交易性金融资产与可供出售金融资产

金融资产中南财经政法大学·会计学院INVESTMENTSChapter512/10/20221一、交易性金融资产（一）界定1.界定

交易性金融资产

主要是指企业为了获得投资收益而在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产12/10/20222金融资产2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益1.公允价值指什么?2.公允价值变动有几种情况？12/10/20223

（二）交易性金融资产核算的科目设置金融资产总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动12/10/20224金融资产公允价值变动损益持有的公允价值变动损失持有的公允价值变动利得当持有利得或损失已经实现，需要将已经实现部分转出，计入“投资收益”12/10/20225（三）初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量相关的交易费用在发生时计入当期损益支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目金融资产思考：为什么要单独确认为应收项目12/10/20226金融资产股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常以股东大会通过股利分配方案的时间为准。股权登记日股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的时间点股利发放日股东实际收到现金股利的时间点12/10/20227股利发放流程图宣告日（3.1）登记日（3.10）发放日（3.26）含权期股利等待期12/10/20228（四）交易性金融资产的后续计量

资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，直接计入当期损益。金融资产金融资产12/10/20229（五）账务处理金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值扣除应收股利或应收利息）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时借：应收股利借：银行存款应收利息贷：应收股利贷：投资收益应收利息

当收到的现金股利或债券利息是取得交易性金融资产支付价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息12/10/202210金融资资产资产负债表日公允价值高于账面余额(利得)借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额（损失）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动12/8/202211处置交易易性金融融资产借：银行行存款（实际收收到的金金额）交易性金金融资产产——公公允价值值变动（损失余余额）投资收益益（差额））贷：交易易性金融融资产———成本本（余额））交易性金金融资产产——公公允价值值变动（利得余余额）投资收益益（差额））同时结转转公允价价值变动动损益账账户：借或贷：：公允价价值变动动损益贷或借：：投资收收益金融资产产可以将两两笔分录录合并吗吗？12/8/202212金融资产产例题：A公司今今年5月月6日购购入华科科公司股股票20000股，买买价3元元，另外外支付税税费1500元元。5月月10，，华科公公司决定定每股派派发现金金股利0.2元元。5月月18日日，A公公司收到到现金股股利。5月31日，华华科公司司股价为为3.7元。6月5日日，A公公司将股股票全部部出售，，扣除税税费后实实际收到到款项为为76000元元。12/8/202213金融资产产（1）5月6日日购入时时借：交易易性金融融资产———成本本60000投资收益益1500贷：银行行存款61500（2）5月10日借：应收收股利4000贷：投资资收益4000（3）5月18日借：银行行存款4000贷：应收收股利400012/8/202214金融资产（4）5月月30日借：交易性性金融资产产——公允允价值变动动14000贷：公允价价值变动损损益14000（5）6月月5日借：银行存存款76000公允价值变变动损益14000贷：交易性性金融资产产——成本本60000交易性金融融资产———公允价值值变动14000投资收益1600012/8/202215三、持有至至到期投资资（一）界定定与说明金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确确定，且企企业有明确意图和能力持有至到期期的非衍生金融融资产持有至到期期投资12/8/202216存在下列情情况之一的的，表明企企业没有明确意意图将金融资产产投资持有有至到期持有该金融融资产的期期限不确定定发生市场利利率变化、、流动性需需要变化、、替代投资资机会及其其投资收益益率变化、、融资来源源和条件变变化、外汇汇风险变化化等情况时时，将出售售该金融资资产。但是是，无法控控制、预期期不会重复复发生且难难以合理预预计的独立立事项引起起的金融资资产出售除除外该金融资产产的发行方方可以按照照明显低于于其摊余成成本的金额额清偿其他表明企企业没有明明确意图将将该金融资资产持有至至到期的情情况12/8/202217存在下列情情况之一的的，表明企企业没有能力将具有固定定期限的金金融资产投投资持有至至到期没有可利用用的财务资资源持续地地为该金融融资产投资资提供资金金支持，以以使该金融融资产投资资持有至到到期受法律、行行政法规的的限制，使使企业难以以将该金融融资产投资资持有至到到期其他表明企企业没有能能力将具有有固定期限限的金融资资产投资持持有至到期期的情况12/8/202218（二）持有有至到期投投资的核算算1.科目设设置金融资产总账科目二级科目持有至到期投资成本利息调整应计利息其中：投资时的利利息调整＝＝实际支付付的金额－－债券面值值－已到付息息期尚未领领取的利息息12/8/2022192.初始投投资的计量量金融资产应按取得该该投资的公公允价值与与交易费用用之和计量量借：持有至至到期投资资——成本本（面值）——利息调调整（差额）应收利息（已到付息息期但尚未未领取的利利息）贷：银行存存款（实际支付付的金额））持有至到期期投资———利息调整整（差额）摊余成本，，是指该金金融资产的的初始确认认金额经下下列调整后后的结果：：(1)扣扣除已偿还还的本金；；(2)加加上或减去去采用实际际利率法将将该初始确确认金额与与到期金额额之间的差差额进行摊摊销形成的的累计摊销销额；(3)扣除已已发生的减减值损失。。12/8/202220金融资产有关利息的的说明收到取得持持有至到期期投资支付付的价款中中包含的已已宣告发放放债券利息息借：银行存存款贷：应收利利息购入的分期期付息、到到期还本的的持有至到到期投资，，已到付息息期按面值值和票面利利率计算确确定的应收收未收利息息计入“应应收利息””借：应收利利息（面值×票票面利率））持有至到期期投资———利息调整整（利息调整整额）贷：投资收收益（摊余成本本×实际利利率）持有至到期期投资———利息调整整（利息调整整额）12/8/202221金融资资产有关利利息的的说明明（续续）到期一一次还还本付付息的的持有有至到到期投投资，，在持持有期期间内内按面面值和和票面面利率率计算算确定定的利利息计计入““持有有至到到期投投资———应应计利利息””借：持持有至至到期期投资资———应计计利息息（面值值×票票面利利率））持有至至到期期投资资———利息息调整整（利息息调整整额））贷：投投资收收益（摊余余成本本×实实际利利率））持有至至到期期投资资———利息息调整整（利息息调整整额））收到持持有至至到期期投资资按合合同支支付的的利息息借：银银行存存款贷：应应收利利息持有至至到期期投资资———应计计利息息12/8/202222持有至至到期期投资资－举举例A企业业2002年1月1日以以107000元购购入同同日B公司司发行行的4年期期债券券面值值100000元，，同时时还支支付了了相关关的费费用1000元元。该该债券券票面面利率率10％，，每年年年底底付息息一次次，到到期一一次还还本。。按照照实际利利率法法摊销债债券的的利息息调整整。（（实际际利率率为7.6%））实际利利率法法下，，企业业各期期利息息收益益等于于各期期期初初债券券投资资的账账面价价值与与实际际利率率的乘乘积。。12/8/2022231.计计算实实际利利率原则：：投资资成本本＝未未来现现金流流量现现值实际利利率是是指使使得未未来现现金流流量现现值等等于初初始投投资成成本的的利率率108000＝＝10000×（P/A，I,4））+100000××(P/S，，I，，4)2.计计算每每期的的投资资收益益和利利息调调整的的摊销销投资收收益＝＝期初初债券券账面面价值值×实实际利利率利息调调整摊摊销＝＝面值值×票票面利利率－－投资资收益益3.计算12/8/202224计息日期面值×票面利率①实际投资收益上期⑤×I利息调整摊销①－⑤利息调整余额面值和利息调整余额之和⑤200210000820817926208106208200310000807219284280104280200410000792520752205102205200510000779522050100000合计40000320008000————12/8/2022254.账务处处理购入时借：持有至至到期投资资－成本100000－利息调整整8000贷：银行存存款1080002002年年年末借：应收利利息10000贷：持有至至到期投资资－利息调调整1792投资收益820812/8/2022262005年年年末借：应收利利息10000贷：持有至至到期投资资－利息调调整7795投资收益2205收回债券本金金借：银行存款款100000贷：持有至到到期投资－成成本10000012/8/202227金融资产4.持有至到到期投资发生生减值的处理理（1）金融资资产发生减值值的客观证据据（一）发行方方或债务人发发生严重财务务困难（二）债务人人违反了合同同条款，如偿偿付利息或本本金发生违约约或逾期等（三）债权人人出于经济或或法律等方面面因素的考虑虑，对发生财财务困难的债债务人作出让让步（四）债务人人很可能倒闭闭或进行其他他财务重组（五）因发行行方发生重大大财务困难，，该金融资产产无法在活跃跃市场继续交交易（六）无法辨辨认一组金融融资产中的某某项资产的现现金流量是否否已经减少，，但根据公开开的数据对其其进行总体评评价后发现，，该组金融资资产自初始确确认以来的预预计未来现金金流量确已减减少且可计量量，如该组金金融资产的债债务人支付能能力逐步恶化化，或债务人人所在国家或或地区失业率率提高、担保保物在其所在在地区的价格格明显下降、、所处行业不不景气等（七）债务人人经营所处的的技术、市场场、经济或法法律环境等发发生重大不利利变化，使权权益工具投资资人可能无法法收回投资成成本（八）权益工工具投资的公公允价值发生生严重或非暂暂时性下跌（九）其他表表明金融资产产发生减值的的客观证据12/8/202228金融资产（3）计提减减值的会计处处理借：资产减值值损失贷：持有至到到期投资减值值准备（4）价值得得以恢复的会会计处理借：持有至到到期投资减值值准备贷：资产减值值损失转回金额不能能超过原来计计提的数额转回后的债券券的账面价值值不应当超过过不计提减值值准备情况下下该金融资产产在转回日的的摊余成本（2）减值判判断的标准账面价值>预计未来现金金流量的现值值请注意约束条条件12/8/202229金融资资产5.持持有至至到期期投资资出售售的账账务处处理借：银银行存存款（实际际收到到的款款项））持有至至到期期投资资减值值准备备（已计计提的的减值值准备备余额额）持有至至到期期投资资———利息息调整整（利息息调整整余额额）贷：持持有至至到期期投资资———成本本（面值值）——利利息调调整（利息息调整整余额额）——应应计利利息（已计计提的的利息息的余余额））贷记或或借记记：投投资收收益（差额额）持有至至到期期投资资举例例：持有至至到期期投资资举例例.doc12/8/202230五、可可供出出售金金融资资产（一））界定定与说说明金融资资产可供出出售金金融资资产是指初初始确确认时时即被被指定定为可可供出出售的的非衍衍生金金融资资产，以以及除除下列列各类类资产产以外外的金金融资资产：：（一））贷款款和应应收款款项（二））持有有至到到期投投资（三））以公公允价价值计计量且且其变变动计计入当当期损损益的的金融融资产产12/8/202231购入的的在活活跃市市场上上有报报价的的股票票、债债券，，企业业基于于风险险管理理需要要且有有意图图将其其作为为可供供出售售金融融资产产的，，可划划分为为此类类基于特特定的的风险险管理理或资资本管管理需需要，，企业业也可可将某某项金金融资资产直直接指指定为为可供供出售售金融融资产产12/8/202232（二））可供供出售售金融融资产产的核核算1.科科目设设置金融资资产总账科目二级科目可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动如果为为债券券投资资时：：投资时时的利利息调调整＝＝实际际支付付的金金额－－债券券面值值－已已到付付息期期尚未未领取取的利利息12/8/202233金融资产应按取得该可可供出售金融融资产的公允允价值与交易易费用之和计计量企业取得的可可供出售金融融资产为非债债券投资的借：可供出售售金融资产———成本（实际支付的的金额－应收收股利）应收股利（支付的价款款中包含的已已宣告但尚未未发放的现金金股利）贷：银行存款款（实际支付的的金额）企业取得的可可供出售金融融资产为债券券投资的借：可供出售售金融资产———成本（债券面值））应收利息（支付的价款款中包含的已已到付息期但但尚未领取的的利息）可供出售金融融资产——利利息调整（差额）贷：银行存款款（实际支付的的金额）可供出售金融融资产——利利息调整（差额）2.初始投资资的计量12/8/202234金融资产3.持有可供供出售金融资资产期间的处处理（续）（2）未发生减值的的可供出售债债券在资产负负债表日分期付息、一一次还本债券券借：应收利息息（面值×票面面利率）可供出售金融融资产——利利息调整（差额）贷：投资收益益（摊余成本××实际利率））可供出售金融融资产——利利息调整（差额）（1）收到投资时被被投资单位已已宣告发放的的现金股利或或已到付息期期的分期付息息债券利息借：银行存款款贷：应收股利利应收利息12/8/202235金融资产3.持有可供供出售金融资资产期间的处处理（续）（2）未发生减值的的可供出售债债券在资产负负债表日一次还本付息息债券借：可供出售售金融资产———应计利息息（面值×票面面利率）可供出售金融融资产——利利息调整（差额）贷：投资收益益（摊余成本××实际利率））可供出售金融融资产——利利息调整（差额）12/8/202236金融资产产3.持有有可供出出售金融融资产期期间的处处理（续续）（4）可供出售售权益工工具投资资持有期期间被投投资单位位宣告发发放的现现金股利利借：应收收股利贷：投资资收益（5）收到分期期付息到到期还本本可供出出售债券券利息或或现金股股利借：银行行存款贷：应收收利息应收股利利12/8/202237金融资产产4.资产产负债表表日可供供出售金金融资产产期末计计价的处处理（2）公公允价值值低于账账面余额额借：资本本公积———其他他资本公公积贷：可供供出售金金融资产产——公公允价值值变动（1）公公允价值值高于账面余额额借：可供供出售金金融资产产——公公允价值值变动贷：资本本公积———其他他资本公公积12/8/202238金融资产产5.可供供出售金金融资产产发生减减值的处处理（1）减减值的迹迹象公允价值值持续下下降公允价值值下降的的幅度较较大（20％以以上）下降趋势势非暂时时性（6个月以以上）（2）减减值测试试账面价值值>公允价值值转出的累累计损失失＝初始始取得成成本－已已收回成成本－已已摊销金金额－当当前公允允价值－－原已计计入损益益的减值值损失12/8/202239金融资产5.可供出售售金融资产发发生减值的处处理（续）（4）债务工工具价值得以以恢复的会计计处理借：可供出售售金融资产———公允价值值变动（金额不能超超过原来计提提的数额）贷：资产减值值损失（3）计提减减值的会计处处理借：资产产减值损损失（应减记记的金额额）贷：可供供出售金金融资产产——公公允价值值变动（差额））资本公积积——其其他资本本公积（应从所所有者权权益中转转出的累累计损失失）12/8/202240金融资产产（5）权权益工具具价值得得以恢复复的会计计处理借：可供供出售金金融资产产——公公允价值值变动（金额不不能超过过原来计计提的数数额）贷：资本本公积———其他他资本公公积12/8/202241例：甲甲公司司发生生以下下交易易，相相关资资料如如下表表：日期投资类型交易2006年3月31日的公允价值2006年12月31日的公允价值2007年12月31日的公允价值2006年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3％）购买30000002950000270000012/8/2022422006年年3月月31日，，甲公公司购购入丙丙公司司的股股票甲甲公司司打算算持有有丙公公司股股票以以实现现长期期增值值和收收益。。2006年12月月31日，，对丙丙公司司的股股票投投资成成本超超过公公允价价值，，是由由于整整个股股票市市场的的股价价下跌跌造成成的，，且丙丙公司司的财财务状状况依依然很很好，，甲公公司判判断该该股票票投资资没有有减值值，打打算继继续持持有。。2007年12月月31日，，丙公公司丢丢失了了与一一个重重要制制造商商的合合约，，丙宣宣布它它无法法支付付2007年的的股利利、甲甲公司司判断断该股股票投投资发发生的的非暂暂时性性损失失，减减值损损失为为股票票投资资成本本与2007年年12月31日日的公公允价价值的的差额额，为为300000元元。12/8/2022432006年年3月31日购买股股票时借：可供出出售金融资资产——成成本3000000贷：银行存存款30000002006年年12月31日借：资本公公积50000贷：可供出出售金融资资产——公公允价值变变动500002007年年12月31日借：资产减减值损失300000贷：可供出出售金融资资产——公公允价值变变动250000资本公积———其他资资本公积5000012/8/202244金融资产7.可供出出售金融资资产出售的的会计处理理借：银行存存款贷：可供出出售金融资资产（账面余额额）贷记或借记记：投资收收益同时借记或贷记