美国现代企业内部审计过程（范例-审计流程经典教程）

1、无忧商务网 5ucom 共享和传播管理资源，引导管理人实现杰出管理 .精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座无忧商务网 5ucom 共享和传播管理资源，引导管理人实现杰出管理 ：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料无忧商务网 5ucom 共享和传播管理资源，引导管理人实现杰出管理 无忧商务网 5ucom 共享和传播管理资源，引导管理人实现杰出管理 美国现代企业内部审计过程范例审计流程经典教程 审计过程又被称作审计循环。它是指二个审计工程从开场到终了的整个系统化过程。 在美国一些规模较大的企业中，内部审计部门通常是按照董事会审计委员会在年度审计方案中同意的审计工

2、程和为满足企业管理当局的一些特殊要求而暂时确定的审计工程来执行日常审计任务的。不同类型的审计工程因其性质和要求的不同而具有不同的审计目的和目的。要保证审计人员的任务能到达这些目的和目的，把完成工程审计义务的整个任务过程科学地划分为几个阶段，并赋予与之相适宜的任务内容是非常必要的。这是对工程审计任务给予指点和控制，保证审计任务有方案、有步骤地进展，以提高审计任务质量的有效手段。 通常，外部审计人员将审计过程分为方案、实施和终结三个阶段。内部审计的审计过程与外部审计的审计过程不完全一样。由于内部审计偏重于企业的运营管理活动的检查和评价，目的在于督促和协助 被中计单位堵塞管理破绽，完善控制，提高运营

3、活动的效率、效果和经济性；而且企业管理当局非常关怀审计之后的变化，关怀被审计单位对审计中发现的问题所采取的纠正行动及其结果，因此，内部审计有必要注重后续审计任务，将其成为一个单独的阶段。指出，审计任务应该包括制定审计方案、检查和评价信息、传送审计结果以及后续跟踪四个主要方面的任务。 完好的内部审计过程可划分为方案、实施、报告和后续四个阶段。每一个阶段都有与其相顺应的任务步骤，将这些步骤联络起来便构成了完成工程审计任务的审计程序。 一、审计的方案阶段 方案阶段是有效执行审计任务的预备阶段，是指从确定审计工程开场，到制定出书面的审计方案为止的这一过程。方案阶段被以为是整个审计过程的起点，其任务的缜

4、密细致程度直接影响到工程审计任务的质量和效果。为保证这一阶段的任务质量，指出：内部审计人员应该对每一个审计工程制定审计方案，方案必需用文字记录并包括：(1)确定审计目的和范围；(2)获得有关被审计活动的背景资料；(3)确定执行任务所需求的人力资源；(4)与一切需求了解情况的人员沟通讯息；(5)适当的进展现场调查，以熟习那些需求审计的活动及其内部控制情况，确定重点审查的领域并听取被审计人员发表的意见和建议；(6)编写审计方案；(7)决议用什么方式，在什么时候，对什么人传送审计结果；(8)获得对审计方案的同意。 作为企业内部职员的内部审计人员对所审查的运营管理活动及其成果较为熟习，也可以较方便地获

5、得有关被审计活动及其控制等方面的资料。因此，上述方案阶段的任务并非每一个内部审计部门和每一个审计工程所必需，内部审计人员可以根据实践情况决议详细的方案任务内容，并可以结合日常任务来完成。下面引见方案阶段的几项详细任务： (一)组建有才干的审计组 通常，内部审计部门在规划年度审计方案时，就需求思索不同审计工程所需求的人力资源及其知识构造。在预备执行详细的审计工程时，选拔适当的审计人员仍是方案阶段必需予以思索的重要问题。组建审计组没有固定的方式和规范，但是必需保证审计组成员的综合素质和才干可以最大限制地完成审计义务，满足审计质量管理的要求。在确定审计组的成员时，应思索以下几个方面：(1)年度审计方

6、案对人力资源、时间预算和费用预算的要求；(2)被审计活动的性质和业务量的大小：(3)上一次审计对被审计单位内部控制情况的评价；(4)企业管理当局对该审计工程的一些特殊要求；(5)被审计单位的组织机构、人事、方针等内部控制环境方面发生的艰苦变化；(6)上一次审计的结果，尤其是对审计中发现的问题所采取的纠正行动及其效果；(7)某些特殊领域需求外部专家提供的效力和协助 。 (二)召开方案会议 方案会议是在审计人员办公室里进展的工程审计的初始会议。审计组的全体成员，包括聘用的外部专家都应该参与。方案会议的主要目的在于让审计组的成员知晓有关本次审计任务的一些相关事宜，明确方案阶段应完成哪些方面的预备任务

7、，以保证整个审计任务在有效率和效果的方式下进展。为此，在方案会议上，部门经理和工程担任人应阐明与完本钱次审计义务相关的一切重要事项，包括引见被审计单位或活动的根本情况，上一次或过去审计的结果，以及企业管理当局的一些特殊要求等等；同时，还应该初步确定并阐明总的审计目的、范围和步骤；完成现场审计任务所需求的时间预算；内部审计人员的责任分工；需求外部专家提供协助 的内容和方式，需求被审计单位给予的协助 ，包括委派专门的联络员，提供审计所需求的资料，安排会议等；与外部审计人员协调任务的内容和方式；最大限制利用计算机进展审计的步骤和应该获取的重要信息等等。 (三)与外部审计人员协调审计活动 协调好内部审

8、计和外部审计的任务效能是美国企业内部审计任务的重要组成部分，也是的普通要求。通常，内部审计部门主任在制定年度审计方案时，就应该根据董事会审计委员会的要求，与聘请进展年度财务审计的外部审计组织进展适当的协调，并达成书面的结合方案。其目的是最大限制地利用彼此的任务成果，减少反复审计，降低彼此的审计费用。在执行工程审计任务之前，内部审计部门应该根据双方达成的年度结合审计方案的普通要求，与外部审计人员就审计的范围和目的，协作的方式和内容作进一步的详细讨论，并达成详细的协作方案。在结合审计工程方案阶段末期，内部审计人员与外部审计人员一同复核风险评价结果和预备实施的审计方案，决议既定的审计程序，决议能否需

9、求添加外部审计人员以为符合其审计质量管理要求所必要的审计步骤。对详细审计工程来说，内部审计人员与外部审计人员进展协作的结果所达成的正式书面文件，通常包括：明确应该由内部审计人员完成的审计内容和步骤；明确内部审计人员进展本质性审计以前，外部审计人员复核内部审计方案的日期和方案；确定外部审计人员检查内部审计人员完成工程审计任务情况而召开协商会议的估计日期。 在完成工程审计义务之后，内部审计人员要向担任协调任务的外部审计人员呈送一份最终书面审计报告的副件。 (四)通知被审计单位 通常，内部审计部门在年初就应该将年度审计方案中确定的审计工程传达给被审计单位。在进驻被审计单位之前，有关审计通知的事项主要

10、是向被审计单位阐明审计组的人员组成、初步确定的工程审计目的和范围、时间安排以及需求提供的资料和协助 ；同时，还应该与被审计单位讨论如何协助 他们了解和了解本次审计的任务方式和目的。通知的方式可以多种多样，既可以下达正式的审计通知书，也可以经过或其他非正式方式，只需能到达预先告知的目的即可。至于什么时候通知，内部审计部门可以根据实践情况来确定，但是，必需思索被审计单位所需求的预备时间。 (五)协助 被审计单位的相关人员了解审计 通常，内部审计师协会的审计录像带，董事会同意的内部审计章程，内部审计职责阐明书，以及其他一些与内部审计职业相关的文献资料，是协助 相关人员了解审计的目的和作用，熟习内部审

11、计的任务程序和方法的较好工具。这些资料并不严密，是宣传内部审计任务的较好的方式。内部审计部门应该将这些资料在组织内部广为流传，让那些经常与内部审计打交道的人员认识和了解审计。 在详细审计工程中，工程担任人应该根据被审计单位对内部审计的现有认识程度来选择适当的宣传资料。同时，还应该鼓励被审计单位的适当人员参与审计的任务。这既可以协助 他们提高业务素质，以改良自我检查的任务质量，又可以让他们觉得到内部审计是一项协助 他们有效地履行职责的有价值的效力，而并非挑剔式的责难与检查。同时，这电是获得被审计单位通力协作，保证审计任务顺利进展的有效方式。 协助 被审计单位相关人员了解内部审计的信息资料，可以在

12、审计组出发之前单独寄发出去，也可以在与被审计单位相关人员召开的初始会议上作为一部分内容加以阐明和解释。 (六)查阅有关资料，初步了解被审计单位的情况 这是一项应该在审计人员办公室里完成的预备任务，也是熟习被审计单位根本情况的一个有效步骤。这些资料主要包括背景贵料和文献资料两类。在内部审计的档案室里，背景资料通常包括被审计单位的章程、运营方针和程序阐明、组织机构图、预算、财务和运营报告、控制制度的解释和阐明、相关的政府法律和条例，及以前的审计任务底稿、备忘录和审计报告等等。阅读这些背景资料，可以使内审人员对被审计单位的组织机构特征、管理风格、价值观念、运营方式和目的，产品的产量和种类、资源筹集和

13、运用业务过程及其控制、财务情况和运营成果等方面的现状有一个初步的认识和了解。在能够的情况下，对有关的财务和运营方面的数据进展研讨和分析，有助于掌握这些方面的开展趋势，确定能够存在问题的领域，甚至可以提供清查能够发生艰苦问题的线索。文献资料主要指有关审计、会计和管理等方面的专业实际和实务资料。阅读这类文献，有助于开阔思想，启迪智慧，还可以为审计人员有效地进展现场审计任务提供必要的技术和方法。由于一些优秀的审计实际和实务文章对某些领域或方面的审计实际进展了总结，具有实际的指点意义。它常给审计人员思索“审查什么，怎样审查提供协助 和启示。 查阅资料的主要意图在于熟习被审计单位的根本情况，为现场领域的

14、审计任务提供必要的思绪和方法。这部分任务在审计人员办公室完成，可以减少现场任务的时间。当然，这项任务经常结合日常任务来完成，由于档案资料有一定的局限性，其中不少任务也可以留给现场任务去完成。 (七)现场调查 现场调查是在桩审计单位作业现场进展的申计预备任务。现场调查的根本目的仍是熟习被审计单位的根本情况，搜集和掌握为确定重点审计领域，编制系统的审计方案所必需的信息。现场调查是工程审计方案阶段的一项极为重要的任务，在这个过程中，内部审计人员可以经过讯问，察看等方式切身感遭到被审计单位正在从事的活动及其效果，证明那些在本人办公室掌握的情况和由被审计单位声称的内容能否与实践情况相符；还可以经过运用流

15、程图、调查表或文字阐明等调查技术，来记录调查的结果，以加深了解并证明被审计单位运营环境、业务活动和内部控制系统等方面的根本情况。现场调查主要涉及以下几个方面的任务， (1)与被审计单位的经理和相关人员进展讨论，听取他们对被审计活动所发表的意见和阐明；(2)对一些重要性资料(例如，业绩报告，运营和财务报告、统计资料、内部控制制度等)进展仔细的分析研讨；(3)实地察看运营环境和作业过程，适时地编制流程团、设计和填写调查表或用文字阐明等方式来记录察看的结果；(4)进展简单的审计测试，确定既定的方针政策、方案、程序等规章制度能否被贯彻执行，内部控制系统能否适当和有效，并发扬了预期的效果，识别控制缺陷和

16、潜在或实践的风险领域； (5)结合风险评价，确定重点审计领域和范围；(6)检查现场调查的任务进展情况，搜集和汇总所掌握的信息，并将其构成书面记录。 在现场调查之前，内部审计人员应该与被审计单位相关人员一同召开一次初始见面的会议。在这个会议上，工程担任人应以友好的方式阐明与本次审计相关的重要事宜，让被审计单位对本次审计任务有一个根本的认识和了解。这是审计双方彼此了解，奠定协作关系的根底。 (八)编制审计方案 在完成上述预备任务之后，内部审计人员根据所掌握的根本情况和风险评价的结果，就可以确定详细的审计目的和重点审计领域，编制工程审计方案。编制书面的审计方案并获得同意，是方案阶段的最后一项任务。

17、二、审计的实施阶段 内部审计的实施阶段又可称之为现场审计阶段，是指审计工程经过充分的预备之后，针对高风险领域或显示能够存在艰苦问题的领域进展审计的阶段，也是将审计方案付诸实施，化作实践行动的阶段。 在审计的实施过程中，内部审计人员要深化审计方案中规定的审计领域，采用适当的审计技术和方法，对现场调查中确定的缺陷或问题进展深化细致的分析研讨，获取充分可靠的审计证据，提示审计发现的缘由和结果，作出审计结论和意见，并提出有价值的审计建议或改良措施。从某种意义上讲，审计的实施阶段是一个检查和评价信息的过程，即搜集、分析和解释与既定审计目的相关的信息，并将其写入审计任务底稿，构成文件化记录，以证明审计发现

18、、结论和建议。指出，在检查和评价信息的过程中，应该搜集与审计目的和范围相关的一切事项的信息。信息应该是充分的、可信的、相关的并且是有用的，它可以为审计结果提供有力的证据。充分的信息意味着信息是真实的、足够的、有压服力的，它可以让谨慎细致和了解情况的人也会作出与审计人员一样的审计结论；可信的信息是经过采用适当的审计技术得到的可靠的和高质量的信息；相关信息是指可以证明审计结果和建议，并且与审计目的相一致的信息，有用的信息是指有助于被审计单位到达其目的的信息。在可行的情况下，应该事先选定审计程序，包括运用的测试和抽样技术，必要时对之加以扩展或修正。必需监视信息的搜集、分析、解释和记录成文的过程，以便

19、合理地保证审计人员以独立姿态到达审计目的。记录审计事项的任务底稿应由审计人员编制，记录获得的信息和作出的分析，应该能证明上报的审计结果和建议。 在对检查和评价信息过程的描画中，提出了内部审计实施阶段任务应该到达的普通要求。下面对审计实施阶段几个主要方面的任务作一些阐明。 (一)审计测试 审计实施阶段的测试是对与被审计活动相关的凭证、文件、记录、业务等进展本质性的检查和评价活动。测试的目的在于搜集充分可靠的审计证据，确定真实的审计发现，以到达审计目的。 在审计测试过程中，内部审计人员应抽取适当规模的凭证、文件等作为样本，按照其传送过程对其反映的买卖事项的业务处置过程进展穿行测试。测试的重点应集中

20、于主要控制系统的关键控制环节，以及现场调查中确定的高风险领域或曾经显示存在控制缺陷和问题的领域。测试也意味着对所抽取的样本按其特征进展深化细致的分析、鉴证。在审计测试时，应思索以下几个详细方面，以确定测试的性质和范围。 1.被审计活动的总量及其复杂程度，特殊业务的性质及其处置要求。 2.样本的规模适当，并具有代表性。 3.获取审计证据的种类和数量应该覆盖审计方案中既定的审计范围，并与审计目的相一致，能证明审计结论和建议。 二对审计发现进展因果分析作为一种审计技术和方法，因果分析适用于整个审计过程。在审计的实施阶段，因果分析意味着对曾经确认的审计发现进展深化细致的调查研讨，以提示审计发现的缘由和

21、导致的不良后果。通常，缘由和结果是相对的，而不是绝对的，换言之，同一种缘由能够导致不同的结果，而同一种结果能够由不同的或多种缘由所致。因此，要准确地查明并记录审计发现的缘由和结果不是一件容易的事；这就要求内部审计人员具有较强的分析判别才干，能在明辨是非的同时，分清事物的主次。因果分析还意味着确定用以评价的规范与实践情况的差别。在进展因果分析时，内部审计人员通常应思索以下几个方面： 1.缘由和结果应是严密相关的。这意味着对缘由的了解和认识可以足以阐明和解释所产生的结果。例如，对应收帐款帐龄分析报告的认识，有助于阐明和解释信誉部门和会计部门处置应收帐款业务上存在的问题。 2.在能够的情况下，尽能够

22、将控制缺陷导致的不良情况数量化，用数据来阐明这种缺陷所呵斥的危害程度。例如，假设审计测试发现，被审计单位在保证已实现的销售业务及时入帐方面缺乏必要的控制措施，那么内部审计人员就应该尽能够搜集在审计期限内一切已实现销售而未入帐的准确数据并计算出总数，以阐明这种控制缺陷对某一特定期间财务报表真实性的影响程度。 3.假设因果分析阐明存在一系列的问题，那么能够暗示该领域或相关按域的内部控制失败。这时，内部审计人员就应该追踪检查，搜集充分的证据，以证明这些领域内部控制失败的缘由及其危害程度。 4思索缘由来源于何处，有助于正确评价审计发现的性质和重要性，有助于提出处理问题的建议和措施。比如，缘由是企业内部

23、还是外部，是企业管理当局还是被审计单位本身，等等。 (三)总结审计发现、结论和建议 在审计的实施阶段，审计工程担任人应该定期或不定期地召开审计小组的内部任务会议。在会议上，审计人员应该将其担任领域的任务进展情况作阶段性的总结汇报。汇报应该有书面记录，着重阐明阶段性的审计发现、结论和建议。据此，工程担任人可以检查和评价各领域的任务进展情况，判别审计发现的性质和重要性，判决审计证据，并对下一步任务的重点和方向提供指点意见；必要时，应该对尚待查明的艰苦问题或存在严重控制缺陷的领域提供详细的业务指点和部署。在审计实施阶段的任务全部完成之后，每一位审计人员都应该对其担任的任务进展书面的总结，阐明审计发现

24、、结论和建议。工程担任人应该在撰写审计报告之前将一切的审计发现、结论和建议进展归纳总结，构成要点式报告。这种报告应该言简意赅、提纲携领地包括曾经搜集并记录于任务底稿确实凿证据和分析内容，着重阐明审计发现、结论和建议，以及三者符合逻辑的推理判别关系。通常与被审计单位讨论过的要点式报告，内部审计部主任可以视情况，将其呈送给董事会审计委员会和企业管理当局。 图(21)是内部审计人员在审计实施阶段运用的“审计概念，它笼统地描画了审计发现、结论和建议三者之间的关系，也是审计工程担任人对审计实施阶段各领域任务进展检查和评价所采用的思想判别方式。 “应该怎样：指对被审计活动的现状进展分析判别的根据，可以称之

25、为审计规范，例如，普通公认的会计原那么，普遍采用的管理原那么或实际，适用的政府法律和条例，企业内部的方针政策、程序、方案、预算、任务规范，等等。 “实践怎样：指被审计活动的实践执行结果，或对适用规范的遵照情况。 “如何改良：指针对发现的问题或缺陷，提出的改良意见和措施。 “审计发现：指审计过程中发现的问题和控制缺陷，或其他不规范行为，也可以指已被证明的被审计单位某些方面所获得的值得赞许的成果。 “审计结论：指根据审计发现，从充分可靠的审计证据中推论出的判别，或对审计发现的性质进展的结论性表述。 “审计建议指针对审计发现和审计结论，对完善控制、纠正和防止不规范行为所提出的改良措施或主张。 “审计

26、结果：指审计任务的最终结果，它包括审计发现、审计结论和审计建议等方面的内容。审计报告集中反映了审计的结果。 下面，对图(21)中的几个概念作一些解释： (四)完成审计任务底稿的编制任务 编制审计任务底稿就是将审计任务的执行情况记录成文。现实上，从确定审计工程开场，直到完成审计报告和后续审计的全过程，都涉及审计任务底稿的编制任务。1987年11月第六号阐明指出，审计任务底稿的组织、设计和内容应该根据审计的性质来确定，并应该将审计过程的方案过程、内部控制系统适当性和有效性的检查和评价、执行的审计程序、获取信息和构成的审计结论、现场审计的业务审查、报告活动及后续审计记录成文。同时，与审计相关的其他文

27、件也可以包括在审计任务底稿中，这些相关文件是：方案活动的文件和审计方案；控制问卷、流程图、审计过程检查单和文字阐明；记录讯问结果的本卷须知和备忘录，诸如组织机构图、岗位职责之类的描画等；重要合同和协议的复印件；有关财务和业务政策的信息资料；控制评价的结果；买卖业务、过程和帐户余额分析和检查；分析性检查程序的结果；被审单位管理人员对审计备忘录的回答和审计报告；与构成审计结论相关的往来信函。 精心编制审计任务底稿是审计人员执行审计任务的标志，也是内部审计质量管理的要求，在内部审计实务中，审计任务底稿具有重要作用，它为内部审计人员报告审计任务提供根底性的证明根据；为方案审计、执行审计任务和审计检查提

28、供辅助；有助于检查审计目的能否到达，为监视检查审计任务的进程和完成情况提供根据；有助于同被审计单位相关人员进展讨论，为维护所作的审计结论和建议提供根据；审计任务底稿为今后的审计任务提供背景资料和参考数据；为外部审计人员评价内部审计部门的任务质量提供根据；有助于内部审计人员改良任务质量；证明内部审计部门能否以符合的方式任务。 在审计的实施阶段，编制审计任务底稿就是要搜集、整理、解释那些与审计目的相关的各种信息，井构成书面记录。富有阅历的审计人员应该根据审计掌握的情况及时编制审计任务底稿，记录所发现的问题及其前因后果，而不是等到审计任务完成之后才着手编制。一份编制良好的审计任务底稿应该具有准确性和

29、完好性，既要准确完好地记录所反映的现实和审汁结果，并写明审计主题、审计期间、审计目的和内容、编制的日期、编制人员、索引或参考号码、采用符号所代表的含义、审计人和资料来源；还应具有简明扼要、措词明确，使人容易了解和字迹明晰工整的特点以及相关性，即审计任务底稿上记录的信息与审计目的相关，或在本质上是重要的，可以为构成审计结论和建议提供根据或参考。 (五)与被审计单位讨论审计结果 通常，审计发现、结论和建议都是针对存在的问题、控制缺陷或不规范活动而言的，其矛盾往往直接指向被审计单位的管理人员和业务人员，这能够给审计人员带来不少费事。为防止或缓和这种不良景象的出现，在现场审计过程中，审计人员适时地将发

30、现的问题与被审计单位进展讨论，征求他们的意见和看法是非常必要的。这不但可以进一步确认提示的问题和提出审计结论、建议的正确性，同时也是对被审计单位的一种尊重，有助于培育双方良好的协作关系。 与被审计单位讨论审计结果有两种方式，一是面对面的口头交换意见；二是经过编制和回答书面的审计备忘录。通常，一份审计备忘录词论个问题，它应该阐明审计发现、审计意见和建议，并要求指定的人员在规定的时间内给予正式的书面回答。这是下种普遍采用且效果较好的讨论方式，它迫使审计双方仔细思索审计的结果，以免事后双方产生不用要的争议。 三、审计的报告阶段 审计任务的最终结果表现为审计报告，报告阶段在整个审计过程中占有非常重要的

31、位置。不论审计方案多么充分严密、现场审计怎样的深化细致，也不论审计的结论和建议是何等的正确和可行，假设报告阶段的任务不能督促被审计单位纠正存在的问题，完善控制，防止潜在的风险损失，那么，审计任务就不能到达全部的审计目的，而能够成为一项没有价值的活动。因此，要求：内部审计人员必需报告他们的审计结果。在这个阶段，内部审计人员应该完成以下方面的任务： (一)最后审阅审计任务底稿 通常，最终的书面审计报告由审计工程担任人撰写。在草拟审计报告之前，工程担任人应最后审阅一切的审计任务底稿。这是检查和评价审计工程任务完成情况，完成质量控制的一种重要手段。更重要的是，工程担任人可以进一步评价审计发现问题的性质和潜在的危害、评价结论的正确性和建议的可行性，为起草审计报告获取详尽素材，为全面、准确和客观地报告审计结果提供合理的保证。为此，这次审阅必需保证各个领域的审计任务都已全部完成并恰当地记录于审计底稿中，主要审阅以下几个方面： 1审计任务底稿与审计方案之间能否做好了相互参照的记号； 2审计任务底稿记录的内容能否简明扼要且准确完好地搜集了证据，能否为审计结论和建议提供了充分的证明； 3审计任务底稿能否为与被审计单位详细讨论审计结果提供了准确可靠的根据。被审计单位能够为采用和执行审计建议而恳求审计人员给与详细的阐明和指点，也能够对审计结果提出异议，而要求审计人员作出富有压服力的解释，甚至辩护。审计任