会计职业道德第03章会计职业道德的产生与发展

1、第三章 会计职业道德的产生与发展 学习目标 掌握了解会计职业道德产生和发展的历史，了解市场经济条件下会计职业道德的作用和新特点，深刻理解会计职业道德建设面临着的新挑战原因。 第一节 会计职业道德的历史沿革 一、会计职业道德的由来 （一）职业道德产生的条件 1职业。职业是指由于社会分工而形成的具有特定专业和专门职责、并以所得收入作为主要生活来源的社会活动。2职业道德。职业道德是道德的一个特殊领域，是职业范围内特殊的道德要求，具有很强的针对性，是一般道德在职业生活中的具体体现。 3职业道德产生的条件。职业道德的形成同一定社会、一定阶级道德的形成一样，都有着深厚的经济根源，都是一定社会经济关系的产物

2、；由于职业道德是人们职业生活范围内的道德规范和要求，因此，职业道德的形成，是同社会生产的分工和各种职业活动联系在一起的， 职业道德的产生要比社会道德晚得多。 （二）会计职业道德的形成 会计作为一项记录、计算和考核收支的工作，具有极强的专门技能特点，是一门历史悠久的职业。某些会计概念甚至可以追溯到古希腊和罗马时代。但是，最初它只是作为”生产职能的附带部分”，即由生产者在”生产实践之外附带地把收支、支付日等等记载下来”。只有当生产力发展到一定水平，出现剩余产品之后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为独立的职能，并由专职人员从事这项工作。到了12、13世纪，随着商业信贷和合伙经营的出现，首先是在意

3、大利热那亚、威尼斯等城市开始出现了借贷复式簿记。近代会计一般认为起始于15世纪末，意大利数学家卢卡巴其阿勒有关复式记载论著的出版，标志着近代会计的开始。从历史上看，会计是从经济主体的个别行为逐渐发展成为具有普遍性的社会行为的。在这个过程中，伴随着会计技术方法的发展和走向成熟(体现在会计准则体系和审计准则体系的建立和完善上)，逐渐形成了一整套约束会计人员(包括营利或非营利组织内部的会计人员、独立的注册会计师)的行为道德规范会计职业道德。会计职业道德就是从事会计职业的工作人员在职业活动中应当遵守的行为规范的总和。 二、会计职业道德的发展 会计职业道德不是一成不变的，而是一个不断发展的变化过程。随着

4、经济市场化的加快和科学技术的飞速发展，经济利益更加多方位地影响每一位社会成员；同时，会计的职能也得到了进一步的扩展和延伸，会计工作方式和手段都发生了深刻的变化，现代化的计算机和互联网技术日益广泛地应用到会计业的各种工作岗位上。会计领域的变化是非常显著的，一方面对于促进和提高会计职业的科学性、准确性、合理性等具有重要作用；另一方面又对会计职业的从业人员的素质提出了更高的要求，并对强化会计职业道德与责任带来了许多新的问题与挑战。特别是随着市场运行机制的变革，会计环境也变的日趋复杂化。这种变化不但对会计核算、会计报告和会计监督提出了更高的要求，而且势必引起会计理念、会计技术方法等方面的变革，从而推动

5、会计职业道德的发展。 第二节 会计职业道德的新特点及作用 一、会计职业道德的新特点 1.强调公共性。 2.核心内容是服务社会。 3.相互借鉴与兼容性。 二、会计职业道德的作用 1调整会计职业活动中人与人之间的各种关系。 2规范职业行为，提高工作效率。 3帮助会计人员正确履行自己的职责。 4会计职业道德是会计人员自我完善的必要条件。 第三节 会计职业道德建设面临的挑战 一、市场经济与会计环境 （一）会计环境的基本内涵会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计规范，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。

6、前者指会计系统内部各组成部分的客观状况，如会计管理模式、会计人员素质、会计人员的文化价值、会计工作手段与方法、会计发展状况等；后者是指存在于会计系统之外并对会计信息系统产生影响的经济因素、政治法律因素、文化教育因素、科技因素等方面，其中最为直接的是经济因素。 1内部环境因素主要包括： （1）内部控制制度。 （2）单位的人事政策和内部组织机构。 （3）会计主体的性质。 （4）会计人员的文化素质。 （5）内部审计情况，一个单位有较好的内部审计制度并且很好地履行，可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供一些内部保障。 2外部环境因素可归纳为以下几个方面： （1）经济因素。 （2）法律因素。 （3）政

7、治因素。 （4）社会文化因素。 （5）教育因素。 （二）会计环境与会计职业道德的关系会计环境与会计职业道德的形成、变化、发展是密切相关的，两者相互作用、相互影响。各行业的职业道德并非独立存在，而是受社会各种因素的制约和影响。会计职业道德也不例外。由于会计职业道德是从属于社会道德规范体系的，因此，社会环境的变化对会计变革有决定性的影响，从而对会计职业道德的形成和发展也产生重大的影响。会计人员面对日益复杂的会计环境，其职业道德必须适应会计环境变化和发展的要求。 二、中国会计职业道德建设面临的挑战 （一）市场经济体制的建立和完善对会计工作的新要求 1市场经济的客观性，要求会计工作必须遵循客观性原则。

8、 2市场经济的自主性，要求会计工作必须服务于各经营者的生产经营活动。 3市场经济的竞争性，要求会计工作必须强化管理与控制职能。 4市场经济的开放性，要求会计工作走国际化发展道路。 5市场经济的自发性要求会计工作规范市场经济的运行。 (二)目前中国会计行为的现状分析 1当前不良会计行为的表现及其特征 （1）行为表现。第一，虚增盈利，隐瞒亏损。 第二，虚计成本，隐瞒利润。 第三，虚列资产、低估负债。第四，账外设账、截留收入。 （2）行为特征。首先，从行为的发生区域看，我国新兴的”公司上市”问题极大地刺激了企业谋利的动机，因此围绕证券市场的信息披露行为成为当前不良会计行为的多发区域，并且许多方法手段

9、的”创新”概源于此。其次，从行为主体看，法人行为多于个体行为。即当前的不良会计行为多数表现为以法人为主体的集体行为，而非传统的企业内部某个(些)会计人员的贪污、挪用或侵占行为。 再次，从行为的后果看，”集体越轨”特征决定这种不良会计行为作用上具有相互性、合作性、连锁性，因而增加了其影响力和辐射面，使之相比分散、彼此孤立的行为对社会的破坏更为严重。 2不良会计行为的影响及危害 (1)弱化了国家宏观监督、调控的基础，影响了正常的社会经济秩序。 (2)造成国家财富的巨额流失。 (3)降低了资源配置的效率。 (4)严重弱化了企业的内在约束与发展机制，进一步恶化了外部环境。 （三）我国会计职业道德建设面临的挑战 1当前会计职业道德建设的误区。 2会计职业道德中的两难问题 。本章小结 会计职业道德不是一成不变的，而是一个不断发展的变化过程。特别是随着市场运行机制的变革，会计环境也变的日趋复杂化。这种变化不但对会计核算、会计报告和会计监督提出了更高的要求，而且势必引起会计理念、会计技术方法等方面的变革，从而推动会计职业道德的发展。现代市场经济条件下的社会经济环境已经发生了巨大的变化，国际市场经济一体化的快速发展要求会计职业道德必须适应这种变化，从而使会计职业道德呈现出新的特点。一是强调会计职业道德公共性；二是会计职业道德核心内容是服