中级职称课程讲义 会计培训 杭州求是专修学校 专业

1、第四章：长期股权投资长期股权投资效果1、控制：50%以上有权决定对方财务和经营1长期股权投资效果2、共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。2长期股权投资效果判断标准：需要：所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排唯一性：，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。3例如150%+30%+20%50%+25%+25%60%+30%+10%4长期股权投资效果3、重大影响20%-50%指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定

2、5长期股权投资效果4、三无6长期股权投资核算范围控制共同控制重大影响7长期股权投资核算方法1、成本法2、权益法-20%-50%-权益法权益法成本法8企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 9同一控制下的企业合并初始成本1、支付资产获得股权入账成本：按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本差额处理：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 10同一控制下的企业合并初始成本2、发行权益性证券合并初始入账成本：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额按照发行股份的面值总额作

3、为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益 11例题甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2012年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元 若甲公司支付银行存款720万元若甲公司支付银行存款900万元12同一控制下的企业合并初始成本初始入账成本：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方净资产为负数？问题一13同一控制下的企业合并初始成本两人会计政策不一致？问题二14合并产生的费用处理合并方发生的中介费用、交易费用的处理于发生

4、时计入当期损益与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价问题三15同一控制下的企业合并初始成本账面价值一致计算原来：非同一控制收购：利润口径 有商誉问题四16例题：A2015年6月从母公司处获得B公司60%股权，该股权是2013年4月从公开市场购入，B当时净资产账面价3200万，购买时确认了300万商誉，2015年6月B按2013年公允价值计算的净资产账面价是4800万，审计费100万。17多次交易合并成本1、确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定

5、长期股权投资的初始投资成本18多次交易合并成本2、长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益19多次交易合并成本3、合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；20多次交易合并成本4因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收

6、益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。21非同一控制下的企业合并 看自己1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 22非同一控制下的企业合并 公允价和账面价之间差额处理合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。23非同一控制下的企业合并 公允价和账面价之间差额处理合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。24非同一控制下的企业合并 公允价和账面价之间差额处理合并对价为

7、存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。25非同一控制下的企业合并 公允价和账面价之间差额处理合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本26合并费用处理评估费、审计费间接费用-管理费用发行证券费用-冲减资本公积，不足冲盈余公积和未分配利润27多次交换最后合并合并前是金融资产的金融资产的账面余额+购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；金融资产的扫尾工作要做28多次交换最后合并原采用权益法核算的购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额+购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。其他不调，到处置时再调整29企业合

8、并以外的投资核算初始计量：1、买价2、手续费等3、应收股利扣除4、发行股票的手续费冲资本公积30长投的后续计量方法：成本法权益法31长投的后续计量内容：取得持有分红股价涨跌出售32成本法科目设置长期股权投资-A公司33年末被投资企业盈利或亏损-不处理34被投资企业宣告分红借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利35长期股权投资权益法的核算科目设置长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动 -其他综合收益36会计处理第一步：确定初始投资成本借：长期股权投资-成本 应收股利贷：银行存款37调整初始投资成本赚钱：借：长期股权投资-成本贷：营业外收入亏钱：不调38注意初始投资成本和调整后投

9、资成本之间的区别A投100给B占30%股份，1、同一天B公司净资产公允价值200万2、同一天B公司净资产公允价值400万39会计处理第一步：确定初始投资成本借：长期股权投资-成本100贷：银行存款10040调整初始投资成本1、200*30%=60万 不做2、400*30%=120万大于100万借：长期股权投资-成本20贷：营业外收入2041每年年末对被投资企业损益进行调整三步调整42第一步调整二个企业会计政策不同以投资企业政策对被投资企业的损益进行调整投资时点的调整43第二步调整将账面价值为基础改为按公允价值为基础计算折旧、摊销或成本投资时点的调整44第三步调整内部交易未实现部分1、逆流交易2

10、、顺流交易存货交易固定资产交易先调减，以后出售再调增先调减内部利润，同时再调增折旧和摊销以后补提折旧，再加回来45每年年末被投资企业盈利：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益46每年年末被投资企业微亏借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整47每年年末被投资企业巨亏超额亏损处理1、不愿意承担-备查账登记2、愿意承担-长期应收款，预计负债 48每年年末被投资企业巨亏先统计长期股权投资的科目余额借：投资收益 余额部分贷：长期股权投资-损益调整 余额部分49顺序 冲减长期股权投资账面价值 冲减长期应收款 确认预计负债 登记备查账50对方资本公积金增加借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资

11、本公积51对方增加综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益52被投资企业分红借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整借：银行存款贷：应收股利53转让借：银行存款贷：长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动 -其他综合收益 投资收益54转让借：资本公积其他资本公积贷：投资收益借：其他综合收益贷：投资收益55例题A公司2013年5月以180万元将长期股权投资对外转让，投资成本100万，损益调整50万，其他权益变动15万，其他综合收益5万，问出售时应确认的投资收益是多少万元。 B.10 56长期股权投资的转化1、5%（金融资产）20%（权益法）2、5%（金融资产）60%（成本法）3

12、、20%（权益法）60%（成本法4、20%（权益法）5%（金融资产）5、60%（成本法）20%（权益法6、60%（成本法）5%（金融资产）增持股份减持股份57类型一：公允价值计量转为权益法1、金融工具按公允价转投资借：长期股权投资投资成本贷：可供出售金融资产 其他综合收益58类型一：公允价值计量转为权益法2、将综合收益转投资收益借：其他综合收益贷：投资收益59例题2015年1月1日A持有B 5%股份可供出售金融资产成本 150万 -公允价值变动10万2015年6月1日再投资B 800万取得25%股份，改按权益法核算同一天B公司可供出售金融资产公允价为180万60答案借：可供出售金融资产-公允价

13、值20 贷： 其他综合收益2061答案2、金融工具按公允价转投资借：长期股权投资投资成本180贷：可供出售金融资产-成本150 -公允价值 30 62答案3、新增部分成本按权益法核算借：长期股权投资投资成本800万贷：银行存款等 800万63答案4、将综合收益转投资收益借：其他综合收益 30贷：投资收益3064答案5、调整初始投资成本借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入亏了就不调65类型二：权益工具到成本法1、将权益工具公允价转为长投借：长期股权投资贷：可供出售金融资产合并5%60%66类型二：权益工具到成本法2、消除其他综合收益借：其他综合收益贷：投资收益2部分67类型二：权益工具到成本法

14、3、新增股份的入账借：长期股权投资贷：银行存款68例题2014年1月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司5%的股权，A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2014年12月31日该股票的收盘价格为每股7元69例题2015年1月1日，A公司以银行存款17 500万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2015年1月1日，当日，原5%股权的公允价值仍然为700万元。不考虑相关税费等其他因素影响70参考答案：

15、借：可供出售金融资产成本 500贷：银行存款500借：可供出售金融资产公允价值变动200贷：其他综合收益20071参考答案借：长期股权投资投资成本18 200 贷：可供出售金融资产成本 500公允价值变动 200银行存款17 500借：其他综合收益 200贷：投资收益 20072类型三：权益法变为成本法20%（权益法）60%（成本法）73类型三：权益法变为成本法1、转投资借：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动74类型三：权益法变为成本法2、新增投资借：长期股权投资贷：银行存款75类型三：权益法变为成本法3、后续工作处理不做可以等处置时候再做76例题A公司原持有

16、B公司40%股份，权益法核算，2015年6月1日长期股权投资各明细：投资成本3 000，损益调整 292，其他综合收益150 其他权益变动50A公司又投资8000万增持B公司20%股份，改按权益法核算77参考答案借：长期股权投资投资成本3 492贷：长期股权投资投资成本3 000损益调整 292其他综合收益 150其他权益变动5078参考答案借：长期股权投资投资成本 8000贷：银行存款8000扫尾工作可以不做79类型4：权益法核算转公允价值计量权益法核算转公允价值计量30%（权益法）5%（金融资产）持股比例下降80类型4：权益法核算转公允价值计量1、处置权益法下的长投借：银行存款贷：长期股权

17、投资几个明细 投资收益扫尾工作81类型4：权益法核算转公允价值计量2、剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算借：可供出售金融资产【剩余原持有的股权投资的公允价值】贷：长期股权投资【剩余原持有的股权投资的账面价值】投资收益82例题A公司2013年5月以400万元将20%长期股权投资对外转让，投资成本250万，损益调整75万，其他权益变动10万，其他综合收益5万，剩余5%股份转作可供出售金融资产83类型五：成本法转权益法成本法转权益法或公允价值计量核算（即处置子公司而丧失控制权）60%-30%84类型五：成本法转权益法1、处置部分股权借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益85类型五：成本法转权益法

18、2、比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益86类型五：成本法转权益法借：长期股权投资投资成本贷：盈余公积 利润分配未分配利润87类型五：成本法转权益法3、剩余股权要追溯调整：期间实现的净利润-分配的股利借：长期股权投资损益调整贷：利润分配未分配利润 盈余公积 投资收益以前年度当年利润88类型五：成本法转权益法4、调整持有期资本公积的增加份额借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积89类型五：成本法转

19、权益法5、调整持有期间其他综合收益的增加借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益90原持股比例部分一改成本借：长期股权投资-成本贷：长期股权投资XX公司91调整初始投资成本借：长期股权投资成本贷：利润分配未分配利润 盈余公积 92原持股比例部分二确认投资收益以前年度（利润-分红）：借长期股权投资-损益调整 贷：利润分配-未分配利润 盈余公积亏损相反93原持股比例部分二确认投资收益当年：借长期股权投资-损益调整 贷：投资收益亏损相反94原持股比例部分三调资本公积借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积95原持股比例部分四、调其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益

20、96例题2012年1月1日A购买B公司60%股份支付20000万，同一天B公司净资产公允价40000万2012年B公司盈利5000万，分配现金股利2000万，资本公积增加100万，其他综合收益100万2013年1月1日将其中30%股权以15000万对外出售97参考答案1、处置部分股权借：银行存款 15000贷：长期股权投资 10000 投资收益 500098参考答案一改成本借：长期股权投资-成本 10000贷：长期股权投资B公司1000099参考答案借：长期股权投资成本 10000贷：利润分配未分配利润9000 盈余公积 1000 100参考答案借长期股权投资-损益调整900 贷：利润分配-未

21、分配利润810 盈余公积 90101参考答案借：长期股权投资-其他权益变动 30 贷：资本公积30102参考答案借：长期股权投资-其他综合收益30 贷：其他综合收益30103类型六：成本法转金融资产60%（成本法）5%（金融资产）1、处置长期股权投资借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益104类型六：成本法转金融资产2、剩余股权转金融资产借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资收益105例题A-B 60% 成本法核算，现在出售80%剩余改为可供出售金融资产，原投资账面价值4000万，出售价格4000万，剩余部分公允价值1000万，该企业共需要确认多少投资收益106合营

22、安排含义：两个或两个以上参与方共同控制的安排分类：1、合营企业2、共同经营107共同经营共同经营：是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排合营企业：对合营净资产享有分配权108区别：合营安排的条款：合营企业：对整个企业净资产权利共同经营：对安排的资产和负债109区别：对资产权利合营：不对资产享有权利共同：按约定比例享有全部利益110区别：对负债权利合营：无追索负债共同：有索赔负债111区别：对收入、费用和利润合营：按投资比例享受净利润共同：看资产和负债的权利义务112共同经营的判断1.合营安排未通过单独主体达成项目合作-股权运作113共同经营的判断运作模式：1、有相应一致决策

23、约定2、各自运营相互合作3、享有与该安排相关资产的权利、并承担与该安排相关负债的义务4、享有相应收入的权利、并承担相应费用的责任114举例A公司、B公司公司每人购买了三层楼，现在约定将整栋楼出租，关于该楼的物业管理的聘请、装修、重要的租赁协议的签订由A公司、B公司一致同意方可做出该楼的相关费用和营运债务以及产生的利润由A公司、B公司按照产权比例负担分配115共同经营的判断2、合营安排通过单独主体达成法律形式合同协议其他事实和情况安 排 资 产承担相关负债116合营企业的会计处理合营方：权益法核算非合营方：金融工具，也可能权益法117共同经营：合营方会计处理原则 资产 负债 收入 费用独立发生的

24、共同承担的118合营方投出资产的会计处理2、合营方向共同经营投出或出售资产在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。80-100-200 各50% 确认50119共同经营的会计处理原则 （3）合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前（即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。即，此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。120举例AB各50%合营安排C生产，产品

25、卖给ABC成本100元，售价200元卖给A，A未出售A 存货200元中有100元内部利润，A享受50%即50 冲抵存货成121共同经营中非合营方的处理1、享有资产权利和承担负债的 比照处理2、没有约定承担权利和负债的可供出售的金融资产长期股权投资122例题2010年3月1日A以100万投资B公司30%股份，权益法核算，同日B公司净资产公允价值为350万2010年B公司盈利200万2011年3月B公司宣告并发放现金股利100万2011年B公司亏损50万2012年B公司增加资本公积5万2012年B公司增加其他综合收益5万123例题2012年B公司亏损500万2013年B公司盈利400万2014年4

26、月以110万价格对外转让124会计处理2010年借：长期股权投资-成本100贷：银行存款100125调整初始投资成本2010年借：长期股权投资-成本5贷：营业外收入51262010年末借：长期股权投资-损益调整60贷：投资收益60127被投资企业分红借：应收股利 30贷：长期股权投资-损益调整30借：银行存款30贷：应收股利30128每年年末借：投资收益15贷：长期股权投资-损益调整15129对方增加资本公积借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积130对方增加其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益131每年年末先统计长期股权投资的科目余额 123万借：投资

27、收益 123贷：长期股权投资-损益调整 123不足部分：备查账登记 27132每年年末被投资企业盈利：先弥补备查账27万亏损借：长期股权投资-损益调整93贷：投资收益93133转让借：银行存款 110 长期股权投资-损益调整15贷：长期股权投资-成本 105 -其他权益变动 -其他综合收益 投资收益 17134转让借：资本公积其他资本公积贷：投资收益借：其他综合收益贷：投资收益 135长期股权投资减值在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。136课后练习题目2010年3月1日A以1500万投资B公司30%股份，权益法核算，同日B公司的资产构成情况如下137课后练习续1138课后练习续2010年A公司实现净利润3000万2011年3月A公司宣告并发放现金股利2000万2011年5月A公司将一批成本为300万的存货销售给B公司售价500万，B公司出售了其中的60%2011年B 公司实现净利润240万139课后练习续2012年5月B公司因为投资可供出售金融资产导致资本公积增加100万2012年因为经济状况恶化，企业转型原因亏损8000万，A公司对超额亏损愿意用长期应收款承担100万外其余就不愿意承担2013年由于市场状况好转和推出新产品等因素当年实