2023年税法笔记(法律专业自考新版)

税法笔记第一章税法根本理第一节税收的概念与根据一、税收概念是为实现其职能的需要凭借其权利按照特定的强迫、无偿的获得公共收入的一种形式。二、税收的形式特征1、强迫性。反映意志规定法定权利和义务。2、无偿性。不需要付出直接回报。3、固定性。法定要素都由法律确定。五、税收的分类及其法学意义〔一〕根据征税对象的性质和特点的不同分为流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。1、流转税是以商品交换和提供劳务为前提以商品流转额和非商品流转额为征税对象的税种。征税对象主要是商品和劳务主要有增值税、消费税和营业税。2、所得税是以纳税人的所得或者收益额为征税对象的税种。主要有企业所得税和个人所得税。3、财产税是以规定的纳税人的某些特定财产数量或价值额为征税对象的税种。主要以土地、房屋、车船为特定财产。4、行为税是以某中特定行为的发生为条件对行为人加以征税的税种。可能是由于财政目的也可能由于对特定行为限制。5、资源税是以占有和开发国有自然资源获取的收入为征税对象的税种。〔二〕根据税收最终归宿的不同分为直接税和间接税。1、直接税是由纳税人自行承担税负的税种。以所得额或财产额为课税对象多适用累进税率。2、间接税是纳税人可以把税负转嫁给别人自己不直接承担。如增值税。〔三〕根据税收理权和税收收入支配权的不同分为税、地方税和地方共享税。1、税是由征收理和支配的税种。包括关税、消费税、海关代征的增值税和消费税。2、地方税是由地方征收理和支配的税种。但地方税的立法权在地方只能在法律受权范围内对地方税税种进展调整。3、地方共享税是和地方共同征收理和支配的税种。包括增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、营业税、资源税、城维护建立税等。〔四〕根据计税的不同分为从价税和从量税1、从价税是以征税对象的价格为计税的税种。流转税大都是但除消费税中的酒、酒精、成品油等之外。2、从量税是以征税对象的计量计税的税种。消费税中的酒、酒精、成品油等；资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；车船税；船舶吨位等税属于。〔五〕根据税收的特定用处分为普通税和目的税。1、普通税是用于财政经常开支的税收。2、目的税是专款专用的税收城维护建立税、车辆购置税、耕地占用税等属于。〔六〕根据计税价格中是否包含税款分为价内税和价外税1、价内税是包含的。2、价外税是不包含的关税和增值税属于。第二节税法的概念和调整对象一、税法的概念是指建立在一定物质生活根底上的由制定、认可和解释的并由强迫力保证施行的调整税收关系的系统。二、税法调整对象的范围1.税收分配关系：征税主体和纳税主体之间、各级之间、中国和外国、涉及纳税主体之间的税收分配关系2.税收征关系：征纳税主体之间形成的理关系三、税法的根本特征〔一〕是调整税收关系的法〔二〕是以确认征税权利和纳税义务为要义的法〔三〕是权利义务不对等的法〔四〕是实体和征兼具的法第三节税法的地位、功能与作用一、与的关系1.是税法制定和执行的根据2.税法的根本原理在中表达二、税法和经济法的关系——经济法的二级部门法三、税法和民法的关系——公私法交融和私法的区别四、税法和行政法的关系——经济关系和行政关系的区别五、税法的作用〔一〕税法对纳税人的保护和对征税的约束作用〔二〕税法对税收职能实现的促进和保证作用〔三〕税法对主权与经济利益的维护作用〔四〕税法对税务行为的制裁作用第四节税法的要素一、税法要素的内涵是各种单行税税种法具有的共同的根本构成要素的总称。二、税法要素的分类〔一〕定义性要素是对各种税收法律现象或进展概括抽象出它们的共同特征而形成的权威性范畴。〔二〕规那么性要素详细规定税法主体的权利义务、详细法律后果的一种逻辑上的具有普遍约束力的准那么。一、税法主体〔一〕征税主体：由财政、税务、海关等部门负责〔二〕纳税主体:是依法负有纳税义务的自然人、法人及人组织。二、课税客体产生纳税义务的标的包括物和行为三、税率〔一〕概念：应纳税额与课税客体数额的比例〔二〕种类1、比例税率对同一课税客体或同一税目不数额大小都按照同一比例计征的税率。计算方便进步效率；缺点是不完全适应纳税人的负担才能。2、累进税率按照征税对象数额的大小划分假设干等级每个等级由低到高规定相应税率征税对象数额越大税率越高。(1)全额累进税率：对课税客体的全部数额都按照与其相适应的等级税率征税。我国没有(2)超额累进税率：根据课税客体数额的不同等级规定不同的税率对同一纳税人的课税客体数额按照不同的等级税率计税；个人所得税就是九级超额累进税率。(3)超率累进税率：把课税客体的一定数额作为一个计税基数以这个基数为一倍不同超倍数额采用不同的累进税率计怔。土地增值税就是四级超率累进税率。3、定额税率按照课税客体直接规定固定税额的一种税率形式消费税、印花税都是。四、纳税环节：是征税对象的征税点在社会再消费和流通过程中的分布主要指税法规定的征税对象在从消费到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在消费和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。五、纳税限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款的限。比方企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴年度终了后4个月内汇算清缴多退少补；营业税的纳税限；分别为5日、10日、15日或者一个月纳税人的详细纳税限由主税务根据纳税人应纳税额的大小分别核定不能按照固定限纳税的可以按次纳税。六、纳税地点：主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人〔包括代征、代扣、代缴义务人〕的详细纳税地点。七、税收优惠：包括法定减免、特案减免、临时减免八、法律责任：主要是指对纳税人违背税法的行为采取的处分措施。包括行政责任和刑事责任三、原那么性要素税收根本原那么。一、税法根本原那么概述〔一〕税法根本原那么的内涵〔二〕税法根本原那么的分类1.公德性根本原那么和政策性根本原那么〔1〕公德性：税收公平、保障财政收入、税收法定原那么〔2〕政策性：税收效率、宏观调控、社会政策原那么2.实体性根本原那么和程序性根本原那么〔1〕实体性：税收公平、税收法定原那么、税收效率、社会政策原那么〔2〕程序性：征税简便、税收确定、最少征收费用、税收辖权3.本质性根本原那么和形式性根本原那么〔1〕本质性：税收公平原那么、税收效率原那么、税收社会政策原那么〔2〕形式性：税收法定原那么、征税简便原那么二、税收法定原那么〔一〕课税要素法定〔二〕课税要素明确〔三〕课税程序合法三、税收公平原那么〔一〕衡量税收公平的〔二〕横向公平和纵向公平的辨证统一四、税收效率原那么——效率优先兼顾公平第五节税法的解释、渊源和体系一、我国现行税法渊源的缺乏：〔一〕规定不够全面〔二〕没有税法〔三〕解释的可操作性弱〔四〕受权立法现象突出二、税法体系〔一〕税收实体法包括：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法和资源税法、其他。〔二〕税收程序法包括：税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等。〔三〕税收救济法解决涉税争议的法律包括：税收行政复议、税收行政诉讼、税收行政赔偿第六节税法的产生与开展一、中国古代税法的产生于历史沿革〔一〕奴隶制社会税法的产生奴隶主阶级意志由制定或认可并由强迫力保〔二〕封建制社会税法二、西方资本税法的根源于制度演变三、新中国税法的制度史与思想史〔一〕建立——根据地时〔二〕开展1.1950年根本建立了税法制度2.1953年工商税法的修正3.年工商税法的改革和全国农业税统一4.1973年工商税法的改革5.改革后的变化第二章、税权与纳税利第一节税收法律关系概述一、税收法律关系及其特征〔一〕税收概念是指由税法确认和保护的在征税与、个人之间税法而形成的权利义务关系。〔二〕税收特征1、税收法律关系由税法确认和保护的社会关系2、税收法律关系税法而产生的法律关系3、税收法律关系的主体一方是代表行使税权的税收4、税收法律关系在涉及财产所有权方面具有无偿性5、税收法律关系主体一方始终是代表行使征税权的征税

6、税收法律关系中的主体从形式上看其权利,义务是不对等的〔三〕税收法律关系的构成要素1.主体：是指参加税收法律关系并享有权利和承担义务的当事人：征税主体和纳税主体

2.内容：是指税收法律关系征纳主体双方依法享有的权利和应承担的义务〔1〕税务主的权利主要表如今依法进展征税、进展税务检查及对违章者进展处分；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法及时把征收的税款解缴国库依法受理纳税人对税收争议申诉等。

〔2〕纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法税务登记、进展纳税申报、承受税务检查、依法缴纳税款等。3.客体:是指税收法律关系主体双方的权利义务共同指向的对象：商品、货物、财产、资源、所得、行为二、税收法律关系的产生、变更和终止〔一〕税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件但税法本身并不能产生详细的税收法律关系。〔二〕税收法律税收法律关系的产生、变更和消灭必须有可以引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况也就是由税收法律来。这种税收法律一般指税务依法征税的行为和纳税人的经济活动行为发生这种行为才能产生、变更或消灭税收法律关系。例如：纳税人开业经营即产生税收法律关系纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消灭。三、税收法律关系的性质及其争议税收关系包括税收分配关系和税收征收理关系但后者是为前者效劳的税收关系是一种复杂的经济关系第二节征权及其根本权能一、征税主体的权利：税权〔一〕税权的概念和特征概念：是由法律规定的以具有强迫性的公共权利为后盾的是权利在税收上的表现。〔二〕内容包括：开征权、停征权、减税权、免税权、退税权、加征权、税收检查权、税收调查权二、征税主体的义务：对税权的限制〔一〕限制税权是为了保障纳税人的合法权益〔二〕税收根本原那么对税权的限制1、税收法定对税权的限制：课税要素法定、明确、合法的限制2、税收公平对税权的限制：立法和执法要一视同仁；不能让纳税人税负过重3、税收效率原那么对税权的限制：保证经济调节、降低税负〔三〕纳税人的根本权益保证对税权的限制〔四〕比例原那么对税权的限制：保持调控经济和执行社会政策双重合理〔五〕限制征税主体权利的根本途径1.通过立法控制2.通过依法行政和合理行政进展控制3.通过审查进展控制第三节税收理体制一、性质〔1〕专属性：是唯一的征税主体〔2〕法定性：法律设定〔3〕优益性：法律规定先行〔4〕性：变更要公开〔5〕不可处分性：不得由征税放弃税权、转让税权二、纳税主体的义务〔一〕纳税主体义务的界定纳税主体应当的行为或者不行为。〔二〕纳税主体义务的类型1.习惯义务：法律以外的义务2.道德义务：法律没有规定但是根据社会关系的本质或者社会道德而应当由纳税主体承担和履行的义务。3.法律义务：法律设定的并在法律关系中实现的行为主体为某种行为或不为某种行为的要求。〔三〕纳税主体义务的定位法律义务优先于道德义务〔四〕纳税主体义务的价值分析1.纳税主体的权利优先于纳税义务2.纳税主体的义务受到影响：个人尊严、财产权、比例原那么、婚姻家庭、生存权保障、程序等第四节纳税人的权利与义务一、纳税主体的权利〔一〕纳税利的界定纳税人在税收法律关系中所享有的权利。〔二〕我国现行税法规定的纳税利税收知情权、要求权、申请减免权、申请退税权、陈述申辩权、恳求回避权、选择纳税申报方式权、申请延申报权、申请延纳税权、回绝检查权、税收救济权、控告、检举、举报权等〔三〕我国税法对纳税利保障的进步与缺乏1.不够细化2.操作性差〔四〕完善我国纳税利保障的法律考虑1.尊重树立以人为本理念2.制定税法3.冲突协调机制建立第三章增值税法律制度第一节增值税法概述一、增值税的概念和特征〔一〕概念增值税是对商品消费、流通、劳务效劳中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。〔二〕特征1、实行价外税也就是由消费者负担有增值才征税没增值不征税但在实际当中商品新增价值或附加值在消费和流通过程中是很难准确计算的。2、我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的即根据销售商品或劳务的销售额按规定的税率计算出销项税额然后扣除获得该商品或劳务时所支付的增值税款也就是进项税额其差额就是增值部应交的税额这种计算表达了按增值因素计税的原那么。3、扩大了增值税的征收范围。4、简化合并税率档次。5、将纳税人分为一般的和小规模的纳税人。6、专门的监用增值税专用二、立法状况1993年12月13日发布了?增值税暂行?12月25日下发了?增值税暂行施行细那么?于1994年1月1日起施行。?增值税暂行?公布自2009年1月1日起施行。〔一〕有利于贯彻公平税负原那么；〔二〕有利于消费经营构造的合理化；〔三〕有利于扩大国际贸易往来；〔四〕有利于普遍、及时、稳定地获得财政收入。三、类型〔一〕消费型增值税：对于外购的规定资产不允许扣除〔二〕收入型增值税：只允许扣除固定资产当的折旧部〔三〕消费型增值税：允许将当购进的固定资产价值从当的销售额中一次性全部扣除

增值税转型就是从2009年1月1日起将消费型增值税转为消费型增值税第二节我国增值税法的主要内容一、纳税人在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物的和个人二、征税范围销售或进口货物〔二〕提供应税劳务〔三〕视同销售货物的特殊行为1、将货物交付给别人代销2、销售代销货物3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一的除外；4、将自产或者委托加工、购置的货物作为提供应其他或个人经营5、将自产、委过加工或购置的货物分配给股东或者者或无偿赠送别人〔四〕混合销售行为混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。〔五〕兼营非应税劳务行为：纳税人的销售行为假设既涉及货物和应税劳务又涉及非应税劳务。〔六〕兼营不同税率的货物或者应税劳务〔七〕特殊工程1、货物货2、银行销售金银的业务3、典当行当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务4、集邮商品5、邮政部门以外的其他和个人发行报刊的6、单纯销售无线寻呼机、挪动、不提供有关的点心劳务效劳的7、缝纫业务8、根本建立和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间消费的水泥预制构件、其他构件或建筑材料用于本或本企业的建筑工程的应在移送使用时征收。二、税率〔一〕税率的种类1、根本税率：17适用于其他的销售或者进口货物；纳税人提供加工、修理修配劳务〔应税劳务〕2、低税率：对根本生活用品和劳务确定13包括〔1〕粮食、食用植物油；

〔2〕自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；〔3〕图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；

(5)规定的其他货物。3、高税率：对品、非生活必需品、劳务确定4、零税率：出口货物0〔二〕小规模纳税人适用的征收率3三、应纳税额的计算〔一〕一般纳税人的应纳税额公式为：应纳税额=销项税额-进项税额增值税计算公式：含税销售额/(1+税率)=不含税销售额不含税销售额×税率=应缴税额普通应纳增值税额=普通所列金额÷〔1+征税税率〕×征税税率〔二〕小规模纳税人应纳税额的计算：应纳增值税额=不含税销售额×征收税率由于小规模纳税人在销售货物或者应税劳务时只能开具普通获得的销售收入都是含税销售额所以公式可转换为：应纳增值税额=普通所列金额÷〔1+征收税率〕×征收税率〔三〕进口货物应纳增值税的计算税率同国内货物适用的税率一样分为17和13两档。应纳增值税额=组成计税价格×增值税率组成计税价格=关税完税价格+关税+需要缴纳的消费税四、税收优惠〔一〕起征点1、销售货物的起征点：月销售额600元——2000元2、销售应税劳务的起征点：月销售额200——800元3、按次纳税的起征点：每次或每天50——80元〔二〕减免规定1、农业消费和个人销售的自产初级农业2、来料加工复出口的货物3、鼓励、支持开展的外商工程和国内工程总额内进口的自用设备4、利用外国贷款和国际金融组织贷款工程进口的设备5、避药品和用具6、向社会收买的古旧图书7、规定的科研机构和学校在合理数量范围内进口国内不能消费的科研和教学用品直接用于科研或者教学的8、外国、国际组织无偿援助的进口物资和设备9、符合规定的进口供残疾人专用的物品10、个人销售自己使用过的物品〔不包括个体经营者〕11、企业消费的黄金、白银12、国有粮食企业销售的政策性粮食和植物油13、工业企业、和、等部门所属企业和一般企业消费的规定的军、14、专供残疾人使用的假肢、轮椅、矫形器15、个体残疾劳动者提供的加工和修理修配劳务16、符合规定的利用废渣消费的建材五、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税限〔一〕纳税义务发生时间：1、销售货物和应税劳务：收讫销售款或者获得索取销售款凭据的当天；先开具的为开具的当天。2、进口货物：报关进口的当天〔二〕纳税地点1、固定业户：应当向其机构所在地的主税务申报纳税。总机构和分支机构不在同一〔〕的应当分别向各自所在地的主税务申报纳税；经财政、税务主部门或者其受权的财政、税务批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主税务申报纳税。

2、固定业户到外销售货物：应当向其机构所在地的主税务申请开具外出经营活动税收理证明并向其机构所在地的主税务申报纳税；未开具证明的应当向销售地或者劳务发生地的主税务申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主税务申报纳税的由其机构所在地的主税务补征税款。

3、非固定业户销售货物或者应税劳务：应当向销售地或者劳务发生地的主税务申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主税务申报纳税的由其机构所在地或者居住地的主税务补征税款。4、非固定业户到外销售货物或者应税劳务：机构所在地或者居住地的主税务5、跨地区经营的直营企业：总店和分店统一由总店向其所在地主税务6、进口货物：进口人或其代理人向报关地海关申报〔三〕纳税限1、按照应纳税额大小分1、3、5、10、15天或者1个月或者1季每次获得销售收入计算2、以1个月或者1季为的从满起15天内申报；其他的从满起5天内预缴税款于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3、进口货物的应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第三节我国增值税法的特殊征制度一、增值税的出口退〔免〕税理〔一〕退〔免〕税范围1、有出口经营权的企业出口或代理出口的货物2、享受出口退税的特准货物3、享受出口免税的货物：来料加工复出口的货物、小规模纳税人出口的货物、方案内的卷烟和军品等〔二〕不予退税的出口货物的应纳税额不予退税的出口货物的应纳税额=出口货物销售收入×外汇人民币牌价×规定税率－进项税额〔三〕出口货物适用的退税率1、17适用于船舶、汽车及其关键零部件、航空航天器、铁道机车、起重和工程用机械、程控、医疗仪器和器械规定的假设干类信息技术等2、13适用于不适用17税率的机械和设备、电器和电子、运输工具、仪器仪表、服装、鞋、钟表、有机化工原料、无机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具、运动用品、行用品、箱包、大米、小麦、玉米、棉花等3、11适用于水泥、玻璃、纺织品、家具和塑料等4、8适用于陶瓷、精矿等5、5适用于部特种钢材及不锈钢板、冷轧、有色金属材料和农业等〔四〕出口货物退税的理1、出口退税登记理2、出口退税的申报3、出口退税的审批二、增值税专用理规定〔一〕联次印制1、由税务总集中统一理由其指定的企业负责印制2、分四联：第一联为存根联、第二联为联、第三联为税额抵扣联、第四联为记帐联〔二〕增值税专用的领购要求1、领购专用设备和初始发行2、领购专用：一般纳税人小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购〔三〕开具要求1、字迹明晰、不得涂改、工程填写齐全、票物相符、票面金额和实际收取金额相符2、各工程内容正确、全联依次填开、联和抵扣联加盖财务专用章或专用章3、按规定时限开具4、不得开具增值税专用：

〔1〕向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

〔2〕销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

〔3〕小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。〔四〕作废处理：向主税务申报〔五〕丧失处理：经主税务审核〔六〕认证处理：不得抵扣情形：无法认证、纳税人识别认证不符、代码与码认证不符〔七〕处分规定：行政处分或刑事责任第四章消费税与营业税法第一节消费税与营业税法概述一、消费税的概念与特点〔一〕概念是指对特定消费品或者消费行为的流转额征收的一种税是税在财政收入中仅次于增值税的第二大税。但凡征收消费税的商品必定征收增值税但征收增值税的商品却不一定征收消费税。〔二〕特点1.征税对象的特定性2.征税环节的单一性。在消费或零售等某一环节征收。3.税率设计的灵敏性、差异性4.税收负担的转嫁性。由消费者承担二、消费税的产生和开展三、营业税的概念和特点〔一〕概念是指以纳税人经营商品销售和各种效劳业获得的营业收入为课税对象的一种流转税。只要有营业行为就要收营业税。〔二〕特征1、一般以营业收入全额为计税根据2、税目税率简化平衡税负3、计征简便征税效率高4、减免税优惠严格〔三〕作用1.筹集财政资金2.表达政策、促进各行业协调开展四、营业税的产生和开展——始于工商业税第二节我国消费税法的主要内容一、征税范围〔一〕立法：?消费税暂行?公布自2009年1月1日起施行。〔二〕征税范围：1、过度消费会对人类安康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品如烟酒、一次性筷子、实木地板等品和非生活必需品如贵重首饰和珠宝玉石等高能耗和消费品如小汽车、摩托车等不可再生和替代的消费品如汽油、柴油等具有一定财政意义的消费品如护肤护发品、汽车轮胎等纳税人〔一〕概念是在中国境内从事消费、委托加工和进口上述征税范围的应税消费品的和个人以及确定的销售本规定的消费品的其他和个人。〔二〕分类1、消费消费应税消费品以消费销售的和个人为纳税人由消费者直接纳税2、委托加工应税消费品以委托方为纳税人由受托方代收代缴税款3、进口应税消费品以进口的和个人为纳税人由海关代征进口环节的消费税4、扣缴义务人三、税目和税率包括烟、酒〔8月1日开征的白酒〕和酒精、化装品、贵重首饰和珠宝玉石、炮和烟火、成品油、高尔夫球和球具、手表、艇、一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车十四个大类四、应纳税额的计算〔一〕一般计税实行从价定率、从量定额或者从价定率和从量定额复合计税〔以下简称复合计税〕的计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率计算的应纳税额=销售额×比例税率

实行从量定额计算的应纳税额=销售数量×定额税率

实行复合计税计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率〔二〕自产自用应税消费品的计税按照纳税人消费的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=〔本钱＋利润〕÷〔1-比例税率〕

实行复合计税计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=〔本钱＋利润＋自产自用数量×定额税率〕÷〔1-比例税率〕〔三〕委托加工应税消费品的计税按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=〔材料本钱＋加工费〕÷〔l-比例税率〕

实行复合计税计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=〔材料本钱＋加工费＋委托加工数量×定额税率〕÷〔1-比例税率〕〔四〕进口应税消费品的计税按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=〔材料本钱＋加工费〕÷〔l-比例税率〕

实行复合计税计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=〔材料本钱＋加工费＋委托加工数量×定额税率〕÷〔1-比例税率〕五、纳税环节纳税环节——消费环节由消费者在从事销售行为或视同销售的行为时缴纳消费税款〔一〕纳税人消费的应税消费品在销售时纳税〔二〕纳税人自产自用的应税消费品除用为连续消费外用于其他方面的应税消费品在移送使用时纳税〔三〕委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴。〔四〕进口的应税消费品在报关进口时纳税〔五〕纳税人零售的金银首饰在零售时纳税；用来馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰在移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰在受托方交货时纳税〔六〕钻石和钻石饰品的为零售环节六、纳税时间、地点和限〔一〕征收消费税由税务征收进口的应税消费品的消费税由海关代征。〔二〕纳税时间：除金银首饰在零售环节征收外其他的由消费者在从事销售行为或视同销售的行为时缴纳消费税款〔三〕纳税限1.按照应纳税额大小分1、3、5、10、15天、1个月或者1个季度获得销售收入计算2.以1个月或者1个季度为1个纳税的从满起15天内申报；其他的自满之日起5日内预缴税款于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.进口货物的应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。〔四〕纳税地点1.纳税人销售的和自产自用的应税消费品：向纳税人核算地主税务申报2.纳税人到外销售或者委托外经营者代销自产应税消费品：纳税人核算地或所在地缴纳3.纳税人的总机构和分支机构不在同一的：消费应税消费品的分支机构所在地缴纳4.委托加工的应税消费品：受托方向所在地的主税务缴纳七、减免与退税规定〔一〕减免范围1、有出口经营权的企业出口的应税消费品2、外贸企业出口和代理出口的应税消费品3、特准可以退还或者免征的：〔1〕对外承包工程运出境外用语对外承包工程的消费品〔2〕企业在国内采购后运出境外作为境外的消费品〔3〕对外承接修理、修配业务的企业用于对外修理、修配业务的消费品〔4〕外轮供应、远洋运输供应销售给外轮和远洋国轮并收取外汇的消费品〔5〕经批准设立享有进出口经营权的中外合作商业企业收买自营出口的国产应税消费品4、外商企业以来料加工、进料加工贸易方式出口的应税消费品〔二〕退税规定按照税率或税额计算第三节我国营业税法的主要内容?营业税暂行?公布自2009年1月1日起施行一、营业税的征收范围〔一〕一般规定：在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产〔二〕税目：1、交通运输业2、建筑业3、金融业4、邮电通信业5、文化体育业6、业7、效劳业8、转让无形资产9、销售不动产〔三〕营业税和增值税征税范围的不同——并行两者中择一1、混合销售行为〔1〕从事货物消费、批发或零售的企业、和个体经营者的混合销售只收增值税〔2〕其他和个人的混合销售收营业税〔3〕从事运输业务的和个人卖货并运货的混合销售只收增值税〔4〕转让著作所有权导致的母带、销售软件的业务只收营业税2、邮政部门发行报刊收营业税；其他和个人发行报刊收增值税二、纳税人〔一〕概念是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的和个人。〔二〕分类1、企业租赁或者承包给别人经营的：承租人或者承包人为纳税人2、建筑安装业务实行分包或者转包的：分包或者转包人为纳税人〔三〕扣缴义务人1、委托金融机构：受托方为扣缴义务人2、建筑安装业务实行分包或者转包：总承包人3、境外或个人在境内发生应税行为但没有在境内设立机构的：代理人4、或者个人演出：售票者5、分业务：初保人6、个人转让：受让人三、营业税税率与税率价格税目有9个为交通运输业、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、业、效劳业、转让无形财产、销售不动产税率为3、5、8、20四档四、应纳税额的计算：应纳税额=营业额×税率五、起征点与减免规定〔一〕起征点按纳税的：月销售额200—800元；按次纳税的：每次或每日营业额50元〔二〕税收优惠以下工程免征营业税：

〔一〕托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养效劳婚姻介绍殡葬效劳；

〔二〕残疾人员个人提供的劳务；

〔三〕医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗效劳；

〔四〕学校和其他教育机构提供的教育劳务学生勤工俭学提供的劳务；

〔五〕农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧以及相关技术培训业务家禽、家畜、水生动物的配种和疾病防治；

〔六〕纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入场所举办文化、活动的门票收入；

〔七〕境内机构为出口货物提供的。六、营业税的纳税时间、地点和限〔一〕纳税时间：纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当天。1、转让土地使用权或者销售不动产的：采用预收款方式的为收到预收款的当天2、自建建筑物销售的：销售建筑物并收讫营业额或者获得索取营业额的凭据的当天3、无偿将不动产赠给别人的：不动产所有权转移当天4、营业税扣缴义务的：扣缴义务人代纳税人收讫营业额或者获得索取营业额的凭据的当天5、会员费、席位费、资格保证金：会员组织收讫会员费等款项或者获得索取营业额的凭据的当天〔二〕纳税地点1、提供应税劳务：其机构所在地或者居住地的主税务申报纳税。但是纳税人提供的建筑业劳务以及财政、税务主部门规定的其他应税劳务应当向应税劳务发生地的主税务申报纳税。2、转让无形资产：其机构所在地或者居住地的主税务申报纳税。但是纳税人转让、出租土地使用权应当向土地所在地的主税务申报纳税。3、销售、出租不动产：不动产所在地的主税务申报纳税。〔三〕纳税限1、分为5天、10天、15天、1个月或者1个季度由主税务按税额大小核定2、以1个月或者1个季度为的：自满之日起15日内申报纳税；以其他为的满5天内预缴于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第五章个人所得税法第一节个人所得税法概述一、个人所得税的概念及特点是对个人获得的各项应税所得征收的一种税。二、特点〔一〕形式为分类所得税制：分为11类别的应税工程〔二〕税率是累进税率和比例税率结合〔三〕采用源泉扣缴的课征方式〔四〕费用扣除从宽、从简扣除统一、固定〔五〕区分居民和非居民与〔六〕征纳方式采用源泉扣缴和纳税人自行申报两种三、产生和开展四、改革——进步起征点、综合征收和分项征收结合第二节个人所得税法的根本内容一、纳税人是指在中国境内与住所或者虽无住所但在境内居住满1年以及无住所又不居住或者居住不满1年但从中国境内获得所得的个人。二、个税中所得来源确实定〔一〕工资、薪金所得以所在地〔二〕消费、经营所得：以消费、经营活动实现地〔三〕劳务报酬所得：实际提供劳务地〔四〕不动产转让所得：不动产所在地；动产转让所得：实现转让地〔五〕财产租赁所得：被租赁财产使用地〔六〕利息股息、红利所得：支付主体所在地〔七〕特许权使用费所得：特许权的使用地三、征对象与征范围对象：个人去的的各项所得范围：〔一〕工资、薪金所得〔二〕个体工商户的消费、经营所得1、从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、效劳业、修理业等行业的消费、经营所得2、个人经有关部门批准获得执照从事办学、医疗、咨询等有场活动的所得3、其他个人从事个体工商户消费、经营获得所得4、上述个体工商户和个人获得的与消费、经营有关的各项应税所得5、个人因从事代销业务而获得所得按照第个体工商户的消费经营工程征收所得税〔三〕对企事业的承包经营、承租经营所得1、包括个人按月或次获得的工资、薪金性质的所得以及个人按经营合同分得的利润2、承包工程包括：消费经营、采购、销售、建筑安装等3、承包或转包后工商登记改变为个体工商户的按个体工商户的消费经营所得计征4、承包或转包后工商登记不变的被承包或承租企事业必须就其消费经营所得缴纳企业所得税承包或承租人按合同获得的所得缴纳个人所得税〔四〕劳务报酬所得1、概念：个人从事非雇用的各种劳务所获得的所得2、种类：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、、播送、翻译、审稿、书画等〔五〕稿酬所得个人因其作品〔文学、书画、摄影作品等〕以图书、报刊形式出版、发表〔特许、报社、杂志社等出版、发表〕而获得的所得〔六〕特许权使用费所得〔七〕利息、股息、红利所得〔八〕财产租赁所得〔九〕财产转让所得个人转让有价、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产获得的所得〔十〕偶尔所得〔十一〕经确定征税的其他所得四、税率〔一〕工资、薪金：超额累进税率从5-45〔二〕个体工商户的消费、经营所得；对企事业的承包经营、承租经营所得；个人独资企业和合伙企业的消费、经营所得：5-35的超额累进税率〔三〕稿酬、劳务报酬、特许权使用费、利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶尔所得：20的比例税率1、储蓄存款利息所得征收：5的比例税率2、稿酬所得：应纳税额还要减征30最后是14的比例税率3、劳务报酬所得一次收入畸高的：加成征收就是应纳税所得额一次超过2万元到5万元的部为30；超过5万元的为40五、应纳税所得额确实定——计税根据〔一〕工资薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额。〔二〕个体工商户的消费、经营：每一纳税年度的收入总额减去本钱、费用和损失后的余额〔三〕对企事业的承包经营、承租经营：每一纳税年度的收入总额减去必要费用后的余额〔四〕劳务、稿酬、特许全使用费、财产租赁：每次收入不超过4000元的减除800元；4000元以上的减除20的费用后的余额〔五〕财产转让：转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额〔六〕利息股息红利、偶尔所得、其他所得：每次收入额六、应纳税额的计算〔一〕适用超额累进税率的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数〔二〕适用比例税率的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率七、税收优惠〔一〕免税优惠1、级人民、部委和中国人民军以上以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2、国债和发行的金融债券利息。其中国债利息是指个人持有的发行的债券而获得的利息；发行的金融债券利息是指个人持有经批准发行的金融债券而获得的利息所得。

3、按照统一规定发给的补贴、津贴。是指按照规定发给的特殊津贴和规定免纳个人所得税的补贴、津贴。如中国科学院资深院士和中国工程院资深院士津贴以及上述两院院士津贴。

4、福利费、抚恤金、救济金。其中福利费是指根据有关规定从企业、事业、、社会团体提留的福利费或者从工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金是指门支付给个人的生活困难补助费。

5、赔款。

6、的转业安置费、复员费。

7、按照统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。其中退职费是指符合?工人退休、退职的暂行?规定的退职条件并按该规定的退职费所领取的退职费。

8、按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、的外交代表、领事和其别人员的所得。

9、中国参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

10、乡镇以上人民或经以上人民主部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为为或类似性质组织对见义勇为发放的奖金或奖品免税。

11、企业和个人按级以上人民规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗金、根本养老金、失业金免税。12、对个人获得的教育储蓄存款利息所得遗迹确定的其他专项储蓄存款或储蓄性专项存款的利息所得免税。

13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员获得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。

14、经门批准免税的所得。〔二〕减税优惠1、残疾、孤老人员和烈属的所得；

2、因严重自然灾害造成重大损失的；

3、其他经门批准减税的。减征幅度和限由、自治区、直辖人民规定。〔三〕暂免征收1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式获得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

2、外籍个人按合理获得的境内、境外出差补贴。

3、外籍个人获得的探亲费、语言训练费、子教育费等经当地税务审核批准为合理的部。

4、外籍个人从外商企业获得的股息、红利所得。

5、凡符合以下条件之一的外籍专家获得的工资、薪金所得可免征个人所得税：

〔1〕根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；

〔2〕结合国组织直接派往我国工作的专家；

〔3〕为结合国援助工程来华工作的专家；

〔4〕援助国派往我国专为该国援助工程工作的专家；

〔5〕根据两国签订的文化交流工程来华工作两年以内的文教专家其工资、薪金所得由该国负担的；

〔6〕根据我国大专院校国际交流工程来华工作两年以内的文教专家其工资、薪金所得由该国负担的；

〔7〕通过科研协定来华工作的专家其工资、薪金所得由该国机构负担的。

6、个人举报、协查各种、犯罪行为而获得的奖金。

7、个人代扣代缴手续按规定获得的扣缴手续费。8、个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房获得的所得。

9、对个人购置、体育一次收入在1万元以下的〔含1万元〕暂免征收个人所得税超过1万元的全额征收个人所得税。

10、到达离休、退休年龄但确因工作需要适当延长离休、退休年龄的高级专家〔指享受发放的特殊津贴的专家、学者〕其在延长离休、退休间的工作、薪金所得视同离休、退休工资免征个人所得税。

11、对企业职工因企业宣告破产从破产企业获得的一次性安置费收入免予征收个人所得税。

12、职工与用人解除劳动合同获得的一次性补偿收入在当地上年度企业职工年平均工资的3倍数额内可免征个人所得税。超过该的一次性补偿收入部计算征收个人所得税。

13、城镇企业事业及其职工个人按照?失业?规定的比例实际缴付的失业费均不计人职工个人当的工资、薪金收入免予征收个人所得税。

城镇企业是指国有企业、城镇集体企业、外商企业、城镇私营企业以及其他城镇企业。不包括城镇企业事业招用的农民合同制工人。

14、企业和个人按照或地方规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗金、根本养老金免予征收个人所得税。

15、个人领取原提存的住房公积金、医疗金、根本养老金以及具备?失业?规定条件的失业人员领取的失业金免予征收个人所得税。

16、下岗职工从事社区居民效劳业对其获得的经营所得和劳务报酬所得从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事劳务效劳的自其持下岗证明在当地主税务备案之日起3年内免征个人所得税；但第一年免税满后由以上主税务就免税主体及范围按规定逐年审核符合条件的可继续免征1至2年。

17、按照或级地方规定的比例缴付并存人银行个人账户的以下专项或资金其产生的利息收入免征个人所得税：住房公积金；医疗金；根本养老金；失业。〔四〕对在中国境内无住所的纳税人的特别免税1、居住不超过90天或183天的非居民来源于中国境内的工资、薪金所得由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的部免征2、居住超过90天或183天不满1年的非居民在中国境内工作间获得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资、薪金所得都要缴纳个税；但在中国境外工作间获得工资、薪金的不免征3、在中国境内无住所但是居住1年以上5年以下的个人来源于中国境外的所得经主税务批准可以就由中国境内、企业和其他经济组织、个人支付的部缴纳个税；居住超过5年的个人从第6年起就来源于中国境外的全部所得缴纳个税。第三节个人所得税的特殊征规定一、应纳税额的计算的几个特殊问题〔一〕个人获得全年一次性奖金等的个税计征1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数查找相应适用税率A和速算扣除数A；2、含税的全年一次性奖金收入=〔不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A〕÷〔1-适用税率A〕；

3、按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数重新查找适用税率B和速算扣除数B；

4、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B.5、假设纳税人获得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部后再按照上述第一条规定处理。〔二〕采掘业、远洋运输业等特定行业职工的工资、薪金所得的计税应纳所得额=[〔全年工资、薪金收入÷12—费用扣除〕×使用税率—速算扣除数]×12年度终了后的30天内合计还应该清缴税额=全年应纳税额—全年已预缴税额〔三〕雇佣和派遣分别支付工资、薪金的计税由雇佣扣减派遣不再扣减〔四〕雇主为雇员负担税款的计税应纳税额=应纳所得额×适用税率—速算扣除数二、境外已纳税额的扣除——在应纳税额中扣除已经在国外缴纳的个税税额但扣除数不超过其境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额三、个税的申报和交纳〔一〕扣缴义务人申报〔源泉扣缴〕1、支付所得的企业、事业、、社会团体、、驻华机构等2、扣缴义务人有所扣缴的税款数2的手续费〔二〕纳税人自行申报：1、在两处或两处以上获得工资、薪金的2、获得应纳税所得没有扣缴义务人的如个体户3、分笔获得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的4、获得应纳税所得扣缴义务人没有按规定扣缴税款的5、其他〔三〕申报的纳税地点1、一般在收入来源地税务2、在两处获得所得的可选择并固定在一地的税务3、从境外获得所得的向境内户籍所在地或经常居住地的税务4、个人独资企业、合伙企业的所得向企业实际经营理所在地主税务〔四〕纳税时间和限1、工资、薪金的：按月征次月7日内缴入国库2、工商户的消费、经营的：分月预缴在次月7日内预缴年度终了后3个月内清缴第六章企业所得税法第一节企业所得税法概述一、企业所得税的概念及特点〔一〕概念：是由获得所得的主体缴纳的以其纯所得额为计税根据的一类税。〔二〕特点1、表达税收的公平原那么2、征税以量能负担为原那么3、将纳税人分为居民和非居民4、贯彻区域开展平衡可持续开展的指导思想5、鼓励企业自主创新6、通过特别调整表达本质课税原那么二、企业所得税的产生和开展第二节我国企业所得税法的主要内容一、纳税人〔一〕概念：在中国境内企业和其他获得收入的组织。但个人独资企业和合伙企业不包括其中。〔二〕分类1、居民企业：依法在中国境内成立或者按照外国或地区法律成立但实际理机构在中国境内的企业。2、非居民企业：按照外国或地区法律成立并且实际理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象〔一〕概念：是企业的消费、经营所得和其他所得。〔二〕分类1、按税收辖权的不同分居民企业从我国境内获得的各项所得、来源于外国或境外地区的各项境外所得、非居民企业来源于境内的应税所得2、按所得的类别不同分销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得等权益性所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、承受捐赠所得、其他所得。3、按是否在业经营所得划分分为在业经营所得、清算所得。三、税率〔一〕种类1、普通税率：〔1〕一般为25〔2〕非居民企业在中国境内未设立机构、场所但获得来源于中国境内的所得或者虽设立机构、场所但获得的与其所设机构、场所没有实际联络的所得为202、优惠税率〔1〕符合条件的小型微利企业为20符合条件的小型微利企业减按20的税率征收企业所得税。小型微利企业的符合条件是指从事非限制和制止行业并符合以下条件的企业：①工业企业年度应纳税所得额不超过30万元从业认输不超过100人资产总额不超过3000万元；②其他企业年度应纳税所得额不超过30万元从业认输不超过80人资产总额不超过1000万元。〔2〕需要重点扶持的高新技术企业为15四、应纳税额的计算〔一〕计税根据纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额1.收入总额包括销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性收益、利息、租金、特许权使用费、承受捐赠、其他收入2、不征税收入包括：财政拨款、依法收取并纳入财政理的行政事业性收费、性等3、准允扣除的工程〔1〕企业实际发生的与获得收入有关的、合理的支出包括本钱、费用、税金、损失和其他支出。〔2〕企业发生的合理的工资薪金支出。〔3〕企业按照有关主部门或者级规定的范围和为职工缴纳的根本社会费和住房公积金。〔4〕企业按照有关规定为特殊工种职工支付的人身平安费和财政、税务主部门规定可以扣除的其他商业费。〔5〕企业在消费经营活动生的合理的不需要资本化的借款费用。〔6〕企业在消费经营活动生的利息支出。〔7〕企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债折算民币的汇兑损失。〔8〕企业在规定扣除之内发生的福利费支出、拨缴的工会经费、发生的职工教育经费支出、发生的与消费经营活动有关的业务招待费支出以及符合条件的广告费和业务宣传费支出。〔9〕企业提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专向资金。〔10〕企业参加财产按规定缴纳的费。〔11〕企业根据消费经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费。〔12〕企业发生的合理的劳动保护支出。〔13〕非居民企业在中国境内设立的机构、场所就其中国境外总机构发生的与该机构、场所消费经营有关的费用可以提供总机构出具的费用聚集范围、定额、分配根据和等证明并合理分摊的。〔14〕企业发生的公益性捐赠除了下述类别以外在年度利润总额12以内的部准予在计算应纳税额时扣除。4、捐赠全额扣除政策〔1〕对企事业、社会团体等社会力量通过非营利性的社会团体和对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠在缴纳企业所得税前准予全额扣除。〔2〕对企业、事业、社会团体等社会力量通过非营利性的社会团体和(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠在计算缴纳企业所得税时予以全额扣除。

〔3〕对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的资金、物资支出在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。〔4〕对企业、事业、社会团体等社会力量通过中国医药卫惹事业开展会用于公益救济性捐赠准予在缴纳企业所得税前全额扣除。〔5〕对企业、事业、社会团体等社会力量通过中国教育开展会用于公益救济性捐赠准予在缴纳企业所得税前全额扣除。5、不得扣除的工程〔1〕向者支付的股息红利等权益性收益款项〔2〕企业所得税税款〔3〕税收滞纳金〔4〕罚金、罚款和被没收财物的损失〔5〕非公益性的捐赠以及超过扣除的公益性捐赠〔6〕赞助支出〔7〕未经核定的准备金支出〔8〕与获得收入无关的其他支出〔二〕应纳税额1、计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免税额—抵免税额2、来源于境外所得已纳税额的抵免〔1〕可以抵免的工程：居民企业来源于中国境外的应税所得、非居民企业在中国境内设立机构、场所获得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联络的应税所得〔2〕抵免限额=中国境内、境外所得依法的应纳税总额×来源于某国或地区的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额〔3〕居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得来源于中国境外的股息红利等权益性收益外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部可以作为该居民企业的可抵免境外税税额在不超过抵免限额的范围内予以抵免。3、税收饶让制度居住国应收入来源国的要求将其居民在境外所得因享受来源国给予的税收优惠而实际未缴纳的税款作为已纳税额而在居住国应纳税额中给予抵免。五、税收优惠规定〔一〕免税收入1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场所有实际联络的股息红利等权益性收益4、符合条件的非营利组织的收入〔二〕税款的免征、减征1、从事农林牧渔业工程的所得2、从事重点扶持的公共根底设施工程经营的所得3、从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得4、符合条件的技术转让所得5、非居民企业在中国境内未设立机构、场所但获得来源于中国境内的所得或者虽设立机构、场所但获得的与其所设机构、场所没有实际联络的所得〔三〕降低税率1、符合条件的小型微型企业按20的税率征收2、需要重点扶持的高新技术企业按15的税率征收〔四〕加计扣除支出、减计收入1、企业的开发新技术、新、新工艺发生的研究开发费用；企业安置残疾人员和鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除2、企业综合利用资源消费符合产业政策规定的所获得的收入可以减计〔五〕缩短折旧年限或加速固定资产折旧——最低折旧年限不低于法定的601、由于技术进步、更新换代较快的固定资产2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产〔六〕税额过渡六、纳税时间、地点和限〔一〕纳税时间——纳税年度〔二〕纳税地点1、居民企业：企业登记注册地2、在中国境内设立机构、场所的非居民企业：所设机构、场所所在地3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的：扣缴义务人所在地4、居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的：汇总5、非居民企业在在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的：主要机构、场所汇总〔三〕缴纳限每月或季终了之日的15天内保送审批表并预缴；年度终了之日起5个月内保送年度申报表并汇算清缴结清应缴应退税款第三节企业所得税的特殊征规定一、特殊规定〔一〕交易1、概念是企业与其关联方共同开发、受让无形资产或者共同提供、承受劳务发生的本钱在计算应纳税所得额时按照交易原那么分摊。关联方〔1〕在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系的企业、其他组织和个人〔2〕直接或间接同为第三者控制的企业、其他组织和个人〔3〕在利益上具有关联的其他关系的企业、其他组织和个人3、处理规那么采用可比非受控价格法、再销售价格法、本钱加成法、交易净利润法、利润分割法、其他。〔二〕预约定价安排纳税人与其关联企业在购销货物、无形资产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中申请预先约定关联交易所适用的转让定价原那么和计算。〔三〕核定应纳税额税时就其与关联方之间的业务往来附送年度关联企业往来表〔四〕防范避税地避税——避税港的企业适用避税港对策税制〔五〕防范资本弱化——采用正常交易法、固定比率法防范〔六〕一般反避税条款——统一规定假设纳税人以不合理的安排躲避或减少纳税义务的仍与常规相当的课税〔七〕补征税款加收利息——同人民币贷款基准利率加5二、申报与缴纳制度〔一〕源泉扣缴——以所得支付者为扣缴义务人向纳税人支付时代扣代缴〔二〕未扣缴应扣缴税款的处理——扣缴义务人未扣缴的由纳税人在所得发生地缴纳〔三〕扣缴税款的解缴——代扣的税款从代扣之日起7日内入国库第七章其他实体税法第一节关税法一、概述〔一〕关税法的概念和特点是指以进出关境或国境的货物和物品的流转额为课税对象的一种税。特点：1.征税对象只限于进出关境或国境的货物和物品2.课税环节是进出口环节课征范围以关境为界3.计税根据是完税价格〔二〕种类1.按征税对象不同分为进口、出口、过境关税2.按征收的目的不同分为财政关税、保护关税3.按计征不同分为从价关税、从量关税、选择关税、复合关税、滑动关税4.按是否自主制定税法分为自主关税和协定关税5.按有无优惠计征关税分为普通关税、加重关税、优惠关税〔三〕我国关税的产生和开展——始于西周后和春秋时的商品交换现象二、进出口关税法〔一〕征税主体海关〔二〕纳税主体缴纳关税的各类贸易性的进出口商品的纳税人是：1.进口货物的收货人2.出口货物的发货人3、承受委托有关货物进出口手续的代理人〔二〕缴纳关税的各类非贸易性的进出口物品的纳税人是：1、入境客随身携带的行李、物品的持有人2、各种运输工具上的效劳人员入境时携带自用物品的持有人3、馈赠物品异己以其他方式入境物品的所有人4、进口个人邮件的收货人三、征税对象——进出境的货物、物品四、税率1.进出口货物关税税率种类〔1〕进口税率——普通税率和优惠税率普通税率：适用于原产于和中国未订立关税互惠协议的和地区的货物优惠税率：适用于原产于和中国订立了关税互惠协议的和地区的货物〔2〕出口税率——较少税率也低〔3〕报复性关税税率——与中国签订或者共同参加的贸易或相关协定对我国在贸易上采取制止、限制、加征关税或其他影响正常贸易的措施时适用2.进出口的非贸易物品的关税税率〔1〕烟、酒：50〔2〕纺织品及其制成品、数码和其他电器用具、自行车、手表、钟表及其配件、附件、化装品：20〔3〕书籍、报纸、刊物、教育专用影片、片、原版录音带、录像带、金银及其制品、食品饮料和其他物品：10五、计税根据1、进口货物的完税价格〔1〕概念是成交价格和该货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、费为根底确定〔2〕成交价格的条件：一般对买方处置或者使用该货物不予限制；没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定；卖方不得从买方直接或间接获得因货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何利益或有收益但可以按规定进展调整；买卖双方没有特殊关系或者有特殊关系但对成交价格没造成影响。〔3〕成交价格确实定：买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；与该货物的消费和向中国境内销售有关的有买方或以低于本钱的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料、类似货物的价款等。2、出口货物的完税价格〔1〕概念是海关以该货物的成交价格异己该货物运抵中国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、费为根底确定。〔2〕成交价格确实定：卖方为出口该货物而向买方直接收取和间接收取的价款总额不包括出口关税。3、进口物品完税价格确实定：由海关依?入境客行李物品和个人邮递物品完税价目表?六、应纳税额的计算应纳税额〔从价关税〕=应税进口或出口货物数量×完税价格×适用税率应纳税额〔从量关税〕=应税进口或出口货物数量×货物税额应纳税额〔复合关税〕=应税进口或出口货物数量×货物税额+应税进口或出口货物数量×完税价格×适用税率七、征收理1.缴纳和补退〔1〕申报：进口货物的纳税人在运输工具申报进境之日起14天内；出口的在货物运抵海关监区后、装货的24小时前〔2〕缴纳：从海关填发税款缴款书之日起15天内向指定银行缴纳〔3〕补征：缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内〔4〕追征：海关在3年内〔5〕退还：纳税人从收到海关之日起3个月内；纳税人多缴的在缴纳的1年内可要求加银行同活存款利息八、减免1、种类：法定减免、特定减免和临时减免2、法定减免税：纳税人不用申请海关直接予以减免税：税额在50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国、国际组织无偿赠送的物资；在海关放行前损失的货物；进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食用品。3、特定减免税：保税仓库、保税工厂、保税区的货物；鼓励支持开展的外商工程和国内工程在总额内进口的自用设备和按合同岁同设备进口的技术及配套件、备件等。4、临时减免税：纳税人在货物进出口前向所在地海关提出书面申请经查证属实后转报会同审批。九、弹性关税制度1.保税制度是海关对特定进口货物暂时不征收进口税而保存征税权指定存放场所并加以监的一种理制度。〔1〕保税仓库概念：是专门存放经海关核准入境的保税货物的仓库——来料加工、进料加工复出口的料件一般一年限可以延长。类型：转口贸易保税仓库、寄售维修保税仓库、加工贸易备料保税仓库〔2〕保税工厂是经过海关批准并在海关监之下建立的加工、消费、制造或者存放外销的专门工厂、车间其使用的原材料、零部件、元器件等的进口是免税的。〔3〕保税区是设置在一国关境内的专门用语对保税货物进展加工、消费、或存储外销的特定地区。2.特别关税〔1〕概念是在特定情况下一国为保护国内民族企业或维护民族尊严针对特定的或来自特定的进口货物在一般进口税之外加征的一种临时进口附加税。〔2〕内容：①反倾销税是对外国以低于正常价值向本国倾销的进口货物按较高的税率征收。②反补贴税是进口国对外国或公共机构直接或间接给予出口津贴或补贴的进口货物征收较高的税率。③报复性关税是进口国在他国对本国输出的货物有不利待遇或进展歧视时对从该国输入本国的货物给予报复而加重征收税率。〔3〕征收条件①对倾销、补贴、歧视的认定②有其他影响正常贸易的行为〔4〕征收理①纳税人反倾销税的为倾销进口的进口经营者；反补贴税的为补贴进口的进口经营者。②税额根据倾销幅度或者补贴金额分别确定③征收程序初裁成立的开征临时反倾销税从4个月到9个月；终裁成立的开征反倾销税不超过5年。④追溯征收终裁成立的可以对施行临时反倾销措施时追收⑤退还向提出退税申请竟审查批准后海关执行三、船舶吨税制度〔一〕概述是对进出我国港口的外籍船舶、外商租用的中国籍船舶以及中外合营企业使用的中、外国籍船舶按照传播注册的净吨位征收的一种税。〔二〕征税范围：1、在我国港口航行的外籍船舶2、外商租用的中国籍船舶3、中外合营的海运企业使用的中国和外国国籍船舶和租用的外籍船舶4、中国租用的航行于国外或者兼营国内沿海贸易的外国籍船舶〔三〕纳税人：征税范围内的船舶的使用人或者其委托的外轮代理〔四〕税率和应纳税额的计算1.税率以船舶注册的净吨位为计税根据实行定额税率2.应纳税额的计算公式船舶吨税应纳税额=应税船舶净吨位×使用税额〔五〕征收理1.申报：申领船舶吨税执照2.纳税限：从海关签发吨税缴款书的次日的7天内3.续纳：到起5天内向海关申报领吨税〔六〕免税和罚那么免征情形：1、与我国建交的大使馆、公使馆、使用的船舶2、经当地港务证明属于驶入我国港口避难、修理、停用、拆毁、添装船用燃料和物料并不能上下客货的船舶3、专供上下客货和存货的泊定浮船4、我国征用或者租用的船舶5、进口后24小时或停泊港口外48小时内离港并未装卸任何客货不需要向我国海关申报进口的国际航行船舶6、吨税税额不满10元的船舶罚那么：1、进口应税船舶未如申报的处以应纳税额3倍以下的罚金2、为如缴清税款按日征收应纳税额1的滞纳金第二节财产税与行为税法一、财产税与行为税〔一〕财产税的概念和特点是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一种税。特点：1、以财产为征税对象2、税负不转嫁是直接税3、以占有、使用和收益的财产额为计税根据4、可以与所有税、消费税配合使用〔二〕分类1、以课税对象的形态区分分为静态和动态财产税2、以征收范围区分分为一般财产税和特种财产税3、以财产存续时间区分分为经常财产税和临时财产税4、以计税区分分从量财产税和从价财产税〔三〕行为税的概念和特点1.概念：是对某些特定行为为征税对象的一种税。2、特征〔1〕目的性〔2〕间性〔3〕灵敏性涉及土地与资源的税法一、土地与资源税法概述〔一〕概念是以自然资源为课税对象的各种税种的统称。〔二〕特点1、征税目的主要是因为资源差异而形成的级差收入2、采用从量定额征收差异税额3、征税范围较窄：原油、天然气、煤炭、金属矿、非金属矿、盐等7种4、属于地方共享税〔三〕意义1、可以促进国有资源的合理开采节约使用有效配置。2、通过调整开采者的级差收入促使其公平竞争。3、与增值税、所得税配套使用。二、城镇土地使用税法〔一〕纳税人在城、城、建制镇、工矿区范围内使用土地的和个人。〔二〕征税范围：所有在城、城、建制镇、工矿区范围内的土地。〔三〕计税根据和税额应纳税额=纳税人实际占用的土地面积×使用税额税额：1、大城：每平方米1.5——30元2、中等城：每平米1.2——24元3、小城：每平米0.9——18元4、城、建制镇、工矿区：每平米0.6——12元经济落后地区可以降低〔四〕减免税免征：1、、人民团体、自用的土地2、财政拨付事业经费的自用的土地3、寺庙、公园、名胜古迹自用的土地4、政街道、广场、绿化地带等公共用地5、直接用于农林牧渔业的消费用地6、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地从使用的月份开场在5——10年内免征7、批准的其他用地8、非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医疗、卫活力构自用的用地9、部门和企业、事业、社会团体、个人兴办的福利性、非营利性老年效劳机构自用土地10、非营利性科研机构自用的土地减免：1、个人所有的居住房屋和院落用地2、免税职工的宿舍用地3、门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地4、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地〔五〕纳税限和地点1.纳税限：每季或半年缴纳一次；征用耕地的从批准征用之日起满1年时开场缴纳；征用非耕地的从批准征用的次月开场缴纳2.纳税地点：土地所在地的主税务三、耕地占用税法〔一〕概念是对占用耕地建房或者从事其他非农业建立的和个人按其实际占用耕地面积实行从量定额征收的一种税。〔二〕纳税人占用耕地建房或者从事其他非农业建立的和个人〔三〕征税范围1.属于国有和集体所有的耕地2.包括：〔1〕种植粮食作物、经济作物的土地；〔2〕菜地；〔3〕园地；〔4〕新开荒地、休闲地、轮歇地、鱼塘等(四〕税率应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积×使用税额1、人均耕地不超过1亩的地区：每平米10——50元2、超过1亩但不超过2亩的地区：每平米8——40元3、超过2亩但不超过亩的地区：每平米6——30元4、超过3亩的地区：每平米5——25元(五)减免税免征:1、设施2、学校、幼儿园、养老院、医院减免:1、铁道路路、公正路路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道2、农村居民占用耕地新建住宅(六)纳税限和地点收到土地理部门之日起30日内缴纳到土地理部门五、资源税法〔一〕概念：是以自然资源为课税对象的各种税种的统称。特点：1、征税目的主要是因为资源差异而形成的级差收入2、采用从量定额征收差异税额3、征税范围较窄：原油、天然气、煤炭、金属矿、非金属矿、盐等7种4、属于地方共享税〔二〕纳税人在中国境内开采或消费应税资源的国有企业、集体企业、私营企业、其他企业、行政、事业、个体经营者和个人。〔三〕征税范围1、矿：原油、天然气、煤炭、金属矿、非金属矿等。2、盐：海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐、卤水。〔四〕税率：定额幅度税率1.原油：每吨8——30元2.天然气：每立方米2——5元3.煤炭：每吨0.3——5元4.其他非金属矿原矿：每吨或立方米0.5——20元5.黑色金属矿原矿：每吨2——30元6.有色金属矿原矿：每吨0.4——30元7.固体盐：每吨10——60元8.液体盐：每吨2——10元〔五〕计税根据和计征应纳税额=课税数量×税额〔六〕减免1.开采原油中用于加热、修井等的自用的原油免征2.开采或消费中因意外事故或不可抗力等原因遭受重大损失的可申请减免3.冶金矿山应纳的铁矿石可以减征604.有色金属矿可以减征305.其他工程〔七〕纳税义务发生时间1.销售方式：收款日〔分收款〕、发货当天〔预收货款〕、获得收讫或凭据当天〔其他方式结算〕2.资产自用方式：移送使用应税的当天3.扣缴义务人方式：支付货款当天〔八〕纳税限：核定为1、3、5、10、15天、1个月〔九〕纳税环节：1.销售方式：销售环节纳税2.资产自用方式：移送使用环节纳税3.扣缴义务人方式：收买未税矿的环节纳税〔十〕纳税地点：开采、消费所在地的主税务城建税与教育费附加城建税〔一〕缴纳主体：缴纳增值税、营业税、消费税的和个人除外商企业和外国企业咱不征收外〔二〕计税根据纳税人所在地在区的为7在镇的为5其他的1。以增值税、营业税、消费税德税额为计税根据〔三〕计算二、教育费附加制度〔一〕缴纳主体：缴纳增值税、营业税、消费税的和个人除外商企业和外国企业咱不征收外〔二〕计税根据和附加率3以增值税、营业税、消费税德税额为计税根据〔三〕计算第八章税收征收理法第一节税收理制度一、税务登记理〔一〕概念纳税人根据税法规定就其设立、变更、终止等事项在法定时间内向其住所所在地的税务书面登记的一项税务理制度。〔二〕意义1、产生税收法律关系明确税收主体2、设定征纳双方的权利和义务3、双方存在税收法律关系的书面证据〔三〕设立登记1、概念：纳税人在开业时的税务登记。2、程序：向消费经营地的税务申报——30日内审批——税务核发〔临时〕税务登记证和副本〔四〕变更登记1、概念：税务登记内容有变化。2、情形：〔1〕纳税人已在工商了变更登记的从工商变更登记之日起30日内向原税务登记提交材料和证件申报变更税务登记〔2〕纳税人按规定不需要工商变更登记的从税务登记内容实际发生之日起30日内或从有关批准或宣布变更之日起30日内向原税务登记提交材料和证件申报变更税务登记〔五〕停业、复业登记1、停业登记〔1〕适用对象：实行定定额征收方式的个体工商户需要停业的在停业前向税务申报。〔2〕停业限：1年以内2、复业登记程序：申报复业登记——领回并启用税务登记证件〔六〕注销登记1、适用情形〔1〕解散、破产、撤消和其他情形〔2〕被撤消营业执照或被撤消登记的〔3〕因住所、经营地点变动而概念税务登记的〔4〕境外企业在中国境内从事承包建筑、安装、装配、勘探工程、提供劳务的2、程序：申报——审核材料并检查是否有未缴清的应纳税款、滞纳金、罚款——回收税务登记证件——开具清税证明——向工商申请注销工商登记二、帐簿、凭证的概念帐簿是由帐页组成的用于全面、连续、系统记录纳税人消费经营活动的簿籍。区分为总帐和流水帐。凭证是纳税人记载消费经营业务明确经济责任的书面证明。分为原始凭证和记帐凭证。〔一〕设置和登记1、设置〔1〕对象：从事消费、经营的纳税人和扣缴义务人除税务批准可以不设立之外的〔2〕种类：①总帐、帐、现金日记帐、银行存款日记帐、辅助帐簿②原始凭证、记帐凭证〔收款凭证、付款凭证、转帐凭证〕2、登记〔1〕领取税务登记证起15日内将规定、软件报税务备案、检查〔2〕如实记帐〔3〕扣缴义务人在扣缴义务发生之日起10日内设置代扣代缴、代收代缴税款帐簿〔二〕保1、帐簿、会计凭证、会计报表、完税凭证、其他纳税资料保存10年2、不得伪造、变造、擅自销毁三、和理制度的概念是在购销商品、提供或者承受效劳以及从