正确理解预算管理与绩效管理的关系

1、笆正确理解预算管佰理与绩效管理的碍关系案预算本身并不是摆最终目的，更多岸的是充当一种在跋公司战略与经营案绩效之间联系的耙工具。 安 时至暗岁末年初，众多皑管理者在评价过巴去一年经营绩效捌的同时，也纷纷百开始规划下一年按度的发展。最近爸几次与客户交谈芭的过程中，老总暗们都向我们表示颁正在着手准备编绊制企业来年的计巴划，并且打算推吧行全面预算管理哀体系。在为此感板到欣喜之余，另皑一种担忧随之而背来：预算管理果笆真得到了正确的懊认识吗？预算是岸否能够真正发挥班管理者们预期的暗作用？ 版 手边恰挨好有一份200办1年3月一些国哎外机构对全球1捌5家跨国公司的案高层管理人员，班与30家投资银傲行的高级分

2、析师皑进行的关于预算败管理的调查访问鞍。在调查中，许哎多受访者都谈到斑了预算的正面作坝用，但同时也都八在抱怨：“预算翱没有很好地支持捌公司的战略，甚敖至与之产生冲突背”、“预算更多笆地注重成本的减办少，而不够注重埃价值的增加”、版“预算管理中只瓣是强调上下级的胺垂直命令与控制罢”、“预算管理盎缺乏弹性，对市耙场变化反应迟钝隘”等。 鞍 “环球半同此凉热 ”，班国内管理界中存昂在的问题恐怕更隘为突出。有些企班业的工作安排中皑根本未曾考虑过拔编制预算，更谈啊不上用预算管理氨来作为优化业绩碍的有效手段了。班 叭 一些企拌业管理者虽然认叭识到预算管理的爸重要，却并没有哀真正理解预算管百理与绩效管理的案

3、关系，不知道如背何实现预算管理扮与绩效管理的有颁效整合，这必然懊导致事倍功半，靶甚至带来与预期捌相悖的反效果。拜 预算是矮什么？ 把 根据巴安达信公司“全按球最佳实务数据暗库”(Glob芭al Best澳 Practi摆ce)中的定义胺：“预算是一种扮系统的方法，用敖来分配企业的财斑务、实物及人力敖等资源，以实现碍企业既定的战略碍目标。企业可以般通过预算来监控邦战略目标的实施俺进度，有助于控隘制开支，并预测埃企业的现金流量搬与利润。” 背 上述定盎义阐述的重点在澳于：预算本身并叭不是最终目的，肮更多的是充当一霸种在公司战略与蔼经营绩效之间联班系的工具。预算昂体系在分配资源霸的基础上，主要唉用于

4、衡量与监控跋企业及各部门的澳经营绩效，以确熬保最终实现公司班的战略目标。 八 传统唉认识误区1：“哀全面预算就是指懊一套涵盖所有会昂计科目的表格，敖最终得出公司明绊年的损益表、资拔产负债表和现金矮流量表的具体预碍测结果” 案 曾熬经有这样一家企案业，在布置预算氨工作的会议上，胺公司总裁要求财爸务总监和在场的昂财务部人员运用案财务报表的勾稽佰关系，结合上一办年度的实际经营懊数据，出具一整板套预算表格，最捌终的交付成果就柏是“财务三张表埃”。在那位老总敖的心目中，这就吧是通过“科学定昂量方法”得出的碍公司全面预算体靶系。财务部人员跋在得到总裁的指澳示后，如期完成办了工作，却在预吧算审批会议上受半到

5、其他业务部门霸的质疑，认为没按有反映公司与部安门的工作重点，耙仅仅追求财务数背据上的严密性，阿根本不切合业务皑实际。 熬 迫于半压力，财务部门疤不得不就事论事霸地对某些数据做傲了调整。尽管如拌此，各个部门依爱旧各行其是，那盎一整套表面上逻坝辑严密的预算表绊格最终还是被束哎之高阁、无人问熬津。 肮 在我搬们看来，这种传案统认识的最大问矮题在于：企业的隘经营管理是一个爱复杂系统，期望白仅仅通过数据勾隘稽作一番“表面疤文章”来得出全氨面预算，只能是碍徒劳无功的尝试跋。预算真正要发氨挥其辅助战略目佰标实现的作用，熬不但要考虑所有拔直接影响公司经扮营绩效的因素（盎这才是“全面”按二字的正确含义哎，而并非

6、是指涵罢盖所有的会计科罢目或财务报表）跋，而且更为重要熬的是要与企业绩袄效管理体系相结绊合，形成一个完般整的、广义上的霸企业业绩控制系奥统，预算才能够八名副其实地扮演巴起战略监控的角疤色。 盎 从推敖行全面预算管理坝的角度，我们认暗为应当由以下几斑个部分组成（如摆图一“安达信预鞍算管理与绩效管跋理关系示意图”叭）： 拔 1 企肮业首先应具备明翱确的战略规划，稗即公司发展战略伴与年度战略行动绊计划； 稗 2 根爸据战略规划，公办司和部门编制各俺自的年度运作计邦划，运作计划中凹至少应该涵盖收翱入、成本费用、稗资源投入、业务摆活动安排等多方搬面内容，这一切胺都有助于生成公扳司关键绩效指标阿和部门非财

7、务类般的关键绩效指标哀； 耙 3 根版据年度运作计划翱，各业务部门编佰制收入预算和成肮本费用预算，管皑理部门编制费用靶预算，同时生成哎各部门财务类关捌键绩效指标。财爱务部门在汇总各敖部门运作计划和拜预算后，形成公哀司资金预算和利岸润预算； 叭 4 企八业各级管理层利芭用管理报告定期蔼对预算执行情况凹进行分析、监控哀及决策之用。其癌中，管理报告的版主要内容包括定爱期的财务分析与懊平衡分数卡的实俺施现状； 碍 5 在颁经营目标执行的奥过程中，管理者疤可以借助于各种笆层次、不同频度伴的管理报告来监俺控经营进度，并埃通过高效的管理皑评估机制迅速采矮取相应的行动方埃案，及时解决出啊现的问题。若有般必要，

8、甚至可以白对原有的全面预疤算体系和关键绩爸效指标体系做出爸必要的调整，使埃之更好地适应公班司实际经营情况熬和市场环境不断班变化的需要，实班现公司既定的战拜略目标。 袄 可以瓣看到：一方面，昂“安达信预算管柏理与绩效管理关哎系示意图”中的胺全面预算与以前案传统意义上的预安算是不可混为一暗谈的两个概念。爸我们认为，全面傲预算不仅包含传颁统意义上预算的俺各个方面，而且把还包含公司与部碍门的年度运作计懊划，共同构成公靶司战略规划细化般及量化的具体表敖现，也从真正意搬义上实现与战略伴规划的紧密联系碍。 爸 另背一方面，全面预澳算也是形成公司坝及部门关键绩效霸指标的主要来源伴，是整个绩效管唉理的基础和依据

9、背。通过预算与绩半效管理相结合，鞍使部门和员工的癌绩效考核真正拥哎有明确、可行的阿目标，促进企业佰的各项经营活动艾更好地符合战略奥规划的要求。 笆 在“百安达信预算管理扒与绩效管理关系俺示意图”中，企耙业的战略、预算啊和绩效三者真正拜形成闭环，是一奥个密不可分的有摆机整体。只有通爱过三者的高效互稗动，企业才可能安达成其既定的战八略目标。而在此蔼过程中，预算正哀是起到了承前启扳后的重要作用。败 怎样安编制预算？ 耙 在明俺确了预算的含义把以及预算在企业肮业绩管理系统中稗的地位之后，如把何编制预算便成埃为我们关注的重叭点。在以往的项稗目经验中，我们按经常会发现企业爸往往由于忽略预办算编制的方法论昂

10、，错误地认为只八要能得出最终结扳果，就可以不择把手段。由此带来爸的后果不外乎：叭 霸 1 预爱算编制耗时、耗袄力，操作成本居氨高不下； 皑 2 预算胺管理过程中，常跋常会伴随某些不啊正当的利益纠纷绊； 敖3 预算叭编制的成果并没柏有得到公司员工拔的认同； 办4 预算体扮系僵化，难以适奥应多变的经营环翱境。 疤 传统认识跋误区2：“预算斑就是应该体现公八司投资者与经营背层的想法，从上哎往下地推进编制肮工作。” 绊 某家熬民营企业集团的俺老总在编制预算暗过程中，屡次强按调没有必要听取把部门的广泛意见柏，只要经理层讨般论、董事会通过跋就可以了，这样扳就可以迅速见效昂。但事实是，许皑多业务部门对于按最

11、后通过的预算耙中大部分目标值肮感到难以操作，俺最终抵制预算的碍执行，也不认同袄公司根据这些预俺算结果对部门业翱绩所作的评价。笆 疤 传统认背识误区3：“预搬算编制工作只要摆在年初的时候开靶始就可以了，完癌成之后可以用来奥指导整个年度的佰工作。” 蔼 某家国肮有企业在每年3靶月中旬左右，都唉会召开年度工作暗会议，因此传统按上一直习惯于在唉该会议召开期间岸，提交全面预算颁的讨论稿作为议矮程之一。但是，鞍预算无法用来控拜制第一季度的实跋际经营绩效，而蔼且由于没有根据耙金融市场的变化搬对预算进行调整傲，很少能被真正哀用于考核与监控按。 办 传统稗认识误区4：“拔预算编制主要是氨财务部的工作，巴其他部门

12、只需要岸了解和知晓，必败要时给予财务部澳一定的协助就可靶以了。” 奥 许多企背业总是将预算编挨制工作全部交给爱财务部，而且一扒般是作为财务人拌员的例行职责。癌其他部门很少直熬接参与预算编制矮工作，往往只是哎对财务部所提交般的具体结果进行蔼确认。在某些极摆端的情况下，业办务部门是在公司阿预算正式公布的拌时候才获得信息啊，根本不了解预啊算编制的原则与哀假设前提。因此昂这样的预算虽然奥往往缺乏可操作奥性，业务部门却班苦于无法提出改矮进建议。 柏 以上袄这些都是目前国坝内企业在预算编耙制过程中容易产盎生的一些通病。挨究其病因，关键靶在于企业管理者颁们尚未形成对于班预算管理的正确叭认识，导致在实癌际操作

13、过程中顾翱此失彼、疲于应白付。 靶 我们认扒为，在管理实践袄中无法找出一种凹适合于任何行业跋及企业的预算体碍系。一般而言，暗决定或者影响一按家企业采取何种邦具体预算编制方半法的因素主要有懊以下几点： 隘 企业的行艾业性质、业务特白点； 案 企业的组罢织架构与决策程癌序； 哀 企业的财斑务会计体系； 啊 企业的管班理文化等。 翱 这是我伴们建议中国企业傲可以考虑的年度挨预算编制流程示鞍例（如图二）。吧从图中可以看到邦与传统做法相比瓣，以下几个方面摆得到了优化： 按 1 预伴算编制不再只是碍编制财务预测报半表，各部门还需奥要根据公司战略罢规划编制相应的氨运作计划和预算扒； 罢 2 预班算编制不再只

14、是叭从上往下的单向扮压制过程，它需案要公司上下各部哀门的双向沟通与傲协调，并在调整版中达成一致目标伴； 啊 3 预算懊编制不再只是年爱初的工作，它应癌当起始于上年度哎的年中。从6月佰初编制下年度公啊司战略规划及战阿略行动方案，至柏12月底对预算柏方案达成一致，靶这些工作都属于疤预算编制。为了般能对下一年度的挨经营进行及时监熬控，整个预算编叭制的工作应该在罢年底前完成； 版 4 预算挨编制是整个公司败战略规划执行的半一部分，绝不应按该局限于财务部摆门，而应涉及公埃司内部几乎所有袄的机构与主要人啊员； 艾 5 预算俺不再是僵化的、摆一成不变的事物唉，企业应该在一罢年中适当的时候坝进行调整（有些盎企

15、业采取月度滚八动的做法，有些伴则采取半年度调翱整，调整的频率八应该视业务性质柏而定）。这样，捌就可以将当初预埃算确定时未能预奥见到的市场或内瓣部环境的变化因翱素及时纳入考虑氨范围。叭 预算如何拌应用？ 疤 如前所傲述，预算本身并半不是一种终极目拜的，而是一种有癌效的企业业绩管扮理工具。企业管案理者可以通过预霸算管理的实际应俺用，在如下方面拜得到改进效果：颁 背 1 战略耙管理 班 预算作阿为一种在公司战背略与经营绩效之绊间联系的工具，摆可以将既定战略敖通过预算的形式爸加以固化与量化扮，以确保最终实暗现公司的战略目摆标。最佳实践企笆业将制定、执行挨预算同公司的战八略结合起来，有邦助于调整公司策岸

16、略，得到有关机稗遇和挑战的反馈氨，最终提高公司凹战略管理的水平绊。 瓣 戴尔电熬脑公司董事长兼艾首席执行官迈克矮戴尔每年都要胺举行几次会议向艾公司员工传达公懊司当前的战略，阿以此作为公司编疤制预算的基础。般 班 几年前熬，公司财务部进八行了为期15个把月的公司全员培败训，内容为资本邦收益率等战略指挨标，公司员工能盎够通过内部网络芭随时进入这些课熬程学习。在所有爱员工对公司战略办都有所了解的基办础上，公司预算颁的制定与推行进昂程与效果显著改爸进，并且在推行盎预算的过程中，拌不断有员工提出熬对于战略实施进绊度甚至战略方向靶的检讨建议。 佰 2 绩效袄考核半 蔼 预算是傲绩效考核的基础爸，科学的预算

17、目盎标值可以成为公邦司与部门绩效考扮核指标的比较标拜杆。预算管理在伴为绩效考核提供癌参照值的同时，碍管理者也可以根般据预算的实际执矮行结果去不断修叭正、优化绩效考哎核体系，确保考拌核结果更加符合半实际，真正发挥澳评价与激励的作斑用。 扮 美孚石蔼油公司将奖金、耙利润分享及股票巴期权计划同业绩霸目标的达成相联矮系，而业绩目标背正是来自于公司靶及部门预算中的笆数据。例如，为笆使某些利润中心爱的激励机制同扣袄除资本成本后的爸资本回报率相联皑系，公司一般会芭在年度预算中就坝计算出预计的资哎金成本及资本回挨报率。 傲 3 资源摆分配 皑 全面预算岸体系中有一部分傲数据会直接衡量凹下一年度企业财安务、实物

18、与人力昂资源的规模，可搬以用来作为调度芭与分配资源的重斑要依据之一。 碍 美国俺默克公司在编制把投资预算的过程绊中，利用其过去扮调研项目所收集吧的数据资源，实岸施按照选择性定敖价原理为基准的昂资源分配方法。癌此系统整合了经盎济、财务、统计拌和电脑方面的预白测来为默克公司办制定出适用于高颁风险、高投资调胺研和项目发展的拜评估标准。 岸 4 风险邦控制 暗 全面佰预算体系可以初按步揭示企业下一肮年度的预计经营按情况，根据所反跋映出的预算结果昂，预测其中的风啊险点所在，并预半先采取某些风险澳控制的防范措施板，从而达到规避暗与化解风险的目鞍的。 皑 在19鞍80年左右，美扒国施乐公司专门拌设立了技术风险扮基金来为核心业芭务