广西第四期十百千拔尖会计人才

1、PAGE PAGE 66广西第四期“十百千”拔尖会计人才（注册会计师类）培养对象培 训 简 报第3期 2019年12月20日 目 录【培训体会】学国际准则，听大师故事（2）从传统业务审计必然走向新兴专业服务（8）提升专业服务能力 助力实体经济发展 （11） 不断学习进步紧跟时代变革（14）财政支出绩效评价实际操作探讨（18）精进不休 把握未来 （24）【读书心得】激荡十年，水大鱼大读后感之下个路口的选择（28）大浪淘沙，沉者为金 （33）水大鱼大的时代已经过去（37）【专题研讨报告】金融工具专题讨论 （40）浅析非金融企业涉及金融类业务模式 （58）【培训体会】之一学国际准则，听大师故事 记郑

2、丁旺校长课程有感 2019年10-11月上海国家会计学院第三次集训，我们非常幸运的能够跟台湾会计届第一人，台湾政治大学郑丁旺校长进行国际会计准则学习。郑校长今年已经78岁高龄，但是依然精神矍铄，身体硬朗，腰板挺得笔直，在两天课程中，他一直站着授课，而且声音洪亮，中英文随时切换运用自如，逻辑思维非常清晰的将原则导向的国际会计准则解读得深入浅出，繁化为简。而他分享的传奇人生故事，更令我们得到深刻的人生感悟。一、学习国际准则的前沿发展要把握财务报告准则的发展动态和前沿问题，要先从会计理论的底层逻辑说起。财务会计理论有两种，并且可以按照会计信息产生的时间顺序角度来进行划分，第一种是从交易发生到报表完成

3、之间，会计人员记录交易和生成报表使用的会计方法、政策需要的理论依据，叫做规范性理论（Normative Theory）,它强调的是（What accounting should be ）会计应该做什么，相对应的是国际会计准则的概念框架（Conceptual Framework ）以及国内的企业会计准则基本准则，规范性会计理论可以指导准则制定机构来制定会计准则，然后会计准则用来规范会计实务，会计理论与会计实务之间的关系需要通过会计准则作为中介去落实，它是与会计实务密切有关的会计理论；第二种是财务报表编制完成之后形成的，是对形成的会计信息结果的进一步应用解释，叫做叙述性理论（Descriptive

4、 Theory），它告诉我们会计是怎么回事，实际是怎么做的(what accounting is )，而不是会计应该怎么做，是对会计信息连接到市场后的现象进行实证研究，如跟公司治理、股价变动是否有影响，跟融资授信有没有关系等，主要目的是验证会计信息有没有用，谁在使用，公司管理当局、审计人员和会计准则制定者等为什么有意识地对会计准则和会计程序进行选择。这是我第一次听到关于财务会计理论最浅显易懂的解释。让我这个非会计专业出身的会计人感触很深，突然发现过去自己对会计准则的认知，停留在一个较低的层次仅是懂得并学会使用而会计准则远不只于此。会计准则的每次修订背后必有深厚的会计理论指导，会计理论的改变带动

5、了会计准则的修订、改变，会计准则的改变带动了会计实务的改变和发展，我们要真正掌握读懂会计准则，必须掌握其背后的底层理论。会计准则的修订过程又是怎么根据会计理论的改变而变化的呢，郑校长以历经3和4次修订的再融资业务和每股收益的进行说明。再融资业务（Refinancer）即以债养债交易业务，一般是利率下降后，企业重新发行低息债劵来替换以前发行的老债，对于旧债赎回价格大于账面金额的那部分代价处理方式，会计准则就此经过了3个阶段的变化。第一阶段是作为递延借项放在资产方，并在旧债的剩余流通年限摊销，理论依据是赎回所发生的代价损失是因为在旧债的剩余流通年限节省了相应的利息；第二阶段是作为递延借项放在资产方

6、，但是要在新债的发行期限进行摊销，理论依据是愿意承受这个赎回损失是为了在新债发行期限内享受低利息融资，第三阶段也就是目前的准则规定直接作为当期损益，理论依据是不符合资产的定义，递延借项已不具备资产的性质不能带来未来经济利益，同时原来的处理方式不符合一致性原理，就是说任何交易的发生，如果它有不同的方法可以完成交易，那么采用不同方法完成的交易，相应所采用的会计方法形成的财务信息结果应该完全一致，不应因为手段的不同而产生不同的结果。假如赎回旧债的资金使用自有资金或发行新股所得的资金来进行赎回，则不存在根据旧债新债期限来考虑会计处理方式。可见，会计准则的每一次修订，在当时确实是很有权威的，可是当目的改

7、变了、环境改变了、想法改变了，相应的会计处理方法也必须跟着改变。听完郑校长的课，我对学习准则，使用准则和解释准则便有了更深刻的领悟。 过去，在执业过程中，需要企业相关人员对相关错报进行更正时，更多的是告诉他们准则条款是怎么规定的，而没有重视进一步的理论解释。学习与国际准则趋同的国内新准则时，也不能很好地理解复杂的新业务和交易；不太适应原则导向的新会计准则的要求，对于会计准则没有直接涉及、需要职业判断的会计事项，只能到处查找别人的处理方式参考。而今天在原则导向的会计准则下，不能只对那些准则条款规定死记硬背，并对各类经济业务进行生搬硬套，而是需要理解会计准则背后的会计原理，并基于这些原理对不同业务

8、进行有逻辑的推导，才能得出适当的结论。郑校长说真正读懂准则要做到三字（what、why、how），我想这应该是我以后继续学习准则的黄金圈法则，里外三个圆圈，最里面那个圆圈叫WHY：为什么，就是准则为什么这样规定，背后的原因和道理是，对应的是国际会计准则组成部分中的结论基础（Basis of Conclusions），目前国内发布的CAS 中，删除了结论基础是最大的遗憾。；中间的圆圈叫HOW：怎么做，就是如何应用准则，怎么将准则应用到具体的业务交易当中，就需要分析业务交易的经济实质来进行正确的判断，不能因为法律上的形式掩盖所迷惑；外面那个圆圈叫WHAT：是什么，是说准则是怎么规定的, 哪个条款，

9、每个细节都要清清楚楚。以前我们是从外到内的，先了解是什么，再到怎么做，极少情况到达为什么，也就是WHATHOWWHY。以后我们应该要倒转过来，做到先从“为什么”来切入思考，找到准则的结论基础，读熟读透，切实弄懂背后的原理，再来学习我们具体的会计准则条文。二、听悟校长的人生故事专业学习课程的最后时段，郑校长分享了他的成长经历。他如行云流水般在那些影响他人生道路的亊件和人物中穿梭，将自己的成长经历娓娓道来。他出生在台南一个贫苦的农村家庭，年幼父亲去世，与母亲相依为命，但他少有壮志，刻苦求学，成为全乡的第一个大学生，毕业后任职于中国银行，并考取台湾注册会计师。为了赡养老母亲，为了改善家庭生活，努力工

10、作，渴望升职，渴望得到更高的薪资待遇，中年历尽千辛万苦到美国求学，并取得优异的成绩回到台湾政治大学，除了教书育人外，创立了台湾会计制度以及相应会计体系，成为台湾地区会计制度和会计准则的奠基人。这简单听起来好像仅是一个知识改变命运的“励志故事”，实现穷人逆袭的现实案例。或者说好像郑校长他是一个读书讲究功利化，讲究实用，目的性很强的人。事实上这一切绝非偶然，是源自他对于人生哲理的深刻感悟和持续践行。虽然校长很谦虚的说了，带课老师介绍的关于他的传说很多都不可信。可我们在他成长故事经历中才领略了他是如何做到了感应内心的召唤，在读书、研究和生活的过程中修炼到了“消融自我、成就他人”的人生境界的，所以真实

11、的本质是因为他自身植入了能够实现人生长远价值的美好愿景。 这个愿景就是做人比做事重要，做事比做学问重要，做学问只是基本功一定要懂的，做人求价值，做事求利，做学问求名，价值才是我们值得去追求的。郑校长提出人一生有两张资产负债表，做事和做人分别对应一张资产负债表，做事产生的是世俗的资产负债表，做人产生的是精神的资产负债表。第一张世俗的资产负债表中的净权益会随着你的离开而消失。第二张精神资产负债表中，给过你帮助的所有贵人就是你的负债，而你对别人提供的帮助，成为别人的贵人也就累积了你精神资产负债表中的资产，资产减去负债是我们留给社会的净贡献，这个精神净值是永远留在社会不会消失的。最后郑校长让我们记住，

12、做事积极进取，做人谦虚忍让；用智慧做事，以谦虚待人；最高的境界就是能够消融自我，成就他人。人生有“五福”：“一是有机会读书；二是有能力出书；三是有能力助人；四是无是非到耳；五是有质量之友。” 这是校长的人生感悟，或许是他作为一个老人对人生经历总结的大智慧。并且身体力行的用自己的知识、自己的经验，努力帮助我们更多人成长。喧嚣尘世中，我们太容易被眼前的事物，限制了视野，如果我们提前获得到了他们总结的人生智慧，应该可以看到更远，走的更快更稳！（作者:宁光美 单位：大信会计师事务所广西分所 ）【培训体会】之二从传统业务审计必然走向新兴专业服务唯实求新，笃志践行，走向未来 霜降时分，立冬季节，我带着热切

13、期盼的心情，今年第二次回到上国会校园；园林尽扫西风去，庭前木叶半青黄。本次进入第三次集训的我，深入学习思辨平衡积分卡及阿米巴经营、国际会计准则及发展趋势、金融市场与金融工具、地方政府债务管理与PPP规范化运营、预算绩效管理与绩效评价等课程，探讨最近几年专业服务机构风口热门业务，并走访苏州华明联合会计师事务所现场教学，旁听普华永道合伙人关于科创板研讨讲座。在全球经济产业空窗期及贸易保护趋势下，共识已失去，而新的共识未曾达成。而技术破壁、商业模式创新、产业升级改造、金融体制创新等不断快速变化的环境，我们做为专业服务机构如何顺应潮流，紧跟形势，更好的满足市场需求，重新定义自己和行业？有关学习心得总结

14、如下： 一、工业4.0时代来临，大数据时代跨界常态化竞争倒逼企业必须重新定义客户和习惯变化。在此背景下，管理会计和业财融合成为趋势。当互联网成为沉淀数据的基础设施，所有的业务过程全部记录，变成数据沉淀在互联网上，形成“大数据”，而它将会使整个社会变成智能社会。商业行为、消费习惯也随之发生深刻变化，管理精准化匹配度更高。2014年财政部出台关于全面推进管理会计体系建设的指导意见作为标志性文件，吹响国内管理会计发展的冲锋号。管理会计很多技术进行重新阐述，截止目前已建立管理会计基本指引、34项应用指引、配套应用指引的案例库体系；主要应用于战略、预算、成本、绩效、投资、运营、风险等方向管理。而本次学习

15、的平衡积分卡系列工具与阿米巴经营工具均为战略规划框架下的绩效管理工具。平衡积分卡主要通过图、卡、表来实现战略规划，建立战略地图清晰描述战略，利用平衡积分卡衡量战略性成果，通过战略核心组织有效管理战略。平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，构筑财务与非财务、短期与长期、外部与内部、成果与驱动因素四类评价指标平衡；形成战略描述、衡量、执行、沟通4大系统。阿米巴经营工具由日本“管理之神”稻盛和夫创立，通过调整公司组织架构，尽可能把公司分割成各个细小的组织，明确职能及责任，建立与市场直接挂钩的分部门核算制度（虚拟利润中心）。而稻盛经营哲学的核心“人生事业成功=思维方式*热情*努力”表

16、明，思维方式是成功的第一位要素，充分发挥稻盛本人及高管模范示范作用、持续的员工教育及终身员工制、重视公司领导人选拔、强调考核及激励、培训制度等，最终缔造两家世界五百强企业，2010年成功拯救日航。二、国际会计准则（以下简称IFRS）公允价值计量全面推行发展趋势及对企业影响。70 年代后伴随着布雷顿森林体系的瓦解，利率、汇率以及大宗商品的价格波动性逐渐增强，而IFRS的发展趋势也从历史成本模式转到公允价值模式，从利润表观转到财务状况表观。而随着公允价值的拓展应用和全面推行， 国际会计准则理事会（以下简称IASB）颁布IFRS13 号公允价值计量，重新定义公允价值，制定统一的公允价值计量框架，规范

17、公允价值的披露要求。IFRS的发展也从规则导向转向原则导向；规则导向下会计准则过于详尽与复杂，而原则导向法下会计准则较为简明扼要。原则导向的定义是一套高度使用的准则，配合少数的执行指引，较少例外情况及明显的测试界限，交易分析及专业判断成为实务操作中最主要的工作，为改善公允价值计量排除路障。公允价值计量模式势必需要完善公允价值计量准则的外部环境，同时也加大注册会计师专业判断的责任，如何取得估值技术所使用的输入值成为关键因素。对于公允价值不能简单有效地取得时，可借助专业的评估机构的力量，委托他们对公允价值进行评估。三、金融资产公允价值计量的顺周期效应，影响金融工具准则的发展及变化。2007年金融海

18、啸顺周期效应，交易价格一路走低形成相关产品低估，促使金融机构加大资产抛售力度，重新检讨公允价值会计已迫在眉睫。IASB颁布了 IFRS9 号金融工具。修订内容的基本方向为金融资产计量方法应与实际现金流量一致，以提供相关且可靠的信息给使用者，帮助其评估企业未来现金流量的金额；金融负债的分类与计量准则修订基本方向大部分维持原准则有关规定。主要修订包括：1、金融资产由目前的“四分类”变为 “三分类”，金融资产减值会计由“实际损失法”改为“预期损失法”。以摊余成本计量的金融资产只保留一种减值模式，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产无减值。2、简化嵌入衍生工具的会计处理。混合金融工具主合同为金

19、融合同时，不需分拆，整体按新分类标准分类；主合同为非金融合同，符合一定条件应分拆。3、利用选择权减少会计错配。债务工具投资公允价值计量选择权但仅限于能消除或重大减少会计错配，需原始确认时指定且不可取消。金融负债中由“负债本身信用风险”形成的公允价值变动应计入其他综合收益；但如形成会计错配，则应在负债初始确认时起将其计入损益。4、解决战略性投资核算问题。非交易性的权益投资其公允价值变动可指定计入其他综合收益，应在初始确认时指定并不得变更。5、取消豁免按公允价值计量模式。非上市或公允价值无法可靠计量的权益投资也需按照公允价值计量；但在有限条件下，成本可能是公允价值的最佳选择。金融工具准则修订有利于

20、增加会计信息的可比性；了解金融资产未来预期信用损失情况，便于揭示和防控金融资产信用风险；更好地反映企业管理信用风险活动的结果。四、金融是一种思维方式，它的底层逻辑为跨时间和空间的资源配置机制。互联网金融技术快速更新迭代爆发性成长，而同时企业隐形金融化已经影响我们日常生活的方方面面，积极参与或消极应对成为两难抉择。伴随互联网技术在大数据领域突破，利用大数据精准匹配资源，改变服务逻辑，网络银行、第三方支付、大数据征信等创新金融模式涌现，未来数字货币（稳定币）成为可能。区块链技术破壁未来将可能改变社会治理的生态。而40年改革开发红利形成的资产单边上涨市场，通过持有投机性资产或存货而承担价格风险的企业

21、隐形金融化已经成为趋势，比如高杠杆房地产开发、资源类企业价格囤积等。企业积极应对策略主要包括通过参控股金融机构或类金融控股公司、使用金融手段实现产业整合等主动参与金融业务；也可以通过预付费模式、强势渠道、强势供应商等构筑价值链金融化，形成类金融企业或第三方支付企业；还可以使用延迟投资期权、扩张期权、收缩期权等实务期权整合战略投资。企业消极应对策略包括通过远期合约或期货交易覆盖风险敞口；运用原料端、产成品端短期套期保值策略；产成品价格触底时，运用锁价长单套期保值策略；通过基差贸易的方式来协调现货头寸、将库存调整到合理水平套期保值；依托期货市场丰富的商品合约（比如钢铁产业链），将产成品和原材料进行

22、合理调节头寸，实现虚拟企业利润模式套期保值，构建一个产融结合的内部体系。五、为防范化解金融风险和服务实体经济，地方政府债务管理中PPP模式可以作为对未纳入政府债务系统的存量债务的优先化解方式，减轻地方政府及融资平台的偿债压力。”政府和社会资本合作模式（Public Private Partnership， 又称“PPP模式”），即政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本，由社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价。2014年制定的中华人民共和国预算法从法律层面赋予地方政府适度举债融资权限；为规范政府举债，国务院下发国务院关于加强地方政府性债务管

23、理的意见（国发201443号），推广使用政府与社会资本合作参与城市基础设施等有一定收益的公益性事业投资和运营；而国家发改委关于加快运用PPP模式盘活基础设施存量(发改投资20171266号）文件再次力推PPP模式，鼓励用“转让-运营-移交（TOT）、改建-运营-移交（ROT）、转让-拥有-运营（TOO）、委托运营、股权合作等多种方式，将项目的资产所有权、股权、经营权、收费权等转让给社会资本”。PPP项目模式流程分为识别阶段、准备阶段、采购阶段、执行和移交阶段。专业服务机构可以提供项目尽职调查报告、实施方案或建议书、物有所值评价报告、财政承受能力论证报告、中期评估报告及绩效评价报告等全过程的专业

24、服务。PPP模式中专业服务机构可以提供全过程长达10年以上的专业服务，取得稳定客户资源。但是PPP模式涉及与政府相关部门及社会资本各方，需要熟悉具体项目行业情况；而且项目周期长、涉及政策法规复杂、实务操作内容庞杂，需要厘清相关的法律政策法规及实务操作工作规程，进入门槛较高。六、全面实施预算绩效管理是政府治理方式的深刻变革，创新预算管理方式，突出绩效导向。预算绩效管理与绩效评价业务将成为专业服务机构未来需要积极参与服务的方向。中华人民共和国预算法在国家法律的战略层面首次提出预算应遵循绩效原则， 2017年十九大提出全面实施绩效管理的指导思想。2018年中央全面深化改革委员会审议通过力争3-5年内

25、实现全方位、全过程、全覆盖实施预算绩效管理，实现预算和绩效管理一体化。预算绩效管理机制，核心为以绩效目标为导向，贯穿预算全过程；重点是加快对政府投资基金、主权财富基金、政府和社会资本合作（PPP）、政府购买服务、政府债务项目等各项政府投融资活动实施绩效管理，实现全过程跟踪问效。主要包括绩效前评估（新增重点重大项目+新政策+经常性项目轮流）、绩效目标编制、绩效运行双监控（多数简易+少数重点）、绩效后评价（多数简易+少数重点）等四流程；逻辑分析模型为投入、过程、产出、效益和影响等五阶段。绩效前评估可分为单位自评审、主管部门重点评审、财政部门重点评审。年度经常性项目一般在每年8、9月份开展中期绩效跟

26、踪管理工作，便于将跟踪评价结果应用于预算执行调整管理；对于跨年度财政支出项目，项目期内应进行不少于每年一次的跟踪监控；原则上以项目部门（单位）自评为主，在此基础上财政和主管部门根据实际情况，可组织实施重点跟踪评价。根据财预2011285号第二十五条规定“根据需要，绩效评价工作可委托专家、中介机构等第三方实施。财政部门应当对第三方组织参与绩效评价的工作进行规范，并指导其开展工作”。专业服务结构可以指导绩效目标编制，承接绩效前评估、绩效运行监控、绩效后评价工作。七、7月22日科创板首批公司挂牌上市交易，标志着设立科创板并试点注册制正式落地，信息披露成为核心。证监会以关于在上海证券交易所设立科创板并

27、试点注册制的实施意见为框架制定相关办法和准则，上交所主导市场化基础制度设计已自成体系，建立以信息披露为中心的注册制，贯穿在发行上市审核、发行承销定价、上市后持续监管等不同层面及制度设计和执行的全过程。而科创板上市公司信息披露工作备忘录及配套公告格式指引、与主板市场息息相关的科创板上市公司重大资产重组审核规则（征求意见稿）陆续发布。比如重组审核规则着重强调重组信息披露要求及重组参与各方信息披露义务、重组持续督导职责等方面规定；强化独立财务顾问前端尽职调查职责、持续督导职责要求和惩戒机制。八、走入苏州华明联合会计师事务所现场教学，学习探讨担任破产管理人业务。面对中小事务所面临的困境，苏州华明事务所

28、主要应对措施为发展破产管理人、破产专项审计业务、破产税务业务、破产衍生业务等。世界银行对中国营商环境评价里企业破产得分较低，未来一段时间企业破产将成为制度建设重点，市场对破产管理人业务的需求较大。由于律师事务所依赖于天然的优势垄断绝大部分破产管理人业务，招投标策略、如何与法官有效良好沟通及展现财务及审计专长赢得市场成为关键点。而破产管理人业务涉及破产法及相关司法解释众多，厘清和熟练掌握破产相关法律法规成为难点；通过分享房地产企业等破产实例，介绍了破产管理人接管、清算及终结全过程的业务流程和重点，明确如何与债权人有效沟通达成共识，顺畅结束清算工作。作为专业服务机构的会计事务所，必然伴随着互联网技

29、术不断更新迭代破壁、经济和金融体制改革、产业结构化改革的步伐走向全面市场化竞争。而新兴专业服务不仅需要审计和财务相关领域专业知识，同时也需要我们拥有宏观经济、金融、法律以及财政预算、工程等多领域多行业知识背景和综合素养，拥有跨界学习和跨领域工作能力。我们都应深度思考如何扎根行业，深耕发展，重新定义自己和未来。（作者：梁静昕 单位：祥浩会计师事务所）【培训体会】之三提升专业服务能力 助力实体经济发展2019年10月28日至11月14日，我在上海国家会计学院接受 “十百千”会计拔尖会计人才（注册会计师）第三次集训。与前两次集训相比，这次集训的内容更趋向于联系实际，实操性更强，满满的干货，拓展了我们

30、的专业服务领域，提升了我们专业服务能力，运用好这些知识及工具，将助力实体经济发展。台湾知名校长郑丁旺教授国际会计准则发展趋势及其对企业影响的注会、注评合班课上，郑教授抛出了“公允价值”在会计与评估角度如何应用的讨论，从各组代表发言与辩论中，大家更能通俗地理解国际会计语言，以及在实战中的运用。郑教授分享他的人生经历，做人做事做学问，“做事积极进取，做人谦虚忍让；用智慧做事，以谦虚待人；消融自我，成就他人”，用内心平静，去控制行为。中泽融信公司合伙人赵仕坤老师的地方政府债务管理与PPP规范化运营，列举了丰富实际案例，对前期PPP项目突出问题分析。如何引导政府切入真实PPP，特别是老师分享创业干咨询

31、的初心，就是因为不甘心于人后，干事业就要勇于站在风口，先人一步，从顶层设计就开始入手。这给了我耳目一新，深感注册会计师行业需要的不仅是财会方面的知识，也包括金融、管理、数学分析、逻辑判读、语言文字表达、人文和社会等方面的认知，需要不断尝试和突破自我，找到了适合的方向和动力，将知识转化为生产力的巨大空间。贺学会教授讲述的金融市场和金融工具，深入浅出、生动传神地把金融市场各种工具展示了一遍，股票、基金、期货、期权、掉期、套期保值，对冲基金、专项资管计划等，用金融是一种思维方式去理解，去分析人性投资行为的厌恶喜好，做出最优化的金融决策。知识灌顶茅塞顿开，注册会计师行业作为专业服务业的重要组成部分，是

32、支持和促进金融体系健康发展的重要力量。中注协关于提升注册会计师行业服务金融业发展能力的若干意见提出，加快提升注册会计师行业对金融业发展的支持能力，加快实现会计师事务所规模化、国际化、品牌化和网络化发展，以提升行业服务金融业发展的胜任能力为核心，实现行业做强做大的新突破；以承接各类金融审计和咨询业务为关键，实现高端业务拓展的新突破；以加强金融业务高端人才团队建设为重点，实现行业人才培养工作的新突破。所以，加快金融业务专门人才的“团队化”培养，加大信息系统审计、风险管理与内部控制、新资本协议、资金交易、资产估价、资产管理及保险精算等领域金融专业人才的培养和引进。积极拓展证券、期货、基金、债券、投资

33、、信托、担保、租赁、票据、理财、典当、拍卖、私募、产权交易、碳排放交易、金融中介等非银行金融机构的业务及其涉外金融业务。这样才更好实现行业高端服务提升与金融业发展的双赢。金融专业服务领域的知识和实践其实是融汇贯通的。一方面，银行是管理风险的专业机构，自身就聚集了非常多的优秀人才；另一方面，银行具有较多的经济资源，对专业服务机构的水平有较高的要求。我沟通的客户对象是银行的董事长、行长等管理层。在沟通的过程中，我发现银行管理者关注的重点通常是银行如何更好地发展、如何提高管理效率、如何管理控制重大风险。因此，仅仅知道会计准则、审计准则是远远不够的。全面了解银行业务和风险管理的内涵，深刻掌握银行财务会

34、计和管理会计的逻辑，及时发现和明晰客户的服务需求，是做金融业务合伙人必需的重要技能。由于整个银行业净利差下降、竞争压力加大，越来越多的银行开始关注内部管理能力提升和风险管理改善。我们的金融专业化团队结合多年积累的对银行业务管理、内部控制和财务会计的经验，在商业银行管理会计服务领域也渐入佳境，帮助银行在FTP和全面成本管理体系建设、全面绩效管理、内部控制体系完善以及全面风险管理领域实现提升。此外，金融工具系列准则、收入准则、租赁准则等都发生了较大变化，并与国际财务报告准则保持了持续趋同。银行业对这些准则的变化十分关注和敏感，而帮助银行完成新旧准则的衔接和转换，对银行相关人员进行专业技术培训和知识

35、转移，协助银行完成业务和财务信息系统改造等，这将是我们近期乃至未来34年间的重要服务领域。谭万成老师的绩效评价案例与实务探讨课讲的很生动精彩，表演得惟妙惟肖，一上来就把奉献出呕心沥作的模版和案例，免费给我们学习使用。谭老师也属于我们中介同行，最了解最懂我们这行。预算绩效评价这几年在上海做得风生水起，绩效评价越来越重要，政府要求越来越严。作为中介要站稳这块市场，要拿出自已核心竞争力，拿出操练熟谙的工具，把绩效评价工作项目化，项目指标化，指标标准化，标准流程化，把流程再造，把握核心，突出重点问题，快准狠拿下完成。目前，广西的财政绩效评价业务开展还不是很普及，绩效意识比较薄弱，当前财政资金绩效评价实

36、践中存在的主要问题有：一是绩效评价的指标缺乏科学性和系统性。财政资金绩效评价在实践中，评估指标体系不够完善，按照实施标准，指导性不够强，实施办法存在困难。按照绩效评价的指标一般是财政部门按通用的会计准则和财务规则确定，虽然具体、可操作性强，但过于简单，过于追求量化指标，不能客观全面反映项目支出的绩效。目前，各有关部门的财政资金绩效评价主要是通过若干固定的财务、技术和工程管理指标进行全过程评价，评价侧重于技术、工程和资金使用的合规性评价，对财政资金的使用效益评价不足；同时评价还缺乏一套科学、统一、完整的指标体系。这些远远不能满足从不同层面、不同行业、不同支出性质等方面进行综合、立体评价的要求。二

37、是绩效评价实施主体不明确。有的市是委托评估机构，有的市是会计等中介机构或投资评审中心，这很容易导致评价结果的水平差异性。绩效评价中介机构还不能适应评价工作需要，财政资金绩效评价的客观公正性难以保证。中介机构还未跳出审计、检查的思维，更多关注的是支出项目的合理性和有效性。三是绩效评价的项目范围面不够宽、内容不完整。绩效评价内容一是侧重于合规性评价，而忽视效益评价，即使评价也是简单的一些数据反映，重点审核项目支出行为是否符合现行的财务制度和国家有关规定，忽视对项目的效率或发展效益方面评价。二是评价对象仅局限于项目本身，而忽视项目内外因素的综合分析。评价工作不仅涉及项目过程审核和投资回报评价，而且包

38、括各种客观因素的评价，如评价社会环境、政策环境和自然环境对投资行为的影响，以及投资行为对行业、社会及整个经济运行的影响等，达不到为政府宏观决策服务的目的。四是绩效评价结果应用不够，缺乏有效的约束力。绩效评价的结果公开度不高，绩效评价的结果与以后的项目立项和资金安排很少挂钩，缺乏绩效评价的激励和约束机制。不仅使评价工作流于形式，而且影响了绩效评价的权威性，制约着绩效评价工作的深入开展。也正因此，广西尚待开发的绩效评价业务，有待通过我们努力助推，在企业管理层 、在政府财政层面上，建议在制定规章制度时，应将成本效益理念、全程控制理念、权责利相结合理念贯穿于经费支出的立项、计划、执行、考评全过程，彻底

39、摒弃“重投入轻产出、重分配轻管理、重建设轻效益”等错误观念，形成按绩效配置财力、按绩效监控执行、按绩效评价问责的新理财模式，进一步促进理财观念现代化、财经决策科学化、效益评估系统化，提高科学理财的质量和效益。通过这期培训，聆听老师们的循循教诲，悟出一些天真想法，由此想到我们“十百千”拔尖人才班肩负的重任和义务，也不禁暗暗吃惊自己的改变。是的，我们仍需努力提升专业服务能力，苦练内功，寻求突破，进一步提升从业人员和高端人才的数量和素质，进一步提升网络布局、内部治理、风险控制水平和协同能力，进一步提升审计鉴证和高端增值业务的服务能力和执业质量，更好地投身于助力广西实体经济发展。（作者: 文小松 单位

40、：容诚会计师事务所（特殊普通合伙）广西分所）【培训体会】之四不断学习进步紧跟时代变革 秋天的上海，晴空万里，阳光明媚。经过三小时的飞行，我们三十二名广西第四期十百千拔尖会计人才（注册会计师类）培训班同学再次回到上海国家会计学院进行为期半月的第三次集中学习。时隔两月余，再次与老师、同学相聚在绿草茵茵的校园，看着教室前挂满磊磊果实的柚子树，还有那泛黄的片片银杏叶，心情格外舒畅。这次集中学习安排了平衡积分卡与阿米巴经营、国际会计准则与发展趋势、地方政府债务管理与PPP规范化运营、金融市场与金融工具、管理沟通、预算绩效管理与绩效评价、企业法律风险防范、大数据时代金融产品创新、并购中的法律问题、绩效评价

41、案例与实务探讨、内部控制流程与控制要点及养生与保健课程，这些课程中有些对我们开展审计业务很有帮助如：国际会计准则与发展趋势、预算绩效管理与绩效评价、并购中的法律问题；有些让我们了解认识我们的审计对象开阔我们的视野的课程大数据时代金融产品创新、地方政府债务管理与PPP规范化运营、平衡积分卡与阿米巴经营；还有些是让我们提升管理水平的课程如：管理沟通和养生与保健。给我们授课的老师有来自知名大学的教授，也有执业经验丰富的咨询公司金融公司的总经理合伙人，我相信经过这次集中学习，我们一定会有新的收获。 10月29日，来自台湾政治大学的郑丁旺教授给我们介绍了国际会计准则与发展趋势，国际会计准则发展趋势主要有

42、：从历史成本模式转到公允价值模式；从利润表观转到财务状况观；从规则基础转向原则基础；从各国自订转向全球统一。晚上郑丁旺教授给我们学习小组布置课后讨论作业：讨论公允价值会计的利弊及采行时应有的配套措施来防止其弊端。结合今天学习的知识，我认为公允价值会计优点有：1.能为决策者提供准确的财务信息。与传统的历史成本计量属性相比，公允价值对资产的计量是站在现在的时间角度上，通过在活跃的交易市场上寻找相同或同类的资产价格来确定现有资产的价值。2.符合会计配比原则。3.可以更全面的反映企业的收益情况。与传统的历史成本计量属性相比，公允价值对资产的计量是站在现在的时间角度上，通过在活跃的交易市场上寻找相同或同

43、类的资产价格来确定现有资产的价值。公允价值会计弊端有：可操作性差，信息可靠性差。公允价值会计施行应有的配套措施：1.提高财务人员的素质，加强会计人员的职业教育，提高会计人员的素质，普及公允价值计量观念和计量的专门技能。2. 降低会计计量的成本，要使采用公允价值计量属性过程中所需要获得的计量成本尽量降低，需要不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际的技术操作水平。3. 降低会计计量的成本，完善市场机制。郑丁旺教授不仅仅是给我们传播专业知识，还给我们传授了学习与生活、做人做事的道理：做事积极进取，做人谦虚忍让；用智慧做事，以谦虚待人；消融自我，成就他人，认难认之事，有力而无气；处难处之人，有知而

44、无言。关于学问，郑丁旺教授认为：世间很多的名和利是要求人的，只有做学问是不用求人的。做人不要放弃自己，要尽量去帮助别人。听了郑丁旺教授对自己人生经历的介绍，我得到两个人生启示：一是学习才能改变命运，成就梦想。郑教授出身寒门，靠不断的刻苦学习成就了自己，改变了人生。二是人生要不惧困难，积极乐观。郑教授念初中的时候爸爸死了，依靠妈妈务农微薄收入完成学业，困难可想而知，但郑教授最终克服重重困难，事业功成名就。 11月3日，来自北京中泽融信管理咨询有限公司的赵仕坤博士给我们介绍了地方政府债务管理与PPP规范化运营。赵仕坤博士为北京中泽融信管理咨询有限公司总经理、立信评估集团高级合伙人、复旦大学、上海财

45、经大学、上海国家会计学院兼职教授、硕士生导师，国家发改委、财政部双库专家，负责财政部政府和社会资本合作项目绩效管理操作指引、PPP项目资产评估及相关咨询业务操作指引、财政支出（项目支出）绩效评价操作指引的起草，对地方政府债务管理与PPP规范化运营有丰富的经验。赵仕坤博士围绕近期国家经济金融政策、地方政府债务管理基本要求、地方政府债务化解主要方式、PPP项目规范化运营与管理四个方面展开，给我们讲解了全国地方政府债务的现状、存在的风险、化解的主要方式方法以及PPP项目开展的具体流程及操作要求。以前我对地方政府债务与PPP项目管理都不关心，对B0T、ROT、T0T、TOO、BT、TBT、BOO、BO

46、OT、BTO等PPP项目操作模式基本概念都不了解。通过这一天的学习，我对PPP项目的具体操作模式有了进一步的理解，对于适合采用PPP模式的项目类型也有了新的认识：一是交通运输，包括公路、桥梁隧道、铁路、民航、水运、公交系统、物流系统等；二是市政公用事业，包括轨道交通、停车场、地下综合管廊、海绵城市建设、城市黑臭水体整治、市政路桥、供水、排水及污水处理、供电、园林绿化、垃圾处理、农村污水垃圾治理等；三是综合开发，包括城镇综合开发、环境综合治理、保障性安居工程、智慧城市等；四是农林水利与环境保护，包括农业林业水利领域的基础设施建设、环境污染防治、生态保护等；五是社会事业与其他，包括教育、科技、文化

47、、旅游、医疗卫生、养老、体育等领域的基础设施和公共服务。我觉得如果要想介入PPP项目，首先要对国家的宏观经济政策有深刻的认识，紧跟党的方针政策，其次要组织学习，不仅是事务的负责人要学习，还要组织整个团队学习与PPP模式推广的系列相关法律法规，第三还要与其他的有经验的咨询公司、事务所多交流总结PPP项目经验，共同提高业务水平。转眼间，学习时间已经过半。11月5日，第二届中国国际进口博览会在国家会展中心（上海）开幕，国家主席习近平发表题为开放合作 命运与共的主旨演讲。习近平在演讲中强调，站在新的历史起点，中国开放的大门只会越开越大，我国会继续扩大市场开放，完善开放格局，继续优化营商环境，深化多双边

48、合作，继续推进共建“一带一路”。 面向未来，中国将坚持新发展理念，继续实施创新驱动发展战略，着力培育和壮大新动能，不断推动转方式、调结构、增动力，推动经济高质量发展，为世界经济增长带来新的更多机遇。随着改革开放的深入，我国的经济发展越来越好，我们会计师行业也会迎来更广阔的市场，当然也会面临更强的竞争。唯有不断努力学习，更新专业知识，提升业务水平，才能在将来的激烈竞争环境下找到生存的空间。11月6日，上国会赵敏老师给我们解读了全面实施预算绩效管理相关理论定义以及发展历程与政策，重点给我们讲授了如何实施财政支出绩效评价。我国从2000年开始在广东等部分地区开始绩效评价试点，2009年财政部印发了财

49、政支出绩效评价管理暂行办法，2018年7月6日下午中央全面深化改革委员会通过中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见，力争用35年时间全面实施预算绩效管理，要牢固树立正确政绩观，创新预算管理方式，突出绩效导向，落实主体责任，通过全方位、全过程、全覆盖 实施预算绩效管理，实现预算和绩效管理一体化，着力提高财政资源配置效率和使用效益。经过十多年实践探索，我国的构建了全方位预算绩效管理管理格局，完善了全覆盖预算绩效管理体系。随着预算绩效管理工作的全面推进，我们会计师事务所迎来这个巨大的业务蛋糕，未来几年将是抢占市场关键的时机。二十天的集中培训很快就结束了，这一次培训我自己觉得收益良多，收获满满

50、：一、学习了新的专业知识，拓宽了视野。郑教授的国际会计准则与发展趋势课程让我们了解了最新的国际会计发展趋势，金融市场与金融工具课程让我们重新理解了金融概念，原来金融是一种思维方式，与个人形为密切相关。二、增进了同学友谊，加深相互认识。本次集训空隙时间，班委组织同学们参观上海一大会址、唱红歌及同学生日会，还组织了小组健步及汽排球比赛，通过一系列的活动，让同学们在紧张的学习之余有更多相互学习、相互交流沟通的机会，增进彼此之间的友谊。三、通过学习，找到了业务发展新的方向。预算绩效管理与绩效评价、绩效评价案例与实务探讨这些课程安排非常好。预算绩效管理与绩效评价业务未来将是会计师事务所重要的业务来源，我

51、们如何开发这个巨大的市场，应该做什么准备工作？值得我深入思考！（作者：陈光林 单位：广西合生会计师事务所）【培训体会】之五财政支出绩效评价实际操作探讨“十百千”第3次培训学习小结2019年10月28日11月15日为期20天的培训，收获颇多。记忆最深的当属2018年下半年中央提出的“全面实施预算绩效管理”话题，配合这一新议题的是“财政支出绩效评价”内容，本期安排相关授课有两次，一是上海国家会计学院赵敏教授的预算绩效管理与绩效评价，二是上海美评资产评估有限公司谭万成老师的绩效评价案例与实务探讨。在这两次课堂上，清楚意识到事务所将面临大量的复杂的财政支出绩效评价业务，为了更好地迎接这一挑战，在此对财

52、政支出绩效评价内容作相应地梳理，并探究如何将理论知识运用到实际工作中。一、研究背景根据中发201834号中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见精神，全面实施预算绩效管理是推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，是深化财税体制改革、建立现代财政制度的重要内容，是优化财政资源配置、提升公共服务质量的关键举措。目前，我国现行的预算绩效管理仍然丰丰一些突出问题，主要是：绩效理念尚未牢固树立，一些地方和部门存在重投入轻管理，重支出轻绩效的意识；绩效管理的广度和深度不足，尚未覆盖所有财政资金，一些领域财政资金低效无效、闲置沉淀、损失浪费的问题较为突出，克扣挪用、截留私分、虚报冒领的问题时有发生

53、；绩效激励约束作用不强，绩效评价结果与预算安排和政策调整的挂钩机制尚未建立。面对我国经济已由高速增长转向高质量发展阶段，人们清楚地意识到，国家正处于转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，建设现代化经济体系是跨越关口的迫切要求和我国发展的战略目标，因此，发展好财政职能作用，必须按照全面深化改革的要求，加快建立现代财政制度，以全面实施预算绩效管理为关键点和突破口，解决好绩效管理中存在的问题，推动财政资金聚力增强，提高公共服务供给质量，增强政府公信力和执行力。鉴于此，本文以注册会计师视角，对承接的财政支出绩效评价工作进行探讨，着重于事后评价部分，对前期的预算申请及资金投入部分不做详细研究

54、，可能涉及部分管理过程的跟踪监控程序。二、逻辑框架第四步：形成报告第三步：实施评价第二步：现场调研第一步：计划方案1.调研内容（1）项目特点（2）项目目标（3）组织结构（4）利益相关方（5）外部制约因素（6）管理制度2.信息来源（1）相关立法（2）相关政策（3）单位内部控制（4）行业调查（5）专项检查（6）讨论结果（7）管理信息系统（8）新闻报道（9）办公统计数据3.项目信息（1）项目决策（2）项目管理（3）项目绩效4.资料收集方法（1）文件检查（2）文献分析（3）问卷调查（4）访谈（5）研讨会（6）焦点小组（7）观察5.资料质量特征（1）资料的充分性（2）资料的可靠性（3）资料的相关性1.设

55、计评价指标体系（1）评价原则：相关性、重要性、可比性、系统性、经济性（2）评价标准：计划标准、行业标准、历史标准、其他经财政部门确认的标准2.确定绩效评价方法（1）成本效益分析法（2）比较分析法（3）因素分析法（4）最低成本法（5）公众评判法3.利用专家工作（1）考虑聘任条件（2）明确专家定位 （3）专家评审和咨询4.综合分析（1）定量分析了解数据的分布与变化、回归分析（2）定性分析1.准备工作（1）获取书面声明：（2）复核评价资料（3）形成评价结论（4）梳理问题与建议（5）良好充分沟通（6）征询意见2.撰写报告（1）项目概况（2）组织实施情况（3）评价指标体系（4）目标实现程度（5）存在问题

56、及分析（6）评价结论及建议（7）其他说明问题3.报告的质量要求（1）充分性（2）完整性（3）准确性（4）透彻性（5）逻辑性（6）客观性（7）及时性1.了解项目概况（1）立项背景和目的（2）立项依据（3）预算及资金来源（4）计划实施内容（5）项目组织及管理（6）利益相关方（7）项目绩效目标2.评价思路（1）评价目的和依据（2）评价对象和范围（3）评价时段的确定3.绩效评价指标体系（1）总体思路（2）指标体系（3）各项指标定义、评价标准和评分细则4.调查工作方案（1）调查目的（2）安排调查对象（3）确定调查方式（4）明确抽样方式（5）设计调查问卷（6）访谈提纲5.评价组织实施（1）人员分工（2）时

57、间及进程安排（3）质量控制制度三、评价指标的设计（一）评价维度1.相关性相关性维度主要评价支出政策的目标和设计与现有社会格局或公众需求之间的相容或匹配程度。具体包括，一是分析政策目标的匹配性；二是分析政策设计的匹配性。2.效果性效果维度主要评价支出政策目标实现的程度（或预期可能实现的程度），主要衡量（阶段性）实际产出及成果与预期产出和成果的差异，并探求导致这种差异的原因。3.效率性效率维度主要评价支出政策是否用最少的资源实现了预期的政策目标。具体包括技术效率和配置效率，前者关注各项投入是否得到充分、有效的利用（即是否存在资源浪费？），后者关注各项投入是否达到最佳组合和比例（即是否存在资源配置失

58、衡？）。4.公平性公平维度主要评价处于相近位置的利益相关方（包括出资方、合作伙伴和受益者）能否有平等的机会来影响政策的内容和获得政策所带来的（潜在）收益。同时，政策是否关注弱势群体。5.可持续性可持续性维度主要评价政策的活动和收益随着时间的推移是否具有可持续性。一项有效的政策不但要具有效果和效率，其活动的收益还应该随着时间的推移具有可持续性。（二）目标问题维度目标问题1.相关性1.1政策的目标和内容设计是否符合当前国家、所在行业和区域的发展战略，并能有效解决实际问题？1.2政策的受益群体定位，以及其首要需求的确定是否适当？1.3是否存在其他竞争性方案或者更为有效的可替代方案？2.效果性2.1政

59、策的实际受益群体是否与政策的目标受益群体一致？2.2政策是否实现了预定绩效目标？2.3如果政策未能实现最终的绩效目标，主要的制约因素是什么？3.效率性3.1政策的资源投入是否经济有效？3.2政策的内容设计和实施机制是否成本经济？4.公平性4.1对于政策的出资方和管理方而言，各相关主体是否拥有同等的渠道来获取信息、获得咨询服务并了解管理决策？4.2受益者群体是否有公开渠道来获取有关政策的信息，并有能在政策设计时提出意见和建议的渠道？4.3政策是否关注弱势群体？是否采取了相关措施来提高弱势群体的收益？5.可持续性5.1政策的资金是否具有可持续性？5.2政策的后期运营是否具有可持续性？5.3政策绩效

60、是否具有可持续性？政策创新内容是否具有示范性和可推广性？（三）评价指标 绩效评价指标分为共性指标和个性指标。绩效评价的共性指标是指适用于所有评价对象的指标。共性指标由目标问题派生出来，主要包括预算编制和执行情况、财务管理状况、资产配置、使用、处置及其收益管理情况以及社会效益、经济效益等。个性指标是指针对预算部门或项目特点设定的，适用于不同预算部门或项目的业绩评价指标。共性指标由财政部门统一制定，个性指标由财政部门会同预算部门制定。（四）评价证据 评价依据是用来测量评价指标、回答评价问题、支持评价结论的数据、事实和观点。在开发评价指标时，甚至在开发逻辑框架和监测框架时，就应考虑证据及其来源。为了