理会计第一章 管理会计概论第二章 成本习性与变动成本法 第三章 本量利分析第四章 经营预测第五章 短期经营决策第六章 长期投资决策第七章 预算管理第八章 成本控制第九章 责任会计第十章 管理会计的新发展第一章 管理会计概论管理会计形成和发展的原因直接原因 会计事业的发展根本原因 生产的发展会计是人类社会发展到一定阶段的产物，管理会计也不例外第一节 管理会计的产生与发展一、管理会计的产生背景（p3）二、管理会计的发展阶段（p3）管理会计发展阶段传统管理会计阶段 (20世纪50年代到20世纪70年代)以成本管理为中心，包括变动成本法、预算控制、本量利分析，经营决策和长期投资决策现代

2、管理会计阶段 （20世纪70年代至今）以内部决策和内部控制为重点 三、管理会计的发展趋势（p5)作业成本法经济增加值平衡计分卡第二节 管理会计的定义与目标一、管理会计的定义（p8）定义概括：管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法，通过对企业经营活动过程进行预测与决策、规划与控制以及考核与评价，为企业管理人员提供信息的一种管理方法。管理会计定位 现代企业会计的一个分支性质 融会计和管理为一体的边 缘学科信息 主要来自企业财务会 计资料研究手段 多种学科量化方法工作重点 企业内部各级管理人员工作 对企业现金流动的动态方式 资料进行深加工和再利用 目的 提高

3、企业的经济效益二、管理会计的目标（p8）1.预测目标2.决策目标3.规划目标4.控制目标5.评价目标第三节 管理会计的内容和方法一、管理会计的内容（p10）管理会计的内容预测与决策会计规划与控制会计业绩评价会计经营预测、短期经营决策、产期经营决策预算管理、成本控制前提核心保证二、管理会计与财务会计的关系（p13）相同点信息资源共享共同服务于企业管理最终目标都是为了提高经济效益管理会计与财务会计之间的不同点（p13）项 目财 务 会 计 管 理 会 计职能目标核算、监督，报账型会计，向企业外部报告信息预测、决策、规划、控制、考核和评价，经营管理型会计，向企业内部提供信息会计主体侧重于整体，整个企

4、业侧重于部分，各责任中心，兼顾整个单位资料时效过去过去，现在，将来核算依据国家统一的会计制度，强制性基本原则，灵活，不受规则约束信息精确度精确不可能绝对精确编报时间按会计准则要求定期编制根据管理需要不定期编制法律效力正式报告，具有法律效力不是正式报告，一般不具备法律效力三、管理会计的工作程序（p15)1.确认与计量2.归集与分析3.报告四、管理会计的方法（p16）（一）预测与决策的方法（二）规划与控制的方法（三）业绩评价的方法第二章 成本习性与变动成本法第一节 成本的概念与分类一、成本的概念（p20）成本财务会计生产经营过程中所耗费的生产资料 转移的价值和劳动者投入劳动所创造 的价值的货币表现

5、，即企业在生产经 营中所耗费的资金总和管理会计企业在生产过程中对象化的， 为达到一定目的而应当或可能发生的 各种经济资源的耗费二、成本的分类（p21）成本按其经济用途分类制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本第二节 成本习性及其分析一、成本习性概述（p23） 成本习性又称成本性态，是指一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。特点： 相对性 暂时性 可能转化型成本按其性态分类变动成本固定成本混合成本酌量性变动成本 技术性变动成本约束性固定成本酌量性固定成本 二、成本按其习性分类（p24）ybxaxy总成本性态模型：Yabx

6、三、成本习性分析的目的（p27)四、成本习性分析的方法（p27)1.直接分析法2.技术测定法3.历史资料分析法 -高低点法（p28) -散布图法 -回归直线法练习： 某企业1998年712月份某项混合成本与有关产量的历史资料如下表所示：项目7月8月9月10月11月12月产量（件）505560757585成本（元）350410410500510530要求：用高低点法对该企业成本进行分析。第三节 变动成本法及其原理一、完全成本法和变动成本法的概念（p32）（一）完全成本法在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本。（二）变动成本法

7、在计算产品成本时，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本。变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本 二、变动成本法与完全成本法的区别（p33）变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同销货成本计算公式不同成本构成内容不同 销货成本和存货成本水平不同损益确定方式不同所提供信息的用途不同练习： 某家电企业生产A产品，该产品单价60元，单位变动生产成本35元，固定生产成本总额30000元，推销及管理费用

8、总额18000元，均为固定性的。该产品期初无存货，本期生产5000件，销售3000件。 要求：用变动成本法计算期末存货成本、本期销售成本、贡献边际、营业利润。三、变动成本法的优缺点（p40）（一）变动成本法的优点1.揭示了利润和业务量之间的正常关系，促使企业重视销售工作2.提供的成本信息有利于科学地进行成本分析和控制3.提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策4.简化了成本核算工作（二）变动成本法的缺点1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则2.受相关范围的制约，不适应长期决策的需要3.现实中的问题对所得税、投资者的影响第三章 本量利分析第一节 本量利分析概述一、本量利分析的含义本量利分

9、析（CVP分析）就是成本业务量利润之间依存关系的简称，是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的技术方法。二、本量利分析的基本公式利润 销售收入变动成本总额固定成本总额 单价x销售量单位变动成本x销售量固定成本总额 （单价单位变动成本）销售量固定成本公式： M = pq vq F = （p v）q F三、贡献毛益及相关指标的计算（一）贡献毛益贡献毛益总额 = 销售收入总额变动成本总额 = pq vq 单位贡献 毛益 = 单价单位变动成 = p v贡献毛益率 = = =（二）变

10、动成本率变动成本率 = =贡献毛益率 + 变动成本率 = 1第二节 单一品种本量利分析一、保本点的分析保本是指某种产品的销售收入与销售成本正好相等，此时利润为零。单一品种保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。单一品种的保本点具体有两种表现形式：保本点销售量（保本量）和保本点销售额（保本额）。二、单一品种的保本分析保本销售量 = 保本销售额销售单价保本销售量 贡献毛益分析法 保本销售额销售单价保本销售量 公 式 当贡献毛益等于固定成本时，企业恰好保本。基本原理 指利用贡献毛益同业务量、利润之间的关系来计算保本销售量和保本销售额的一种分析方法。涵 义贡 献

11、毛 益 分 析固定成本总额贡献毛益率固定成本总额销售单价-单位变动成本保本销售量固定成本总额1-变动成本率三、单一品种的单一因素变动分析（p48）1.销售单价变动对保本点的影响2.单位变动成本变动对保本点的影响3.固定成本总额变动对保本点的影响4.销售量变动对保本点的影响例：某企业生产单一产品，年产销量40000件，销售单价每件40元，单位变动成本每件24元，固定成本总额为400000元。1、销售单价提高10%2、单位变动成本下降10%3、固定成本总额下降10%4、实际销售量增加10%分析以上四种情况下分别对保本点有什么影响？四、本量利关系图（传统式）Xy销售收入线总成本线yabxBEX1y1

12、此图省略了变动成本因素，以横轴代表销售量或销售额，纵轴代表贡献毛益。绘图方法是先画一条贡献毛益线，然后在纵轴负数区上确定固定成本，过固定成本画一条平行于贡献毛益线的直线，即息税前利润线。息税前利润线与横轴的交点即为保本点。 此图的特点是将总成本置于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地反映贡献毛益、固定成本及息税前利润之间的关系。特点图示 各 种 本 量 利 关 系 图 及 其 特 点销售收入线ypx总成本线yabx利润固定成本变动成本线ybx变动成本保本点X销售量(件)X0安全边际量X10y1y0 盈 利区 亏 损区贡献毛益利润X0保本点y1y0利润区亏损区贡

13、献毛益安全边际X1利润线yp 贡 献 毛 益区X业务量贡献毛益线贡献式利润-业务量式第三节 多品种本量利分析加权平均法分 析 在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。 1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。 2.计算综合贡献毛益率，计算公式为： 综合贡献毛益率(某种产品贡献毛益率该产品销售额比重) 3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为： 4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额综合保本

14、销售额该产品销售额比重 计算步骤 综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量)的一种方法。 概 念综合毛益率法固定成本总额综合贡献毛益率综合保本销售额该产品保本销售额销售单价某产品保本销售量例：某企业生产A、B、C三种产品，固定成本为300000。相关的产量、销售单价和成本资料如下表：项目销售量单价单位变动成本A100000108.5B250002016C100005025用加权平均法计算综合保本额及各种产品的保本点。第四章 经营预测第一节 经营预

15、测概述一、经营预测的定义与作用（p60）所谓预测，就是根据过去的历史资料和现在所能取得的信息，运用所掌握的科学知识和实践经验，按照事物的发展规律，有目的地预计和推测未来。企业的经济预测要预计和推测的是企业的产销数量、成本、利润及所需的资金等未来可能达到的水平。用科学的预测代替主观臆断，可以为管理者提供客观依据，克服盲目性，提高预见性。1.经营预测是进行经营决策的基础2.经营预测是编制全面预算的前提3.经营预测是提高经济效益的手段二、经营预测的内容与特点（p61）1.销售预测2.成本预测3.利润预测4.资金预测预见性明确性相对性客观性可检验性灵活性特点三、经营预测的程序与方法（p63）（一）经营

16、预测的程序（二）经营预测的方法第二节 销售预测一、销售预测的意义与影响因素（p66）二、销售预测的基本方法（一）定性分析方法1.调查分析法2.专家集合意见法3.推销员判断法4.产品生命周期法（二）定量分析方法（p68）1.趋势预测分析法（1）算数平均法（2）移动平均法（3）移动加权平均法（4）指数平滑法2.因果预测分析法 回归直线法例1：黄山公司2004年第二、三季度各月某产品的实际销售量资料如表1所示。 34 00032 00031 00032 00033 00030 000销售量987654月份 表1 产品销售量资料 单位：件 现用算术平均法预测2004年10月份销售量。:例2： 采石矶公

17、司2000-2004年某产品的销售资料如表2所示。现据以预测2005年度产品销售量。 4035312520销售量20042003200220012000年份表2 产品的销售量资料 单位：百台现用回归直线法预测2005年产品销售量。 预测计算表 单位：百台10 50 0 151合计(n5)41014-40-25 0 35 80-2-1 0 1 2202531354020002001200220032004xyxy年份a151530.2 ，b50105预测期销售量预测值公式模型为： y30.25x这样，2005年销售量预测值(y)30.2534 520台第三节 成本预测一、成本预测的意义与影响因素

18、（p73）二、成本预测的基本方法（一）历史资料分析法 1、高低点预测法 2、回归分析法 3、加权平均法（二）成本预测的其他方法1、因素分析法2、定额测算法3、预计成本测算法第四节 利润预测一、利润预测的意义与影响因素二、利润预测的基本方法（一）本量利分析法 M = pq vq F = （p v）q F（二）经营杠杆系数分析法经营杠杆系数是指利润变动率与销售量变动率的比率，也是贡献毛益总额和利润额的比率。经营杠杆系数 利润变动率产销量变动率经营杠杆系数基期贡献毛益基期利润例1：凡客公司2004年产品销售量为15 000件，销售单价为100元，单位变动成本为50元，固定成本为500000元。要求预

19、测2005年的经营杠杆系数。例2:某公司1999年利润为200 000元,2000年的经营杠杆系数为2，假定下年的销售量变动率为5%。预测在销售量变动后下年的利润额。例3：某公司1999年利润为200 000元，2000年经营杠杆系数为2，目标利润为240 000元。计算为实现目标利润的销售量变动率。例4：某企业基期销售收入为100 000元，贡献边际率为30%，实现利润20 000。 要求：计算该企业2000年的经营杠杆系数。（三）敏感性分析法（四）相关比率分析法 1.销售利润率法 2.销售成本利润率法 3.利润增长百分率法第五章 短期经营决策第一节 短期经营决策概述一、短期经营决策的定义与

20、作用（p86）短期经营决策长期投资决策短期经营决策：是指在一个经营年度或经营周期内，为充分合理地利用现有的人力、物力和财力资源，取得最佳经济效益所作出的决策。二、短期经营决策的内容 与特点（p87）（一）短期经营决策的内容产品生产决策：企业就如何合理地利用现有生产经营能力，使企业创造最佳效益所作的抉择。产品定价决策：企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格。（二）短期经营决策的特点1、短期经营决策分析必须着眼于未来2、短期经营决策要有明确的目标3、短期经营决策是多种方案的选择三、短期经营决策需考虑的相关因素（p88）（一）相关收入（二）相关成本（三）相关业务量差量成本（增量成本）在

21、相关范围内，某一备选方案的增量成本就是该方案的相关变动成本总额，即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。机会成本在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益，也就是选择目前接受的方案所付出的代价。边际成本增加或者减少一个单位产品所引起的成本变化量。付现成本必须在今后时期以现金支付的各项成本和费用。重置成本重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本。专属成本明确归属于特定决策方案的固定成本。四、短期经营决策的程序与方法（p90）（一）短期经营决策的程序1、提出决策问题，确定决策目标2、针对决策目标设计各种备选方案3、广泛收集与各方案有关的资料4、比较和评价备选方案5、选

22、择最优方案6、对最优方案的实施、评价与反馈（二）短期经营决策的方法（p90）1、贡献毛益分析法：贡献毛益总额2、差量分析法：差量损益（两方案）3、相关成本分析法第二节 生产决策 产品品种选择决策 新产品开发决策 亏损产品决策 例1：某公司现有生产设备可用于甲、乙、丙三种产品的生产，相关资料如下表所示。分析该公司为获取最大的经济效益应选择那种产品进行生产?项目甲产品乙产品丙产品销售量（件）20000260007000销售单价（元）161014单位变动成本（元）8710固定成本总额（元）13000 例2：某公司现有用于新产品生产的剩余生产工时为3000小时，有甲、乙、丙三种新产品可供投入生产，但由

23、于剩余生产能力有限，公司只能选择一种产品进行生产。有关资料如下表所示，不需追加专属成本。分析该公司应该生产何种产品。项目甲产品乙产品丙产品单位耗用机器工时（台时）302010销售单价（元）20012070单位变动成本（元）1308535固定成本总额（元）3000第三节 定价决策一、定价决策的意义与目标二、定价决策的影响因素（一）产品的价值（二）产品的市场生命周期（三）供求关系（四）政策与法律的约束三、定价策略（一）需求导向的定价策略（二）竞争导向的定价策略（三）利益导向的定价策略（四）成本导向的定价策略四、定价决策的基本方法（一）完全成本加成定价法（二）变动成本加成定价法第六章 长期投资决策

24、第一节 长期投资决策概述一、长期投资决策的定义二、长期投资决策的程序（一）提出投资项目设想（二）确定具体投资项目（三）提出备选实施方案（四）选择最优实施方案（五）项目实施与事后评价三、长期投资决策的内容（一）固定资产的投资决策（二）流动资产的投资决策第二节 长期投资决策的影响因素一、货币时间价值（一）复利终值系数（F/P,i,n）（二）复利现值系数（P/F,i,n）（三）年金终值系数（F/A,i,n）（四）年金现值系数（P/A,i,n）年金1.普通年金2.预付年金3.递延年金4.永续年金例1：某企业年初存入一笔资金，从第4年末起每年取出1000元，至第9年末取完，年利率为10%。要求：计算最初

25、一次存入的款项是多少钱？例2：企业于第一年初借款100 000元，每年末还本付息额均为20 000元，连续10年还清。要求：计算借款利率。二、投资项目计算期1.建设期为零2.生产经营期包括试产期和达产期三、现金流量1.全投资假设2.建设期投入全部资金假设3.项目计算期时点假设4.现金流量符号假设现金流入量1.营业现金收入：生产经营期期末2.固定资产报废时的残值收入：终结点3.收回垫付的流动资金：终结点现金流出量1.建设投资支出：建设期2.垫付的流动资金：经营期开始时投入3.营运资本（付现成本）：生产经营期4.各项税款：生产经营期净现金流量NCFt=第t年的现金流入量- 第t年的现金流出量1.建

26、设期NCF0= - 第0年的项目投资额2.经营期NCFt=营业收入- 付现成本 所得税 = 税后净利+年折旧额+年摊销额3.终结点NCF终结点=项目经营期年现金净流量+固定资产残 值收入+垫付的流动资金收回四、资本成本企业用于长期投资的各种资金来源的加权平均资本成本。例：某公司拟新建一条生产线，需要在建设期起初一次投入固定资产总额800万元和流动资产100万元，固定资产的寿命是3年，使用直线法折旧，预计残值是80万元。投产后预计每年销售收入为500万元，第一年的付现成本为120万元，以后每年递增10万元，企业所得税率为25%。 要求：计算该项目每年的净现金流量。第三节 长期投资决策的评价指标一

27、、静态评价指标（一）投资回收期（二）平均报酬率二、动态评价指标（一）净现值净现值是指在项目计算期内，按行业基准折现率或其他设定折现率计算的各年净现金流量现值的代数和。（二）内含报酬率实质：项目经营期的净现金流量现值之和等于项目原始投资额时的折现率，即项目净现值为零时的折现率。（三）获利指数指投资方案项目计算期内各年的净现金流量按照行业的基准报酬率或资本成本折算的现值之和与原始投资额的现值之和。第四节 长期投资决策的方法一、独立方案的投资决策（一）单个独立项目的投资决策（二）多个独立项目的投资决策二、互斥方案的投资决策第七章 预算管理第一节 预算管理概述一、预算管理的相关定义全面预算是一系列预算

28、的总称，是企业根据其战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括：日常业务预算（经营预算）特种决策预算（资本预算）财务预算二、预算的基本功能（一）确立目标（二）整合资源 （三） 控制业务（四）评价业绩第二节 预算编制原理一、预算编制的程序二、预算编制的方法（p137-138）固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算第三节 预算控制原理一、预算控制的原则 全面控制：所有活动 全程控制：事前、事中、事后控制 全员控制：所有人员，各层次员工二、预算控制的程序（一）下达执行（二）反馈结果（三）分析偏差（四）采取措施三、预算控制的方法（一）预算授权控制（二）预算审核

29、控制（三）预算调整控制第八章 成本控制第一节 成本控制概述一、成本控制的定义与意义（p149）二、成本控制的分类与原则全面性原则经济效益原则权责利相结合原则分级归口管理原则例外管理原则三、成本控制的程序与形式程序： 形式：1.标准成本控制2.存货成本控制3.作业成本控制1.确定成本控制的目标2.分解落实成本控制的目标3.计算并分析成本差异4.业绩评价第二节 标准成本控制一、标准成本的定义与作用（p153）二、标准成本的制定直接材料标准成本的制定直接人工标准成本的制定单位产品标准成本的制定直接材料数量标准直接材料价格标准直接材料标准成本的确定制造费用用量标准制造费用分配率标准制造费用标准成本制造

30、费用标准成本的制定直接人工数量标准 直接人工价格标准 直接人工标准成本的确定标准成本的制定三、标准成本差异的计算与分析直接材料成本差异直接人工成本差异变动制造费用成本差异固定制造费用成本差异：两因素分析法 三因素分析法数量差异与价格差异第三节 存货成本控制一、存货成本定义及其控制目标 存货成本是企业为取得并持有存货所发生的所有支出。主要包括取得成本、储存成本和缺货成本三个部分。1.取得成本2.储存成本：3.缺货成本二、存货采购控制方法（一）经济订货批量模型（二）再订货点的确定再订货点是指当企业的存货库存降到某一水平时，企业需要立即发出订单的时点。 再订货点=存货平均每日的耗用量订货提前期三、存

31、货日常控制方法1.定量订货控制2.定期订货控制3.ABC存货管理方法第九章责任会计第一节责任会计概述一、责任会计的含义责任会计是通过在企业内部建立责任中心，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。责任会计产生的原因：满足由分权管理而产生的内部控制制度的需要。分权管理：将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。分权管理需要有效的内部控制制度，以防止分权单位为自己的利益而牺牲其他分权单位甚至整个企业

32、整体的利益。二、责任会计制度的内容1设置责任中心，明确责权范围；2编制责任预算，确定考核标准；3提交责任报告，考核预算的执行情况；4责任考核，实施奖惩制度。第二节责任中心一、责任中心及其考核责任中心是具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。责任中心按其责任权限范围及业务活动的特点不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。（一）成本中心1成本中心成本中心是只对成本负责的责任中心。2成本中心的特点（1）成本中心的考核对象只包括成本费用，不包括收入（2）成本中心只对可控成本负责（3）成本中心只考核和控制责任成本3成本中心的考核（二）利润中心利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心，处于比成本中心高一层次的责任中心。利润中心一般是那些具有产品或劳务生产经营决策权的部门，通常包含若干个不同层次的下属成本中心。利润中心考核指标的重点是贡献边际和利润 。（三）投资中心投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。投资中心是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心具有投资决策权，能够相对独立地