税法 第三章 消费税法

第三章消费税法第一节消费税概述

一、消费税含义

我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）征收方法具有多样性（四）税率税额的差别性

第二节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在中国境内。二、消费税的征税范围五个环节：生产、委托加工、进口、零售、批发。（一）生产应税消费税工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品

零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品。

（五）批发卷烟环节卷烟在批发环节加征一道消费税。自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。第三节消费税的税目与税率一、消费税的税目二、消费税的税率——两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒单位税额①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003元，56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）白酒每斤0.5元20%第四节消费税应纳税额的计算按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和复合计税3种计算方法。一、从价定率应纳税额的计算从价定率的计算公式为应纳税额＝销售额×比例税率(一)计税销售额的一般规定1.销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1)同时符合以下条件的代垫运费(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的；(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。

2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。2.销售额的换算纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷(1＋增值税税率或征收率)(二)计税销售额的特殊规定(1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部的对外销售额或者销售数量征收消费税。(3)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(4)纳税人将自产的应税消费品与外购的或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。二、从量定额应纳税额的计算我国现行的消费税仅对啤酒、黄酒、成品油实行定额税率，采用从量定额方法计算税额。其计算公式为应纳税额＝销售数量×定额税率(单位税额)三、复合计税应纳税额的计算实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征收的应税消费品，目前只有卷烟和白酒，其计算公式为应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额四、消费税应纳税额计算的特殊规定从价定率计税、从量定额计税以及复合计税这3种计税方法是消费税应纳税额计算的基本方法，在实际的计算中，还有一些比较特殊的情况。(一)自产自用应税消费品应纳税额的计算1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税2.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税3.自产自用应税消费品应纳税额的计算1)有同类产品销售价格的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为应纳税额＝同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率2)没有同类消费品销售价格的按照规定，纳税人自产自用的应税消费品，在计算税额时没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)

采用复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税价格公式中应含有从量征收的消费税，其组成计税价格公式为组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(1－消费税税率)成本利润率按照消费税法规定确定。表3-2应税消费品全国平均成本利润率(二)委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定2.委托加工应税消费品税款的缴纳3.委托加工应税消费品应纳税额的计算(1)有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为应纳税额＝同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率(2)没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。计算公式为组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)复合计税办法征收消费税的应税消费品，其组成计税价格公式中应含从量征收的消费税。应纳税额＝组成计税价格×适用税率(三)进口应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算进口的应税消费品实行从价定律征税的，其应纳税额的计算，按照组成计税价格计算纳税。应纳税额的计算公式为组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税比例税率)应纳税额＝组成计税价格×适用税率2.实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品数量×消费税定额税率3.实行复合计税办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷(1－消费税税率)(四)用已税消费品生产的应税消费品税额的计算纳的消费税给予扣除，扣除范围包括：(1)已税烟丝生产的卷烟；(2)已税化妆品生产的化妆品；(3)已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；(4)已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；(5)已税摩托车生产的摩托车(如用两轮摩托改装的三轮摩托；(6)已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(7)已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

(8)已税实木地板为原料生产的实木地板；(9)已税石脑油为原料生产的应税消费品；(10)已税润滑油为原料生产的润滑油；(11)已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。纳的消费税给予扣除，扣除范围包括：(1)已税烟丝生产的卷烟；(2)已税化妆品生产的化妆品；(3)已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；(4)已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；(5)已税摩托车生产的摩托车(如用两轮摩托改装的三轮摩托)；(6)已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(7)已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；(8)已税实木地板为原料生产的实木地板；(9)已税石脑油为原料生产的应税消费品；(10)已税润滑油为原料生产的润滑油；(11)已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。

当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价2.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中扣除。第五节消费税的征收管理一、消费税的纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。(1)纳税人销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为：①纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；②纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天；③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(2)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。(3)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。(4)纳税