商品流通业会计2

1、学习好资料 欢迎下载模块二：小规模商品流通企业会计项目一： 小规模商品批发企业的核算任务一：商品流通企业会计核算概述；小规模批发企业商品购进的会计核算教学内容： 商品购销的范畴；购销商品的交接方式；商品流通企业的会计核算方法；商品购进的一般业务程序、 商品购进的入账时间和入账价格；商品购进核算的账户设置、商品购进的核算；教学目标： 明白商品购销的范畴、购销商品的交接方式；把握商品流通企业的会计核算方法； 明白商品购进的一般业务程序、 商品购进的入账时间和入账价格；把握商品购进核算的账户设置、商品购进的核算；【新学问的引入】 商品流通是指社会产品通过货币结算,由生产领域转移到消费领域的过程； 要

2、完成商品从生产领域转移到消费领域的整个流通过程,一般要经过批发商品流通和零售商品流通两个环节：生产部门购进商品出售给零售企业以便连续转卖,批发商品流通是商品流通企业从 或出售给生产企业连续加工的商品交易活动； 它处于商品流通的起点； 零售商品流通是商品流通企业从批发企业或生产单位购进商品售予城乡居民和工厂、机关、团体、学校等集体消费单位,以进行直接消费的商品交易活动；它是商品流通的最终环节； 从事批发商品流通的企业称为批发企业,从事零售商品流通的企业称为零售企业；一、商品购销的范畴（一）商品购进的范畴商品购进是商品流通企业为转卖或加工后转卖,通过现金或转账结算付出货币取得商品或商品全部权的交易

3、行为；商品购进范畴包括： 从工业、 农业和其他部门购进的商品；向城市居民和农村集体或个人购进的商品；从国外进口的商品；凡未通过货币结算而收入的商品都不作为商品购进,如加工收回成品、 收入为其他单位代销的商品、 无偿收入的赠品或样品、 溢余的商品等； 购进专供本企业自 行消费的商品和销货退回, 虽然通过现金或转账结算, 但前者不是为销售而购入,后者属于冲销原交易性质,所以均不作为商品购进；（二）商品销售的范畴商品销售是商品流通企业通过现金或转账结算,付出商品取得货款或收取货款权益的交易行为；商品销售的范畴包括售与工业、农业、手工业、服务性行业和其他部门作为连续加工生产或耗用的商品；售予居民个人消

4、费和机关团体消费的商品以及出口的商品,凡未通过货币结算付出的商品都不属于商品销售范畴,如拨付加工的商品、 商品内部移库、 拨出托付他人代销或代管的商品、商品损耗 和缺失以及赠送样品等； 进货退出虽通过货币结算, 但属于撤销原交易性质, 所 以不作为商品销售；二、购销商品的交接方式（一）提货制 又称取货制,是购货方派专人或托付他人到供货方仓库或指定地点提取商品 的一种商品交接方式；（二）送货制 送货制是供货方将商品送到购货方仓库或指定地点交货的一种商品交接方 式；学习好资料 欢迎下载（三）发货制发货制是供货方依据合同或要货函件所规定的日期、商品品种、规格、数量,将商品托付运输部门发运支购货方所在

5、地的车站、码头、或指定地点交货的一种交接方式； 当购货方接到运输部门的到货通知后,头提货,然后占验入库；三、商品流通企业的会计核算方法凭承运部门提货单到车站或码商品流通企业的会计核算方法主要有数量进价金额核算法、数量售价金额核算法、售价金额核算法和进价金额核算法；法,零售企业广泛采纳售价金额核算法；（一）数量进价金额核算法批发企业广泛采纳数量进价金额核算数量进价金额核算法是对库存商品总分类核算实行按进价金额核算和监督 的同时,对库存商品的明细核算既供应各种商品的进价金额指标也反映其实物数量指标的核算方法；其基本内容是；1、进价记账；会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价 记载；

6、2、在库存商品总账掌握下,按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细 核算；库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情形,既反映金额又反映数 量；假如企业经营的规模较大, 同种库存商品存放地点不一,仍可同时按商品存 放的地点分户记载；3、采纳适当方法随时或定期结转销售商品成本；数量进价金额核算法对商品实物数量和进价金额实行双重掌握,有利于满意 业务部门开展销售业务、 会计部门加强资金治理、 保管部门明确责任和爱护商品 的安全；但这种核算方法要求每笔购销业务均供应数量和金额的收付凭证,并逐 笔登记明细账, 工作量较大； 此方法适用于能按商品品种供应收会数量及金额的商品流通企业； 目前批发企业广泛

7、采纳此方法；有的经营品种较单纯, 可取得销售商品品种数量金额凭证的零售企业也采纳此方法；（二）售价金额核算法售价金额核算法也称“ 售价记账、实物负责制”,是依据售价金额核算企业库存商品的增减变动和结存状况的一种方法；其基本内容包括以下几个方面：1、售价记账,金额掌握；财会部门对库存商品的增减变动和结存情形,均按商品的售价金额入库存商品总账和明细账,库存商品总账和明细账只登记售价金额,不登记数量, 通过库存商品的金额来掌握商品数量；这一内容是区分于其 他方法的主要方面；2、设置“ 商品进销差价” 账户；用来高速库存商品记录的售价金额,以正 确反映库存商品的实际成本；3、建立实物负责制；4、切实加

8、强库存商品的实地盘点；5、加强物价治理,健全有关制度；采纳售价金额掌握商品数量,要做到账 实相条符,就必需要商品进、销、存各项业务手续制度,加强物价治理、商品管理、销货款治理,严格复核制度；售价金额核算法与数量进价金额核算法相比,具有如下优点： 第一,将繁多的按商品品名设置的库存明细账户改为按实物负责人设置明细账户,简化了记账 工作,保证了核算的正确性与准时性, 又可使用权财会售货员有较多时间深化实 际开展调研,为不断改善经营治理献计献策；其次,简化了销货手续,节省了人学习好资料 欢迎下载力物力,提高劳动效力和服务质量, 利于扩大商品流通； 售价金额核算也存在着 肯定缺点,主要是账面上不能供应

9、商品的购、销、结存数量；不便于确定商品溢 缺和货款长短的性质和缘由； 为了补偿其不足, 对于企业经营的珍贵商品和其他 需要把握数量的商品,应当设置商品数量账或商品数量备查簿,登记商品数量,以加强商品治理； 对于商品溢缺和货款长短, 也应分别情形,实行措施予以解决；目前,零售企业广泛采纳这种方法,由于这些企业一般规模不大, 多数综合经营,经营商品的品种规格复杂； 库存数量不大, 并且有相当数量的商品陈设在 营业现场, 在一般情形下, 柜台商品和大库商品结合在一起,由同一实物负责人 进行治理；商品销售对象是广大消费者,交易数量零星,次数频繁,除对集体销 售珍贵大件保修商品外, 一般不填制销售发票；

10、 基于以上几点, 零售企业业务上 不能够供应销售商品的品种、 数量等凭证, 对库存商品的核算很难采纳数量进价 进价金额核算法,而相宜采纳售价金额核算法；四、商品购进的一般业务程序（一）本地商品购进的一般业务程序 企业从本地购进商品, 商品姿态一般采纳送货制或提货制,货款以支票、 银 行本票、托付收款等方式结算； 增值税专用发票的基本联次统一规定为四联：第 一联为存根联, 由销货方留存备查； 其次联为发票联, 由购货方作付款的记账凭 证；第三联为税款抵扣联,由购货方作扣税凭证；第四联为记账联,由销货方作 销售的记账凭证；（二）外地商品购进的一般业务程序外地购进商品的交接方式一般采纳发货制,货款一

11、般采纳托付收款、 托收承付等方式结算； 其商品购进的一般程序为： 当购货单位的财会部门收到开户银行送来供货方的“ 托收承付结算凭证”、“ 专用发票” （结算联）和“ 运单” 时,先送业务部门与合同核对,业务部门审核无误后填制“ 收货单”,然后将“ 托收承 付结算凭证” 及其附件和“ 收货单” 分别送交财会部门和仓库,财会部门依据结算凭证承会货款的期限输货款结算,仓库依据 “ 收货单”待商品到达后输商品点验入库手续；五、商品购进的入账时间和入账价格（一）入账时间 商品购进一般以支付货款取得商品全部权或收到商品的时间作为入账时间；在货款先付的情形下, 以支付货款的时间作为商品购进的入账时间；在商品

12、先到 货款后付的情形下,以收到商品的时间为商品购进的入账时间；如 在商品交接采纳发货制、 货款结算采纳托付收款和托收承付结算方式时,果结算凭证先到而商品未到, 在承付商品时作为商品购进； 假如商品先到而银行 结算凭证未到,在商品验收入库时作为商品购进；在采纳现金或支票、银行本票、商业汇票等结算方式时,以支付货款、开出 承兑商业汇票并取得供货方的“ 增值税专用发票” 或“ 提货单” 时,作为商品购 进；在商品交接采纳发货制、 货款结算采纳托付收款和托收承付结算方式时,如 果结算凭证先到而商品未到, 在承付商品时作为商品购进； 假如商品先到而银行 结算凭证未到,在商品验收入库时作为商品购进；在采纳

13、预付货款或延期付款方式购进商品时,商品购进；（二）商品购进的入账价格以收到商品并验收入库时作为应为商品的实际选购成本； 选购过程中发生的运输费装卸费、保险费、 包装学习好资料 欢迎下载费、仓储费等费用、 运输途中的合理损耗和入库前的选择整理费员等不计入商品的实际成本,应作为进货费用,直接计入营业费用；六、商品购进核算的账户设置（一）“ 在途物资” 账户“ 在途物资”账户核算企业购入商品等的选购成本；其借方登记购入商品支付货款数额； 贷方登记商品到达验收入库娄额；其期末借方余额反映企业已经收到发票账单付款或已开出、 承兑商业汇票, 但商品尚未到达或尚未验收入库的在 途商品；其明细账应按供应单位、

14、商品品种等设置,进行明细核算；（二）“ 库存商品” 账户“ 库存商品”账户核算企业库存的各种商品的实际成本,包括库存的外购商品、自制商品产品、 存放在门市部预备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在厂外库房或存放在仓库的商品等；其借方登记库存商品啬额； 贷方登记库存商品养活额；其期末借方余额反映企业各种库存商品的实际成本；其明细账应按库存商品的种类、 品种和规格设置； 存放在全企业所属门市部预备销售的商品,送交展览会展出的商品, 以及已发出尚未输托收手续的商品,细账进行核算；七、商品购进的核算（一）商品一般购进的核算 1、先支付进货款后收到商品的核算都应在本账户下单设明企业在支付货款后, 即取得

15、了商品的所用权, 应作为商品购进； 当企业依据 专用发票、账单支付货款、增值税和有关费用时,应按商品进货原价,借记“ 在 途物资“ 账户,依据专用发票上注明的增值税额,借记“ 应交税金应交增值 税（进项税额）” 账户,按支付的有关费用,借记“ 营业费用” 账户（所付运费 准予扣除进项税额外负担的应予扣除） ,依据付款金额,贷记“ 银行存款” 账户；商品到达验收入库后,按商品进价借记“ 库存商品” 账户,贷记“ 在途物资” 账 户；2、先收到商品后支付进货款的核算对于先收到商品尚未支付货款业务,平常可暂不入账, 待收到有关凭证支付货款后再一并进行账务处理； 但到月终, 为了真实地反映企业的资产和

16、负债,正 确编制资产负债表,对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证应当分别商品科 目,抄列清单,并按应对给供应单位的价款暂估入账,借记“ 库存商品” 账户,贷记“ 应对账款暂估应对账款” 账户；下月初用红字作同样的记录,予以冲 回,以便下月付款或开出承兑商业汇票后,按正常程序通过“ 在途物资” 账户核 算；对于发票账单已到, 但尚未付款或尚未开出、 承兑商业汇票的收到商品的凭 证应按进价,借记“ 在途物资” 账户,按专用发票上注明的增值税额,借记“ 应 交税金应交增值税（进项税额） ” 账户,贷记“ 应会账款” 账户,同时,借 记“ 库存商品” 账户,贷记“ 在途物资” 账户；3、支付进货款和验

17、收商品在同一日期的核算 企业购进商品如支付进货款和商品验收入库在同一日期,其核算要先通过“ 在途物资” 账户,然后转账记入“ 库存商品” 账户；（二）商品购进过程中其他业务的核算 1、商品购进拒付货款和拒收商品的核算 企业购进商品接到银行转来的结算凭证或收到供货方发来的商品,均应与合学习好资料 欢迎下载同或协议核对,检查商品的品种、规格、数量、价格、货款和费用等是否与合同或协议规定相符,如发觉不符,可按有关规定规定部分拒付货款和拒收商品；（1）商品购进拒付货款的核算；应在规定的承付期限内提出充分理由,填制“ 拒绝承付理由书”,拒付全部或部分款项；由于拒付货款,企业的资金未发生变化,故不作账务处

18、理；（2）商品购进拒收商品的核算； 已拒付的商品运到后, 进货企业也在拒收,但企业应对拒收商品代为保管；对代管的拒收商品, 应填制代管商品 “ 收货单” ,并计入备查账簿可按代管商品的物资的单位和品名分户登记,对代管商品物资,可以同时登记数量、金额,也可只记数量；如商品先到货款尚未支付, 此时据收商品的处理方法与以上方法相同,不再 重述；对已支付货款,并已记入“ 在途物资” 账户的进货,当商品到达验收,发觉 问题拒收时,可将该批商品的货款从“ 在途物资” 账户转入“ 应收账款” 账户,对支付的该批进贷的进项税额,也要转入“ 应收账款” 账户,同时对拒收商品数 额在“ 代管商品物资” 备查账簿中

19、进行登记；对于已支付货款的拒收商品,企业 应与供方快速联系, 及早解决； 如联系企业同意原价购进, 就将商品价款按正常 程序通过“ 在途物资” 账户转入“ 库存商品” 账户,将进项税额入“ 应交税金”账户,同时冲减“ 应收账款” 账户,如对方同意退货,收到对方归仍的款项时,借记“ 银行存款” 账户,贷记“ 应收账款” 账户；作上述账务处理的同时均应冲 减“ 代管商品物资” 备查簿；2、进货退出的核算 企业购进商品后,由于商品质量、规格不符等问题,经与供方协商,可能会 发生一些退出业务；企业发生的进货退出业务在会计处理上会发生以下两种情 况：（1）企业进货后尚末支付货款并末做账务处理,此时发生退

20、货,也无需进 行账务处理；但须将收到的原增值税专用发票的发票联和税款抵扣联主动退仍供 货方；供货方收到后, 应在该发票联和税款抵扣联及有关原存根联、记账联上注 明“ 作废” 字样,作为扣减当期销项税额和进行有关处理的凭证；在末收到购货 方退回的专用发票前,供货方不得扣当期销项税额；（2）企业进货后已支付货款,或者末支付货款但已做账务处理,原增值税专用发票联和税款抵扣联已无法退仍,此时发生退货, 购货方必需取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方,作为供货方开具红字专用发票的依据,供货方在末收到证明单以前,不得开具红字专用发票；其存根联、记账联个作为供货方扣减当期销项税额和进行有关账务

21、处理的凭证,发票联、税款抵扣联作为购货方扣减进项税额和进行有关账务处理的凭证；账务处理冲回；3、进货退补价的核算购货方在退货后, 应当原（1）进货退价的核算；进货退价是指商品的实际进价低于原结算的进价,由供货方退仍一部分货款给进货企业；发生进货退价业务, 应分不怜悯形进行处理；（2）进货补价的核算； 进货补价是指商品的实际进货价高于原结算的进价,应由进货企业补付少付的货款； 发生进货补价业务, 也应分别不怜悯形进行处理；任务总结：1、关键学问：学习好资料 欢迎下载商品流通企业的会计核算方法小规模批发企业商品购进的入账时间和入账价格小规模批发企业商品购进核算的账户设置小规模批发企业商品购进的核算

22、2、关键技能：小规模批发企业商品购进的核算以及账务处理3、任务练习 ：布置作业、说清晰作业的要求任务二： 小规模批发企业商品销售的核算任务一： 小规模批发企业商品销售的核算 教学内容： 商品销售一般业务程序； 商品销售的入账时间和入账价格；商品 销售核算的账户设置；商品销售的核算；教学目标： 明白商品销售一般业务程序、商品销售的入账时间和入账价格；把握商品销售核算的账户设置、商品销售的核算；【新学问的引入】一、 商品销售一般业务程序 企业出售商品时, 由于商品交接方式和货款结算方式不同,其销售业务的程 序也不同； 库存商品销售可依据不怜悯形分别采纳提货制、送货制和发货制的商 品交接方式；一般来

23、说,本地商品销售采纳提货制,货款结算大多采纳支票、委 托收款结算方式； 外地销售采纳发货制, 货款结算大多采纳托收承付、 托付收付 结算方式；采纳“ 提货制” 交接方式,一般由购货员到供货单位去选购商品,由供货单位的业务部门填制统一规定的“ 专用发票”,如联次不够,可增开补充联或另开发货单作附件； 除留下存根联备查外, 其佘各联交购货单位选购员办理结算货款和提货手续； 供货单位财会部门在收到货款后,在发票联上加盖收款戳记, 留下“ 记账联” ,其余联次退仍给购货单位选购员到指定的仓库提货；企业出售商品采纳送货制方式有两种做法：一种是购货方式先付货款, 然后由供方将商品送到购货方,经购货单位验收

24、后,再会货款；采纳第一种做法时,其业务程序与提货制商品的业务程序基本相同,其中送货运费依据合同或由供方负担,或由供方定期向购货方结算；采纳其次种做法时, 一般要有一个送货验收的过程,其业务程序是：由供货单位业务部门依据购销合同或要货单,填制“ 专用发票” ,留下存根联备查,其余各联交储运部门向仓库提货送往购货单位,将发票联、税款抵扣联交购货单位凭以验收商品,结算货款；当购货方验收商品后,由送货人验证将对方验收凭证带回,连同记账联转财会部门； 货款由财会部门办 理托收,或由购货方通过银行转来；采纳“ 发货制” 交接方式,一般由供贷单位 的业务部门填制 “ 专用发票” , 留下存根联备查, 其余各

25、联交储运部门向仓库提 货,并办理商品发运手续；商品发出时,储运部门将发票联、税款抵扣联和记账 联连同商品必运证明, 垫付运输费用清单, 一并送交财会部门； 账会部门审核无 误后留下记账联,其余凭证据以开户银行办理托收货款手续；二、 商品销售的入账时间和入账价格（一）商品销售的入账时间学习好资料 欢迎下载企业销售商品的收入,应当在以下条件均能满意时予以确认：1、企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方；2、企业既没有保留通常与全部权上相联系的连续治理权,也没有对已售出的商品实施掌握；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够牢靠地计量；1、采纳直接收款方式销售商品,

26、在实际收到货款或取得收取货款的凭证时,作为收入的实现；2、采纳托收承付和托付收款结算方式销售商品,在发出商品并办妥托收手 续时,作为收入的实现；3、采纳分期收款结算方式销售商品,应按合同商定的收款日期作为收入的 实现；4、采纳预收货款方式销售商品,在商品发出时作为收入的实现；5、托付其他单位代销的商品,分别以下情形确认收入：视同买断,受托 方将商品销售, 应按实际售价砍为销售收, 并向托付方开具代销清单, 托付方收 到代销清单时, 人微言轻收入的实现； 收取手续费, 托付方应在受托方将商品 销售后收到代销清单时, 作为收入的实现, 受托方在商品销售后, 按应收取的手 续费确认收入；6、在交款提

27、货的情形下,以货款已经收到,只要账单和提货单已经交给买 方,不论商品是否发出,都应作为收入的实现；7、以旧换新销售,销售的商品依据商品销售的方法确认收入,回收的商品 作为购进的商品处理；8、出口销售的商品,陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取 得出口装船提单、 空运以取得运单, 并向银行输交单后作为收入的实现；预收货 款不通过银行交单的,取得以上提单、运单后,作为收入的实现；9、自营进口的商品,如企业与国内用户签订合同实行货到结算的,在货船 到达我国港口取得外运公司的船舶到港通知向订货单位开出结算凭证时,人微言轻收入的实现； 合同规定对国内实行单到结算的,凭国外账单向订货单位开出结算

28、凭证时作为收入的实现； 库存进口商品凭出库单向用户开出结算凭证后作为收 入的实现；（二）商品销售的入账价格 1、批发价,是批发企业将商品销售给零售企业或其他企业的价格；2、零售价,是零售企业将商品销售给个人或集体消费者的价格；企业在确定商品销售收入时, 不考虑各种估计可能发生的现金折扣和销售折让,现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；收入；三、 商品销售核算的账户设置（一）“ 主营业务收入” 账户销售折让在发生时直接冲减当期“ 主营业务收入”账户核算商品流通企业销售商品等日常活动中所产生的收 入；其借方登记冲减商品销售收入数额和期末结转“ 本年利润” 数额；贷方登记 企业实现销售收入数额； 期

29、末结转后该账户应无余额； 基明细账应按主营业务的 种类设置, 企业经营进出口业务的, 可以依据需要分别自营出口、进口等进行明 细核算,或设置相应账户进行核算；实际工作中,也可以将该账户改为“ 商品销 售收入” 账户；（二）“ 主营业务成本” 账户“ 主营业务成本”账户核算商品流通企业销售商品等日常活动中所产生的实学习好资料 欢迎下载际成本；其借方登记结转商品销售成本的数额；贷方登记冲减商品销售成本各期末转入“ 本年利润” 数额；期末结转后该账户应无余额；基明细账应按主营业务 的种类设置, 企业经营进出口业务的, 可以依据需要分别自营出口、进口等进行 明细核算,或设置相应账户进行核算；实际工作中

30、,也可以将该账户改为“ 商品 销售成本” 账户；四、商品销售的核算（一）商品一般销售的核算 1、提货制商品销售的核算 在采纳提货制销售商品的情形下, 应依据实现的销售收入和按规定收取的增 值税额（销项税额）,借记“ 银行存款” 账户,按实现的销售收入,贷记“ 主营 业务收入” ,依据收取的增值税额, 贷记“ 应交税金应交增值税 （销项税额）”账户；结转商品销售成本时,依据商品销售进价,借记“ 主营业务成本” 账户,贷记“ 库存商品” 账户；2、送货制商品销售的核算在采纳送货制销售商品的情形下,一般有一个送货验收的过程, 对于已送出的商品,应通过“ 发出商品” 账户核算, 以反映和监督运出商品的

31、增减变化情形；送出商品时,将运出商品的数额由“ 库存商品” 账户转到“ 发出商品” 账户,待 商品经购货方销售后,再从“ 发出商品” 账户转入“ 主营业务成本” 账户；3、发货制商品销售的核算 发货制商品销售一般采纳托收承付托付收款方式结算货款,企业托付银行收 取的销货款、代购货方垫付的费用及应收取的增值税,均通过“ 应收账款” 账户 核算；（二）商品销售过程中其他业务的核算 1、销售折扣与折让的核算（1）销售折扣的核算；销售折扣有商业折扣和现金折扣两种；商业折扣通 常是在商品价目表上依据批发、 零售、特约经销等不同销售对象予肯定幅度的折 扣；现金折扣是企业为了尽早回笼资金而勉励买方早日偿仍所

32、欠货款,承诺在一定的仍款期限内赐予规定的折扣优惠,现金折扣是一种理财费用； 在有商业折扣的情形下,企业出售商品采纳扣减商业折扣后的价格成交,此时,“ 主营业务收入” 账户以实际成交价格记账；在有现金折扣的情形下,“ 主营业务收入” 账户应按未扣除现金的价格记账, 对于赐予买方的现金折扣, 在实际发生时直接计入 当期财务费用；（2）销售折让的核算；销货折让是指企业所售商品因品种、质量等缘由而赐予买方的折扣；在有销售折让的情形下,“ 主营业务收入” 账户应按末扣除销售折让的价格记账, 对于发生的销货折让就在实际发生时直接从当期实现的销售 收入中抵减；具体处理方法为：购货方尚末进行会计处理,也未付款

33、,销售方应在收到购货方转来的增值税专用发票的发票联折扣联上注明“ 作废”字样；该业务如属当月销售, 销货方也未进行账务处理, 就只需依据双方协商的折让的价款 和增值税额,重新生开具增值税专用发票并进行账务处理；如属以前月份销售,销货方已进行账务处理, 就应依据扣除折让后的价款和增值税额,重新开具增值 税专用发票,按原开的增值税专用发票联和抵扣联与新开的专用发票的记账联的 差额,冲销当月销售收入和销项税额；2、销售退回的核算 商品销售后由于商品质量、品种不符合要求等缘由购货方要求退货,经企学习好资料 欢迎下载业同意后可将销货退回； 发生销售退回业务时, 企业必需收回原开出的增值税专 用发票并注明

34、“ 作废” 字样,或取得买方供应的有效证明,据此开出红字专用发 票入账,按企业会计制度规定, 销售退回应当分别情形处理：未确认收入的已 发出商品的退回, 不作账务处理； 已确认收入的销售商品退回一般情形下直接 冲减退回当月的销售收入、 销售成本等； 企业发生的销售退回, 按答应扣减当期 销项税额的营业收入、借记“ 主营业务收入” 账户,按答应扣减当期销项税额的增值税额；借记“ 应交税金应交增值税（销项税额）” 账户,按已付或应对的金额,贷记“ 银行存款”、“ 应对账款” 账户；按退回商品的成本,借记“ 库存商品” 账户,贷记“ 主营业务成本” 账户；假如该项销售已发生现金折扣,应在退回当月一并

35、处理；3、商品销售购货方拒付货款和拒收商品的核算在销售商品过程中,有时由于发出商品的品种、规格、数量、质量等与合同规定不符而遭到购货方拒收商品和拒付货款；当企业接到购货方提出的 “ 拒付理由书” 时,需经业务部门查明缘由讨论解决；在未解决前,购货方拒付货款部分 仍应保留在“ 应收账款” 账户中；如经协商购货方已购进商品,并将货款汇来,就借记“ 银行存款” 账户,贷记“ 应收账款” 账户；如经联系,查明确系商品错 发或质量不符, 同意拒付货款, 就应由对方退回原开出的增值税专用发票或供应 有效证明,据此填开红字专用发票入账,依据销售额,借记“ 主营业务收入” 账 户,按销项税额,借记“ 应交税金

36、应交增值税（销项税额）” 账户,按销售 额与销项税额,贷记“ 应收账款” 账记；所垫运费应转作企业的营业费用处理,借记“ 营业费用” 账户,贷记“ 应收账款” 账户；如该批销售商品已结转成本,仍应冲减“ 主营业务成本” 账户；对于购货方拒收暂由其代为保管的商品,可在“ 库存商品” 账户中设置“ 购货方拒收商品” 专户核算,以区分于正常的库存商 品；4、销货退、补价 企业销售商品, 由于计价错误等缘由, 造成多计或少计货款, 发生实际售价 与原结算售价的差异,需要办理退价和补价手续；销售商品退价是指实际售价低于原结算的售价,单位；销售商品补价是指实际售价高于原结算的售价,给企业；其差额应由企业退

37、仍给购货 其差额应由购货单位补付发生退、补价时,应由业务部门填制红蓝字“ 专用发票”,同时填制“ 销货 更正单” 作附件,财会部门据以办理收款或付款手续；由于退、补价是销售金额 的调整,不涉及商品数量,只需增加或削减“ 主营业务收入” 账户和销项税的数 额,不调整“ 库存商品” 账户和“ 主营业务成本” 账户的数额；任务三、小规模批发企业商品储存的核算；运算和结转；小规模批发企业商品销售成本的教学内容： 商品储存核算的一般原就； 库存商品的明细核算； 库存商品选择 整理的核算；商品销售成本的结转、商品销售成本的运算方法；教学目标： 明白商品储存核算的一般原就、库存商品的明细核算； 把握库存商品

38、选择整理的核算；把握商品销售成本的结转、商品销售成本的运算方法；【新学问的引入】一、 商品储存核算的一般原就 1、满意商品流通业务的需要；学习好资料 欢迎下载2、有利于爱护商品的安全；3、便于商品销售成本的运算和结转；4、加强企业内部协作,做到账不重设,以节省人力物力；二、库存商品的明细核算（一）库存商品明细账的设置 1、业务、保管、财会部门各设一套库存商品明细账；即业务部门设商品调 拨账,仓库设保管账,财会部门设库存商品明细账；前两套账一般只记数量、不 记金额,财会部门的库存商品明细账,同时核算数量和金额；2、业务和财会部门合并设置一套库存商品明细账,同时供应业务和财会部门所需要的合并商品明

39、细资料；既记录数量又记录金额,仓库设保管账, 只记录数量；3、业务、仓库和财会部门合设一套库存商品明细账,既记数量又记金额,同时供应业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料；（二）库存商品明细账的分户和类目账的设置 1、库存商品明细账的分户（1）按商品的品名、编号、规格、等级分户；不论其进价年批次是否相同,都在同一分户账页上连续登记； 其优点是同一品名、 编号、规格、等级商品的增、减、结存情形得到完整反映；其缺点是运算商品销售成本的工作比较复杂；（2）按商品的品名、编号、规格、等级,结合同一进货单价分户；优点是计 算销售商品进价较便利,运算结果精确；缺点是增加了明细账户；（3）按商品的品名、

40、编号、规格、等级,结合进货批次分户；适用于整批购 进、整批销售或整批购进、分批购进、分批销售,以及分批保管的商品；优点是 可按原价运算商品销售成本,运算结果精确；缺点是增加了核算工作量；2、库存商品类目账的设置类目账是按商品大类设置的库存商品明细账；这种做法是在库存商品总账的按商品品名、编号、规格、等级等设置的库存商品明细账之间,再按商品大类设 置一层库存商品的类目账, 各类目账受库存商品总账掌握, 某一类目账又掌握这 类商品所属的各明细账； 这样设置账簿, 有利于核对账目和检查错误, 同时仍可 以分类供应商品动态资料,运算销售成果,进行商品资金分析；（三）库存商品明细账的登记 库存商品明细账

41、一般采纳“ 三栏式” 账页,只记金额,不记数量,但假如该 大类商品所属的各种商品的实物计量单位相同,也可同时核算数量和金额；按商品的品名、编号、规格、等级等设置的库存商品明细账,一般采纳“ 数 量金额” 式账页,凡是购进商品,在“ 借方” 栏登记购进数量、单价和金额；非 购进增加的商品, 如已结转销售进价的销货退回和购货方拒收商品转入、加工商 品收回、商品溢余等,在“ 借方” 栏登记购进其他数量、单价和金额；销售商品 在栏登记购进数量登记销售数量,是否登记单价和金额,依成本结转方法而定,如随时结转销售成本,就登记；如月末集中结转销售成本,就平常不登记,月末 将销售进价汇总记入贷方“ 金额” 栏

42、登记；非销售而削减的商品,如商品损耗和 缺失、托付代销商品和托付加工商品等,在“ 贷方” 栏登记购进数量、单价和金 额；未结转销售进价销货退回和购货方拒收商品,用红字记入“ 销售数量” 栏；平常结出的商品结存数量,在“ 结存” 栏内登记,如随时结转销售成本,平常仍 应结出结存金额, 如月末集中结转销售成本, 就“ 结存” 栏的“ 单价”和“ 金额”栏待月末时才登记；库存商品的存入地点及数量,应在“ 存放地点及数量” 栏中学习好资料 欢迎下载进行登记；三、库存商品选择整理的核算（一）库存商品选择整理账务处理的原就 1、因选择整理所发生的费用支出,记入“ 治理费用选择整理费用” 账 户,不计入选择

43、整理后的商品成本；2、因选择整理发生的损耗,直接计入选择整理后的商品成本；3、在选择整理过程中发生的责任事故或自然灾难造成的,能确定由保险公 司或过失人负责的,转入“ 其他应收款” 账户,扣除残料价值和过失人、保险公 司赔偿后的净缺失,记入“ 营业处支出特别缺失” 账户；4、因选择整理而使商品发生等级、规格、数量变化,要调整库存商品数量 和单价,但不调整原库存商品的购进成本；（二）库存商品选择整理账务处理 库存商品选择整理, 一般在企业内部进行, 依据进行选择整理的实物负责人 和地点的不同,分为本库选择整理与外库选择整理；1、本库选择整理；本库选择整理是在原存放商品的仓库或地点进行,并由 只对

44、 原实物负责人进行治理； 在这种方式下, 选择整理前不需要进行账务处理,选择整理过程中发生的费用或损耗, 及选择整理后库存商品变化情形进行账务处 理；2、外库选择整理；外库选择整理是将商品从原存放地点移到另一地点,并 由另一实物负责人负责治理； 为分清责任, 对送到外库进行选择整理的商品,应 作移库处理；四、商品销售成本的结转（一）商品销售成本的结转时间 商品销售成本的结转,是将已销商品的进价从“ 库存商品” 账户中注销,转 入“ 主营业务成本” 账户,反映销售商品的支出,以便同“ 主营业务收入” 账户 的金额比较,确定销售成果,并反映库存商品的实际结存金额；商品销售成本的结转时间, 有按日与

45、定期两种； 除经营品种简洁、 简明整进 整出分批销出并能分清批次的企业和制度明确规定的业务采纳按日结转外,一般 企业都采纳定期结转；定期结转一般为按月结转；（二）商品销售成本的结转方法 商品销售成本的结转方法,有分散结转和集中结转两种；分散结转是按每一库存商品明细账运算出已销商品的成本,并编制记账凭证 逐户结转, 然后逐户汇总, 求得全部商品销售成本总金额,并编制记账凭证汇总 表,据以在库存商品总分类账（或类目账）上结转；期末（一般在 集中结转是平日在库存商品明细账上只登记销售商品的数量,月末）结转已销商品成本时, 依据确定的库存商品单价在明细账中运算出每种商 品的结存金额,然后按类或全部商品

46、汇总运算出大类或全部商品的期末结存金 额,依据类目账或总账资料倒计大类或全部销售商品的成本,并在总账或类目账 上结转；五、商品销售成本的运算方法商品销售成本的运算方法主要有个别计价法、进先出法、后进先出法和毛利率法；加权平均法、 移动平均法、 先毛利率法是依据本月实际商品销售收入净额和本季方案或上季实际毛利率,行匡出本月商品销售毛利, 再据以运算本月商品销售成本的方法；毛利率运算法学习好资料 欢迎下载是按大类或全部商品运算商品销售成本,所以运算手续比较简便, 但运算结果往往不够精确； 因此,这种方法一般为经营品种较多,采纳其他方法运算销售成本 有困难的企业,在每季度的第一、其次两个月采纳,到季

47、末,需选用其他合理方 法,运算出全季度的商品销售成本, 即为第三个月应结转的商品销售成本；这样,保证了全季度商品销售成本运算的比较精确；任务总结：1、关键学问：小规模批发企业商品销售的入账时间和入账价格 小规模批发企业商品销售核算的账户设置 小规模批发企业商品销售的核算 小规模批发企业库存商品选择整理的核算 小规模批发企业商品销售成本的运算和结转 2、关键技能：小规模批发企业商品销售的核算； 小规模批发企业库存商品选择整理的核算 以及账务处理；小规模批发企业商品销售成本的运算方法和结转的账务处理；3、任务练习 ：布置作业、说清晰作业的要求项目二： 小规模商品零售企业的核算任务一： 小规模零售企

48、业商品购进的核算 教学内容： 商品购进的一般业务程序； 商品购进核算的账户设置； 商品购进 的核算；教学目标： 明白商品购进的一般业务程序；把握商品购进核算的账户设置；商品购进的核算；【新学问的引入】 商品零售企业因其销售业务比较分散,很难对每次商品销 因此无法采纳数量进价金额核算,而广 售的品种、 数量及金额进行具体的记录；泛采纳售价金额核算；一、商品购进的一般业务程序实行售价金额核算的零售企业,可依据市场的需求量, 本着勤进快销、 削减流转五环节、满意消费者需要的原就,直接从本地、外地或国外选购商品,并根 据进货地点不同, 分别实行适当的结算方式； 辆酵进货一般采纳 “ 提货制” 或“ 送

49、 货制” 方式接收商品,多采纳“ 支票” 结算方式结算货款；国内异地进货大多采用“ 发货制” 方式交接商品,一般采纳“ 托付收款”算货款；不论实行哪种货款结算和接收商品方式,、“ 托收承付” 等结算方式结 购进商品运到时, 均应由仓库或实物负责人 （组）依据供货单位 “ 专用发票”所列各项内容逐一审核, 填制“ 商品验收单” 一式数联,其中一联伴同“ 专用发票” 送财会部门审核入账,一联留存备查；财会部门收到实物负责人（组）或部门转来的“ 专用发票”、“ 商品验收单” 用所附原始单据,必需仔细审核,经审核无误后结算货款并据以入账；二、商品购进核算的账户设置实行售价金额核算的企业进行商品购进的核

50、算,除应设置 “ 在途物资” 、“ 库存商品” 账户外,仍需设置“ 商品进销差价” 账户；其中,“ 在途物资” 账户的学习好资料 欢迎下载核算内容、 登记方法和明细账的设置方法, 与实行数量进价金额核算方法的企业 设置的“ 在途物资” 账户相同；“ 库存商品” 账户的核算内容和登记方法与衽数量进价金额核算的企业设置 的“ 库存商品” 账户基本相同；其不同点为：第一,实行售价金额核算的企业设 置的“ 库存商品” 账户,对库存商品的增减调动和结存情形按售价记载,这里说 的售价,为包含按规定应向购买者收取的增值税额的含税零售价；其次,库存商 品的明细账按实物负责人分户,只记金额,不记实物数量；“ 商

51、品进销差价” 账户是库存商品的调整账户,核算企业采纳售价核算的商 品售价与进价之间的差价； 其贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原 因啬的进销差价； 借方登记购进商品的售价小于进价的差额、核销已销商品应分 摊的进销差价和其他缘由使库存商品售价大于进价的差额削减的数额；其余额一 般在贷方,反映期末库存商品应保留的进销差价； 其明细账应按商品负责人设置；税的零售价格,因此该账户所记录的商品售价与进价之 由于所采纳的售价是含 间的差额就包括了两部分： 一是不含税的售价与不含税的进价之间的差额；二是 应向购买者收取的增值税额（销项税额） ；三、商品购进的核算（一）商品购进的一般核算 1、先支付

52、进货款后收到商品的核算 企业先收到有关凭证支付进货款时,按商品进价（有进货折扣与折让的应予 扣除）,借记“ 在途物资” 账户,按应支付的增值税额,借记“ 应交税金应 交增值税（进项税额） ” 账户,按所付款项,贷记“ 银行存款” 账户；商品到达验收时,按含税的售价,借记“ 库存商品”,按含税的售价与进价之间的差额,贷记“ 商品进销差价” 账户,按商品进价,贷记“ 在途物资” 账户；2、先收到商品后支付进货款的核算 先收到并已验收入库但尚未付款的商品,平常可暂不入账,待付款后一并进 行账务处理； 但到月终, 对于尚未付款的入库商品, 要按应对给供货单位的价款 暂估入账,即按含税的售价,借记“ 库

53、存商品” 账户,按暂估的进货原价,贷记“ 应对货款“ 账户,按含掊的售价与暂估进价的差额,贷记“ 商品进销差价” 账 户；下月初用红字冲回,以便下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序通 过“ 在途物资“ 账户核算；对于发票账单已到,但尚未付款或尚未开出、承兑商品汇票的收到商品的凭 证应按进价,借记“ 在途物资” 账户,按专用发票上注明的增值税额,借记“ 应 交税金应交增值税（进项税额） ” 账户,按应对金额,贷记“ 应对账款” 账 户,同时,应按含税售价,借记“ 库存商品” 账户,按进价,贷记“ 在途物资”账户,按商品含税售价与进价的差额,贷记“ 商品进销差价” 账户；接到有关凭 证支付货

54、款及进项税额时,借记“ 应对账款” 账户,贷记“ 银行存款” 账户；3、支付进货款和收到商品在同一日期的核算（二）进货退出的核算 企业购进的商品如存在质量等问题,经与供货方协商同意后,需将商品退出 企业,收回原进货款； 当企业发生进货退出业务, 收到供货方开来的红字专用发 票及本单位的红字收货单等凭证时,据以进行账务处理；任务二： 小规模零售企业商品销售的核算教学内容： 商品销售的一般业务程序； 商品销售核算的账户设置； 商品销售学习好资料 欢迎下载的核算；教学目标： 明白商品销售的一般业务程序；把握商品销售核算的账户设置；商品销售的核算；【新学问的引入】一、 商品销售的一般业务程序 由于零售

55、企业的商品大都实行现金交易,因此必需加强销货款的治理,建立 科学合理的收款、付货方式；依据企业经营规模,经营商品和业务性质的不同,商品销售一般实行以下两种收款方式：一种是营业员直接收款,在商品交易时,由营业员一手收款,一手交货,营业员既管钱又管货；手续简便,便利顾客,但 发生差错不易查找；另一种是集中收款,设置收款台,配备专职收款员,实行钱 货分管,营业员只负责付货； 可做到钱、 货责任分明, 加强货款复核, 削减差错,并有利于销货款治理；每日终了都必需将销货款清点后送存银行；向银行交款一般有两种做法：一 种是由各营业小组直接向银行交款, 另一种是由财会部门将各实物负责人 （小组）销货款集中交

56、存银行；向银行交款要填制银行“ 进销单” 并取得银行“ 进账单”回单；如将销货款送交财会部门,统一交银行,就各实物负责人（小组）要填制“ 内部交款单” ；销货假如发生长、短款,仍要填制“ 长、短款报告单”；营业柜、组于每日终了,应依据当日进销货情形,编制“ 商品进销日报表”一式两份,一份留存,一份连同内部交款单（或银行“ 进账单”）、商品验收单、商品调价单、长、短款报告单和其他有关凭证一并送交财会部门,经审核无误后,作为编制记账凭证、登记账簿的依据；二、商品销售核算的账户设置 采纳售价金额核算法的企业,商品销售的核算也需设置“ 主营业务收入” 账 户和“ 主营业务成本”账户,但其登记方法和明细

57、账的设置与采纳数量进价金额 核算法的企业不尽相同；“ 主营业务收入” 账户的贷方登记含税的销售额；借方登记定期或月终运算出的销项税额和期末结转 “ 本年利润”账户的不含税的销售收入数额；期末结转后该账户应无余额；其明细账按商品大类或实物负责人分户；“ 主营业务成本” 账户借方登记每月结转的已销库存商品的含税售价；贷方登记月末运算结转的已销商品应分摊的进销差价（包括不含税的售价与进价之间的差额和应向购买者收取的销项税额）和期末结转 “ 本年利润”账户的进价或成本数额；结转后该账户应无余额；其明细账按商品大类或实物负责人分户；二、 商品销售的核算 实行销售金额核算的企业, 一般在每日营业终了时各实物负责人清点当日销 货款并送存银行, 财会部门应依据有关凭证按含税销售额反映商品销售收入和银 行存款的增加,借记“ 银行存款” 账户,贷记“ 主营业务收入” 账户；同时按含 税的售价,借记“ 主营业务成本” 账户,贷记“ 库存商品” 账户,以注销库存商品,反映实物负责人反经管商品的实存额和经济责任；待运算出已销商品应分摊的进销差价后,再贷记“ 主营业务成本” 账户,将含税的售价调整进价成本；为简化手续, 对已销商品应分摊的进销差价不予逐日调整,法运算出已销商品应分摊的进销差价集中调整；任务总