第三章-增值税会计处理-课件

税务会计学第二章增值税会计税务会计学第二章增值税会计1第二章增值税会计教学目的与要求：通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理，同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。第二章增值税会计教学目的与要求：2第二章增值税会计本章主要教学内容：一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理第二章增值税会计本章主要教学内容：3第二章增值税会计教学重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理第二章增值税会计教学重点与难点：4一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置1.应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税一、增值税会计核算原理

5一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置2.应交税费——未交增值税应交税费——未交增值税一、增值税会计核算原理

6一、增值税会计核算原理

（二）小规模纳税人的账簿设置直接设置一个账户：

应交税费——应交增值税一、增值税会计核算原理

（二）7二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理借：固定资产材料采购原材料库存商品……

应交税费——应交增值税—进项税额贷：应付账款应付票据银行存款其他货币资金库存现金例题：P71-75二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购8二、增值税进项税额的会计处理

（二）国外进口货物进项税额的会计处理1.支付货款时：借：固定资产材料采购贷：银行存款2.支付进口关税、消费税和增值税时：借：固定资产材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算二、增值税进项税额的会计处理

（二）国外进口93.支付国内杂运费时：借：销售费用(材料采购、固定资产)应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款4.结转采购成本时：借：库存商品（原材料）贷：材料采购例题：P75

运费可以抵扣的进项税额3.支付国内杂运费时：运费可以抵扣的进项税额10二、增值税进项税额的会计处理

（三）投资转入货物进项税额的会计处理根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。借：原材料（库存商品）固定资产应交税费—应交增值税—进项税额贷：实收资本（股本）资本公积—资本溢价（股本溢价）注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。例：P76二、增值税进项税额的会计处理

（三）投资转入货物进项税额的会11二、增值税进项税额的会计处理

（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理接受非货币资产时：借：原材料（库存商品、固定资产）应交税费—应交增值税—进项税额贷：应交税费银行存款递延所得税负债营业外收入例：P77应缴的其他有关税金二、增值税进项税额的会计处理

（四）接受捐赠12二、增值税进项税额的会计处理

（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费和增值税时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款二、增值税进项税额的会计处理

（五）委托加工物资、接受133.支付运杂费时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款4.结转加工材料成本时：借：原材料（库存商品、包装物）贷：委托加工物资例：P76

运费的进项税额3.支付运杂费时：运费的进项税额14二、增值税进项税额的会计处理

（六）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购原材料管理费用制造费用贷：应付账款银行存款库存现金等例：P78二、增值税进项税额的会计处理

（六）小规模15三、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理借：在建工程固定资产应付职工薪酬贷：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税—进项税额转出例：P78

三、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货16三、增值税进项税额转出的会计处理

（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理

1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计入采购成本。2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。会计处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出例：P79

三、增值税进项税额转出的会计处理

（二）用于免税项目的17三、增值税进项税额转出的会计处理

（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的成本资料加以计算。会计处理如下：借：待处理财产损溢贷：库存商品（原材料）应交税费—应交增值税—进项税额转出例：P79主要是确定外购项目占成本的比重三、增值税进项税额转出的会计处理

（三）非正常损失货18四、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款（库存现金）应收账款（应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税—销项税额银行存款例：P81－84提供应税劳务的销售额代垫运费四、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额19四、增值税销项税额的会计处理

（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理1.发出商品时：借：发出商品贷：库存商品2.按合同规定收款时：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额3.结转销售成本时：借：主营业务成本

贷：发出商品例：P84-85

四、增值税销项税额的会计处理

（二）分期收款方式销售方式销20四、增值税销项税额的会计处理

（三）混合销售行为销项税额的会计处理例13：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。解答：防盗门销售额＝300÷（1＋17％）＝256.41防盗门销项税额＝256.41×17％＝43.59非应税劳务销售额＝50÷（1＋17％）＝42.74非应税劳务销项税额＝42.74×17％＝7.26销项税额合计＝43.59＋7.26＝50.85借：库存现金（银行存款）350贷：主营业务收入256.41其他业务收入42.74应交税费—应交增值税—销项税额50.85四、增值税销项税额的会计处理

（三）混合销21四、增值税销项税额的会计处理

（四）销售折扣销项税额的会计处理1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。2.商业折扣就是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同于正常销售。3.这里主要讨论现金折扣。有全价法和净价法之分，会计核算有所差异，但是，对于购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。4.理解销售回扣的有关规定。会计处理：借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额例：P88由于现金折扣是一种融资行为，到购货方付款时才能确认，所以，现金折扣不得从销售额中抵减，销项税额以总销售额计算。总价法和净价法有差异四、增值税销项税额的会计处理

（四22四、增值税销项税额的会计处理

（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别不同情况进行账务处理。不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。会计处理如下：借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额借：销售费用应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款等例：P85－88退货发生的运费应计的进项税额四、增值税销项税额的会计处理

（五）销售退回及销售折让销项税23四、增值税销项税额的会计处理

（六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理1.包装物随同产品销售并单独计价。借：应收账款等贷：其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用。）销售额需要换算，会计处理同1。四、增值税销项税额的会计处理

（六）包装物销售及没收押金销243.包装物押金。（含税收入）

①收取时：借：银行存款贷：其他应付款—存入保证金②逾期未退还时：借：其他应付款—存入保证金贷：营业外收入应交增值税—应交增值税—销项税额例：P91-92

需要注意：如果被包装货物需要征消费税时的情况。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税3.包装物押金。（含税收入）需要注意：如果被借：营业税金及附25四、增值税销项税额的会计处理

（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理如果不符合免税条件，应计算增值税。会计处理如下：1.注销固定资产时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款四、增值税销项税额的会计处理

（七）销售自己使用过的固定资产263.收到清理收入时：借：银行存款贷：固定资产清理4.计算增值税销项税额：借：固定资产清理贷：应交税费—应交增值税—销项税额5.结转固定资产清理后的净收益时：借：固定资产清理贷：营业外收入如果是净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理如果转让的是不动产，则需要缴纳营业税。3.收到清理收入时：如果是净损失：如果转让的是不动产，27四、增值税销项税额的会计处理

（八）以物易物销项税额的会计处理1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.不等价交换的以物易物：涉及补价。

例题：P93四、增值税销项税额的会计处理

（八）以物易物销项税28四、增值税销项税额的会计处理

（九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理1.以非现金资产（存货）清偿债务。①债务方：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额营业外收入借：主营业务成本贷：库存商品按抵债货物的公允价值计算销项税额既包括债务重组收益（重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值的差额），又包括资产转让收益（非现金资产的公允价值与账面价值的差额）。四、增值税销项税额的会计处理

（九）以货抵债、销售抵账货物29②债权方：借：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税—进项税额坏账准备营业外支出贷：应收账款2.以旧换新方式销售货物。借：银行存款库存商品（原材料）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。例：P94以公允价值入账债务重组损失换入的旧货物新货物按销售数量和市场售价确认收入②债权方：以公允价值入账债务重组损失换入的旧货物新货物按销售30四、增值税销项税额的会计处理

（十）视同销售销项税额的会计处理注意两种观点（两种做法）：1.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。四、增值税销项税额的会计处理

（十）视同销售销项311.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销96

1.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销96321.委托代销商品

②以自购自销方式的委托代销971.委托代销商品②以自购自销方式的委托代销97332.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。受托代销商品受托方会计处理参见1（受托方的会计处理）。例：P98－1022.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方343.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。是否确认收入视具体情况而确定。调出方的会计处理：借：应收账款贷：主营业务收入（或其他科目）应交税费—应交增值税—销项税额例：P.1023.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出354.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程等贷：库存商品等应交税费—应交增值税—销项税额注意：1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。2.年终计算所得税时的纳税调整。例：P.104按计税价格计算销项税额4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程等按计365.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：交易性金融资产长期股权投资存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额应交税费注意：1.涉及补价情况的处理；2.判断是否具有商业实质及成本结转。按计税价格计算销项税额支付的其他相关税费5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：交易性金融资产按376.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者

借：应付利润贷：主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额注意：结转成本。例24：P.1416.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者借：应387.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

借：固定资产（在建工程）应付职工薪酬贷：应交税费—应交增值税—销项税额库存商品主营业务收入注意：结转成本。按计税价格计算销项税额7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：固定资398.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额

注意：结转成本。按计税价格计算销项税额8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支40五、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税2.月末缴纳增值税时：借：应交税费—应交增值税贷：银行存款例：P.107五、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：41六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理1.如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，仅表示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。如果“应交税费—应交增值税”为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费—应交增值税”的明细科目“转出未交增值税”转出。会计处理如下：借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税六、增值税结转及上缴的会计处理

42六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理2.如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的情况。当月平时上缴增值税时：借：应交税费—应交增值税—已交税金贷：银行存款月末结账以后，如果“应交税费—应交增值税”为贷方余额：会计处理同1.借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税预缴当月的增值税六、增值税结转及上缴的会计处理

（43六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理月末结账以后，如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而且可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，到底需要转出多少，需要分析帐户余额。①若“应交税费—应交增值税”借方余额＞“已交税金”合计数则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚未抵扣的进项税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“已交税金”合计数六、增值税结转及上缴的会计处理

（44六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理例28：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税1200贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税1200六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值45六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理②若“应交税费—应交增值税”借方余额＝“已交税金”合计数则表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“已交税金”合计数六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值46六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理例29：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税1200贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税1200六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值47六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理③若“应交税费—应交增值税”借方余额＜“已交税金”合计数则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部分为多缴，借方余额为多缴税金。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“应交增值税”的借方余额六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增48六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理例30：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税900贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税900六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增49六、增值税结转及上缴的会计处理

（二）增值税上缴的会计处理1.当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时：借：应交税费—应交增值税—已交税金贷：银行存款2.当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增值税时：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款六、增值税结转及上缴的会计处理

50六、增值税结转及上缴的会计处理

（三）以尚未抵扣进项税额抵减欠缴增值税的会计处理根据国税发[2019]112号文件的规定：若企业既欠缴增值税，又有增值税留抵税额，则可以用进项留抵税额抵减欠缴增值税。1.增值税欠税税额大于期末留抵税额时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——未交增值税2.增值税欠税税额小于期末留抵税额时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——未交增值税期末留抵税额增值税欠缴金额六、增值税结转及上缴的会计处理

（三）以尚未抵扣进项税额抵减51xiexie!谢谢！xiexie!谢谢！52税务会计学第二章增值税会计税务会计学第二章增值税会计53第二章增值税会计教学目的与要求：通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理，同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。第二章增值税会计教学目的与要求：54第二章增值税会计本章主要教学内容：一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理第二章增值税会计本章主要教学内容：55第二章增值税会计教学重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理第二章增值税会计教学重点与难点：56一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置1.应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税一、增值税会计核算原理

57一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置2.应交税费——未交增值税应交税费——未交增值税一、增值税会计核算原理

58一、增值税会计核算原理

（二）小规模纳税人的账簿设置直接设置一个账户：

应交税费——应交增值税一、增值税会计核算原理

（二）59二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理借：固定资产材料采购原材料库存商品……

应交税费——应交增值税—进项税额贷：应付账款应付票据银行存款其他货币资金库存现金例题：P71-75二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购60二、增值税进项税额的会计处理

（二）国外进口货物进项税额的会计处理1.支付货款时：借：固定资产材料采购贷：银行存款2.支付进口关税、消费税和增值税时：借：固定资产材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算二、增值税进项税额的会计处理

（二）国外进口613.支付国内杂运费时：借：销售费用(材料采购、固定资产)应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款4.结转采购成本时：借：库存商品（原材料）贷：材料采购例题：P75

运费可以抵扣的进项税额3.支付国内杂运费时：运费可以抵扣的进项税额62二、增值税进项税额的会计处理

（三）投资转入货物进项税额的会计处理根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。借：原材料（库存商品）固定资产应交税费—应交增值税—进项税额贷：实收资本（股本）资本公积—资本溢价（股本溢价）注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。例：P76二、增值税进项税额的会计处理

（三）投资转入货物进项税额的会63二、增值税进项税额的会计处理

（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理接受非货币资产时：借：原材料（库存商品、固定资产）应交税费—应交增值税—进项税额贷：应交税费银行存款递延所得税负债营业外收入例：P77应缴的其他有关税金二、增值税进项税额的会计处理

（四）接受捐赠64二、增值税进项税额的会计处理

（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费和增值税时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款二、增值税进项税额的会计处理

（五）委托加工物资、接受653.支付运杂费时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款4.结转加工材料成本时：借：原材料（库存商品、包装物）贷：委托加工物资例：P76

运费的进项税额3.支付运杂费时：运费的进项税额66二、增值税进项税额的会计处理

（六）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购原材料管理费用制造费用贷：应付账款银行存款库存现金等例：P78二、增值税进项税额的会计处理

（六）小规模67三、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理借：在建工程固定资产应付职工薪酬贷：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税—进项税额转出例：P78

三、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货68三、增值税进项税额转出的会计处理

（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理

1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计入采购成本。2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。会计处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出例：P79

三、增值税进项税额转出的会计处理

（二）用于免税项目的69三、增值税进项税额转出的会计处理

（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的成本资料加以计算。会计处理如下：借：待处理财产损溢贷：库存商品（原材料）应交税费—应交增值税—进项税额转出例：P79主要是确定外购项目占成本的比重三、增值税进项税额转出的会计处理

（三）非正常损失货70四、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款（库存现金）应收账款（应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税—销项税额银行存款例：P81－84提供应税劳务的销售额代垫运费四、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额71四、增值税销项税额的会计处理

（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理1.发出商品时：借：发出商品贷：库存商品2.按合同规定收款时：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额3.结转销售成本时：借：主营业务成本

贷：发出商品例：P84-85

四、增值税销项税额的会计处理

（二）分期收款方式销售方式销72四、增值税销项税额的会计处理

（三）混合销售行为销项税额的会计处理例13：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。解答：防盗门销售额＝300÷（1＋17％）＝256.41防盗门销项税额＝256.41×17％＝43.59非应税劳务销售额＝50÷（1＋17％）＝42.74非应税劳务销项税额＝42.74×17％＝7.26销项税额合计＝43.59＋7.26＝50.85借：库存现金（银行存款）350贷：主营业务收入256.41其他业务收入42.74应交税费—应交增值税—销项税额50.85四、增值税销项税额的会计处理

（三）混合销73四、增值税销项税额的会计处理

（四）销售折扣销项税额的会计处理1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。2.商业折扣就是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同于正常销售。3.这里主要讨论现金折扣。有全价法和净价法之分，会计核算有所差异，但是，对于购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。4.理解销售回扣的有关规定。会计处理：借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额例：P88由于现金折扣是一种融资行为，到购货方付款时才能确认，所以，现金折扣不得从销售额中抵减，销项税额以总销售额计算。总价法和净价法有差异四、增值税销项税额的会计处理

（四74四、增值税销项税额的会计处理

（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别不同情况进行账务处理。不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。会计处理如下：借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额借：销售费用应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款等例：P85－88退货发生的运费应计的进项税额四、增值税销项税额的会计处理

（五）销售退回及销售折让销项税75四、增值税销项税额的会计处理

（六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理1.包装物随同产品销售并单独计价。借：应收账款等贷：其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用。）销售额需要换算，会计处理同1。四、增值税销项税额的会计处理

（六）包装物销售及没收押金销763.包装物押金。（含税收入）

①收取时：借：银行存款贷：其他应付款—存入保证金②逾期未退还时：借：其他应付款—存入保证金贷：营业外收入应交增值税—应交增值税—销项税额例：P91-92

需要注意：如果被包装货物需要征消费税时的情况。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税3.包装物押金。（含税收入）需要注意：如果被借：营业税金及附77四、增值税销项税额的会计处理

（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理如果不符合免税条件，应计算增值税。会计处理如下：1.注销固定资产时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款四、增值税销项税额的会计处理

（七）销售自己使用过的固定资产783.收到清理收入时：借：银行存款贷：固定资产清理4.计算增值税销项税额：借：固定资产清理贷：应交税费—应交增值税—销项税额5.结转固定资产清理后的净收益时：借：固定资产清理贷：营业外收入如果是净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理如果转让的是不动产，则需要缴纳营业税。3.收到清理收入时：如果是净损失：如果转让的是不动产，79四、增值税销项税额的会计处理

（八）以物易物销项税额的会计处理1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.不等价交换的以物易物：涉及补价。

例题：P93四、增值税销项税额的会计处理

（八）以物易物销项税80四、增值税销项税额的会计处理

（九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理1.以非现金资产（存货）清偿债务。①债务方：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额营业外收入借：主营业务成本贷：库存商品按抵债货物的公允价值计算销项税额既包括债务重组收益（重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值的差额），又包括资产转让收益（非现金资产的公允价值与账面价值的差额）。四、增值税销项税额的会计处理

（九）以货抵债、销售抵账货物81②债权方：借：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税—进项税额坏账准备营业外支出贷：应收账款2.以旧换新方式销售货物。借：银行存款库存商品（原材料）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。例：P94以公允价值入账债务重组损失换入的旧货物新货物按销售数量和市场售价确认收入②债权方：以公允价值入账债务重组损失换入的旧货物新货物按销售82四、增值税销项税额的会计处理

（十）视同销售销项税额的会计处理注意两种观点（两种做法）：1.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。四、增值税销项税额的会计处理

（十）视同销售销项831.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销96

1.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销96841.委托代销商品

②以自购自销方式的委托代销971.委托代销商品②以自购自销方式的委托代销97852.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。受托代销商品受托方会计处理参见1（受托方的会计处理）。例：P98－1022.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方863.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。是否确认收入视具体情况而确定。调出方的会计处理：借：应收账款贷：主营业务收入（或其他科目）应交税费—应交增值税—销项税额例：P.1023.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出874.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程等贷：库存商品等应交税费—应交增值税—销项税额注意：1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。2.年终计算所得税时的纳税调整。例：P.104按计税价格计算销项税额4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程等按计885.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：交易性金融资产长期股权投资存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额应交税费注意：1.涉及补价情况的处理；2.判断是否具有商业实质及成本结转。按计税价格计算销项税额支付的其他相关税费5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：交易性金融资产按896.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者

借：应付利润贷：主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额注意：结转成本。例24：P.1416.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者借：应907.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

借：固定资产（在建工程）应付职工薪酬贷：应交税费—应交增值税—销项税额库存商品主营业务收入注意：结转成本。按计税价格计算销项税额7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：固定资918.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额

注意：结转成本。按计税价格计算销项税额8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支92五、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税2.月末缴纳增值税时：借：应交税费—应交增值税贷：银行存款例：P.107五、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：93六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理1.如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，仅表示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。如果“应交税费—应交增值税”为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费—应交增值税”的明细科目“转出未交增值税”转出。会计处理如下：借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税六、增值税结转及上缴的会计处理

94六、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理2.如果按日缴纳增值税。平时缴纳