2017市培-2016税法增值税

增值税法广东财经大学石卫祥增值税法第一节增值税概述第二节纳税人与扣缴义务人第三节征税范围第四节税率第五节增值税的减税、免税第六节增值税计税方法的一般规定第七节一般计税方法应纳税额的计算第八节简易计税方法应纳税额的计算第九节进口货物应纳税额的计算第十节特定企业（或交易行为）的增值税政策第十一节出口货物或劳务和服务增值税的退（免）税第十二节申报与缴纳第十三节增值税专用发票的使用和管理第一节增值税概述

一、增值税的概念

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）关于增值额--理论增值额

增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。（二）法定增值额

法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。

法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同二、增值税的类型（三种）区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同

1.生产型增值税（我国1994-1-1至2008-12-31）

2.收入型增值税

3.消费型增值税（我国从2009-1-1日起执行）三、增值税的性质及原理（一）增值税的性质

1.以全部流转额为计税销售额

2.税负具有转嫁性

3.按产品或行业实行比例税率（二）增值税的计税原理

1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税

2.实行税款抵扣制

3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款四、增值税的特点及优点（一）增值税的特点

1.不重复征税，具有中性税收的特征

2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款

3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性（二）增值税的优点

1.能够平衡税负，促进公平竞争

2.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足

3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性

4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税五、我国增值税制度的建立与发展（一）1984年10月：试行

（二）1994年1月1日：全面推行（限于销售及进口货物、劳务）（三）2012年1月1日：营改增试点一、税目、税率的基本规定：

2016-5-1全面营改增之前：

税目税率建筑业、文化体育业3%金融保险业、服务业、

转让无形资产、销售不动产5%娱乐业5—20%二、营业税计税依据的基本规定

（一）全额计税：对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额（余额）计税：列举项目

1.建筑业：总包人将工程分包、转包给其他单位，按扣除分包额、转包额的余额为营业额。

2.金融商品转让：按卖出价减去买入价后的差额（不考虑税费）为营业额。

3.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。二、营业税计税依据的基本规定

4.单位和个人转让土地使用权，以全部收人减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。

5.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收人减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收人减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额（三）核定计税依据

计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）三、申报与缴纳的基本规定

1.纳税地点：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

2.纳税时间：纳税人提供租赁业劳务、转让土地使用权、销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天。

3.纳税期限：5日、10日、15日、1个月、1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。第二节纳税人和扣缴义务人

一、基本规定

1.增值税纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

2.增值税的扣缴义务人：境外单位或个人在境内的代理人或购买者。【境内的界定】

1.销售货物：起运地或所在地在境内；

2.提供应税劳务：发生地在境内；3.销售服务、无形资产或者不动产：

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；中国建筑企业到海外进行工程建筑承包，在中国境内注册成立，国外公司购买建筑劳务，海外建筑需要在中国缴纳增值税，这是一般原理，但后面要配合税收优惠。（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。（类似不动产）美国的矿业公司在新疆买了一个矿，以1000万价格转让给法国一个矿业公司，在中国缴税吗？二、两类纳税人的划分及标准（一）分类目的与标准

1.划分目的：

有利于税务机关加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序，也有利于对专用发票正确使用与安全管理要求的落实。

2.两个标准：销售额大小、会计核算水平（二）一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准：认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售批发或零售货物营改增应税行为一般年应税销售额50万元以上年应税销售额80万元以上年应税销售额500万元以上小规模50万元（含）以下80万元（含）以下500万元（含）以下例题：例：某房地产开发公司2016年5月1日实施营改增，那么它是小规模还是一般纳税人？

【解析1】试点纳税人试点实施前年销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3%）

【解析2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

【解析3】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内（含未取得收入的月份）累计应征增值税销售额，包括：

（1）纳税申报销售额；

（2）稽查查补销售额；

（3）纳税评估调整销售额；

（4）税务机关代开发票销售额；

（5）免税销售额。三、小规模纳税人的管理年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，按小规模纳税人管理——简易计税方法：

1.销售货物、服务、提供应税劳务，以征收率全额计税，纳税人自己只能使用普通发票；

2.购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。四、一般纳税人登记与管理（一）不办理一般纳税人资格登记的情形：

1.个体工商户以外的其他个人——自然人；

2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（行政机关、事业单位）

3.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（二）一般纳税人资格登记程序：（登记程序简化，提高办事效率）

1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件。

2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容。（三）办理登记的时限：

增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的外，在申报期结束后20个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人在10个工作日内向主管税务机关办理登记手续。（四）其他纳税人的管理

纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准,且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。（广东财经大学年销售教材100万以上，财务怎么办？假装不知道？）

个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。

（五）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（六）一般纳税人辅导期管理

1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。

“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业；

（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。

2.发票领购：限额（最高不超过10万元）限量（每次不超过25份）

3.纳税辅导期进项税额的抵扣:按规定的认证、比对方式抵扣

4.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。第三节征税范围

注意什么是加工：必须由委托方提供主要的原材料。

修理修配对象必须是有形动产，如果是修路是营改增的范围，属于建筑施工。

为本单位提供修理修配劳务的，不征增值税，如修车厂的工人修自己单位的车。

一般规定特殊规定二、视同销售行为：9项三、混合销售行为四、兼营行为五、其他具体规定：5项六、不征收增值税项目：13项一、我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物

1.销售：有偿转让所有权

2.货物：有形动产（包括电力、热力和气体）（二）提供加工和修理修配劳务

1.委托方提供原料主料、对货物加工修理；

2.但单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。例题：

根据我国现行增值税的规定，下列属于加工修理劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.设备维修

B.房屋修理

C.汽车租赁

D.管道安装

E.服装加工『正确答案』AE

『答案解析』B、C、D属于销售增值税服务。（三）销售服务（7项）：

服务应税服务具体内容交通运输服务陆路运输服务包括铁路、公路、缆车、索道（并非公园的索道）、地铁、城市轨道、出租车等运输水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务航空运输服务航空运输的湿租业务，航天运输，属于航空运输服务管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务

邮政服务邮政普通服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等活动电信服务基础电信服务11%利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等网络元素增值电信服务6%提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等

企业日常经过过程中，一般遇到的基础电信服务包括：固定或移动通信、IP电话、通信设施的出租与出售、互联网数据传送、卫星转发器出租或出售、网络接入设施服务、网络托管服务、转售基础电信服务等。企业日常经过过程中，一般遇到的增值电信服务包括：互联网数据中心管理、互联网接入、在线数据处理与交易处理、国内多方通信、语音信箱、电子邮件、传真、呼叫中心业务、信息发布平台建立业务、信息搜索查询服务、信息保护与处理服务（如垃圾信息拦截）等。建筑业11%（1）工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业（2）安装服务包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费（3）修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善（4）装饰服务修饰装修，使之美观或特定用途的工程（5）其他建筑服务。如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等行业具体服务应税内容金融服务贷款服务各种占用、拆借资金取得的收人，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。

特殊：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润（按利息收入）。直接收费金融服务包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。现代服务业（1）研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）（2）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务（3）文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（4）物流辅助服务

包括航空服务（地面+空中服务）、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务（5）租赁服务

（1）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。（2）经营性租赁中：

①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；

②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；

③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）。

④将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；

⑤车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）。

现代服务业（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务（8）商务辅助服务包括企业管理服务（物业管理）、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。如：金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介（生活务？易混淆项目）、代理记账、拍卖等。安全保护服务（9）其他今后的新兴业态，新兴行业，为填补空白7.生活服务业（6项）6%（1）文化体育服务包括文艺表演、比赛，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，提供游览场所等（2）教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动（3）旅游娱乐服务

（4）餐饮住宿服务

（5）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他

（四）销售无形资产

1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。（五）销售不动产

1.含义：转让不动产所有权的业务活动。

2.在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（六）进口货物

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。（七）相关政策

【补充】根据《营业税改征增值税试点实施办法》，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内；第二，应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；第三，应税服务是为他人提供的；第四，应税行为是有偿的。1.“非营业活动”的界定：下列非经营活动不缴增值税：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费；100%上交财政（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；（4）其他。2.“境内”销售服务或无形资产的界定：【一般规定】

服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

销售或者租赁的不动产在境内；销售自然资源使用权的自然资源在境内。【特别明确】

下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

中国游客上外国去旅游，住旅馆，吃饭。例题：下列服务项目中，属现代服务业应当缴纳增值税的有（）。

A.外文翻译

B.场地租赁

C.快递服务

D.互联网接入

E.网络教育服务

『正确答案』ABC

『答案解析』D互联网接入，属于增值电信业务；E教育服务，属于生活服务。二、对视同销售货物行为的征税规定

——9项（一）将货物交付他人代销；

政策要点：（1）纳税义务发生时间

（2）计税销售额（二）销售代销货物；

政策要点：（1）销售货物的计税销售额

（2）收取的手续费，属于销售服务代销业务中双方关系的图示：例题：某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。

『正确答案』某商贸企业：

销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）

进项税＝1.24（万元）

此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）

例题：

某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。

『正确答案』

零售价＝5000÷5%＝100000（元）

应纳增值税销项税＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

应纳增值税＝5000÷（1＋6%）×6%＝283（元）

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售（关注条件），但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。（九）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产。根据《营业税改征增值税试点实施办法》：

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（3）其他。视同销售服务、无形资产或者不动产举例1：某公司将房屋与甲公司土地交换；举例2：某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；

视同销售货物和视同销售服务的差异：不同理解：

（1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位提供应税服务；

（2）自产货物作为职工福利。视同销售的重点——货物视同销售

（四）-（八）项视同销售共同点：

1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；

2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；

（四）-（八）项视同销售不同点：

购买的货物用途不同，处理也不同例题：

根据增值税规定，下列行为应视同销售征收增值税的有（）。

A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用

B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工

C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户

D.将新研发的玩具交付某商场代为销售

E.开发商以开发项目的一部分抵顶建筑工程款

『正确答案』CDE

『答案解析』选项A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利，属于不得抵扣项目，不属于视同销售。例题：某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。『正确答案』本月进项税额=3.4万元

本月视同销售业务的销项税额＝20×17%＝3.4（万元）

增值税的视同销售货物与企业所得税关系（以自产货物为例）：项目①总分机构，非增值税项目②赠送他人③投资，分配，职工福利增值税销项税销项税销项税所得税×视同销售视同销售会计××确认收入三、混合销售行为征税规定

1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

2.税务处理：

（1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；

（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

（3）举例：轮船上的小卖部。四、对兼营的征税规定

1.含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。

2.税务处理：

（1）分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；

（2）未分别核算销售额：从高税率或征收率征税。家具城有个车队，在交管局有运输资质（有了销售运输服务的业务），算兼营。家具厂有辆车，只为卖自己的家具收运费，属于混合销售。

3.举例：比较混合、兼营行为的税务处理行为区别税务处理混合销售强调在同一项销售行为存在着两类经营项目的混合，有从属关系。按“经营主业”缴纳增值税。兼营强调在同一纳税人存在两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，无从属关系。按“核算水平”，分别核算按增值税适用税率；否则从高征税。五、征税范围的具体规定：5项（一）货物性期货（包括商品期货和贵金属期货）

1.期货交易所为纳税人：交割时由期货交易所开具发票，纳增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所发生的各种进项不得抵扣。

2.供货会员单位为纳税人：交割时由供货会员单位直接将发票开给购货会员单位。（二）执罚部门和单位查处的商品

属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。

对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。（三）电力系统的有关收费

1.电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。

2.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税（四）印刷企业增值税规定

印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志