复旦孙琳 会计学 6制造业企业主要经济业务的核算

第六章制造业企业主要经济业务的核算筹集资金的核算生产准备业务的核算产品生产过程业务的核算产品销售业务的核算利润的形成与分配业务的核算6.1筹集资金－所有者投入资本的核算所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。企业的所有者权益包括:实收资本资本公积金盈余公积金未分配利润投入资本留存收益“实收资本”账户“银行存款”账户“固定资产”账户“无形资产”账户“资本公积”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。“库存现金”账户借方

实收资本

贷方投资人收回资本实际收到投资人投入资本投资人投入企业的资本总额“实收资本”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账“资本公积”账户“银行存款”账户“固定资产”账户“无形资产”账户“实收资本”账户是所有者权益类账户，

核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。

“库存现金”账户借方

资本公积

贷方资本公积减少额

企业取得的资本公积

期末企业结余的资本公积“固定资产”账户“银行存款”账户“实收资本”账户“无形资产”账户“资本公积”账户“库存现金”账户该账户是资产类账户，核算企业持有的固定资产原价。特征：（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（２）使用寿命超过一个会计年度。

借方

固定资产

贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值结存的固定资产原始价值“固定资产”账户该账户是资产类账户，核算企业持有的固定资产原价。特征：（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（２）使用寿命超过一个会计年度。按固定资产品种设置明细账“银行存款”账户“实收资本”账户“固定资产”账户“无形资产”账户“资本公积”账户“库存现金”账户该账户是资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

借方

银行存款

贷方银行存款的增加额银行存款的减少额企业存在银行或其他金融机构的各种款项

“无形资产”账户“银行存款”账户“固定资产”账户“实收资本”账户“资本公积”账户“库存现金”账户该账户是资产类账户，核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

借方

无形资产

贷方投资者投入、企业外购、自行研发、进行非货币性资产交换与债务重组等取得的无形资产

处置等引起的无形资产减少数企业无形资产的成本“库存现金”账户“银行存款”账户“固定资产”账户“无形资产”账户“资本公积”账户“实收资本”账户该账户是资产类账户，用以核算企业的库存现金。

借方

库存现金

贷方现金的增加数

现金的减少数企业持有的库存现金

6.2筹集资金-负债融资的核算企业需要经常向银行或非银行金融机构借款、发行债券等筹集资金，主要用于弥补投入资本的不足和扩大再生产的需要，这部分借入资金形成了企业负债。

“应付债券”账户“应付利息”账户“在建工程”账户“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。“长期借款”账户“财务费用”账户借方

短期借款

贷方归还的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款“短期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账“应付债券”账户“应付利息”账户“在建工程”账户“长期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。“短期借款”账户“财务费用”账户借方

长期借款

贷方归还的各种长期借款本金企业借入的各种长期借款本金及利息调整

企业尚未偿还的长期借款

“长期借款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账“短期借款”账户“应付利息”账户“在建工程”账户“应付债券”账户属于负债类账户，核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。“长期借款”账户“财务费用”账户借方

应付债券

贷方发行债券收到的票面金额、发行债券实际收到金额大于面值部分（利息调整）

实际偿还的债券面值和应计利息、发行债券实际收到金额小于面值部分（利息调整）尚未偿还的长期债券摊余成本

“应付债券”账户“短期借款”账户“在建工程”账户“应付利息”账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

“长期借款”账户“财务费用”账户借方

应付利息

贷方按计算确定的应付未付利息的短期借款、长期借款的利息费用

企业应付未付的利息

实际支付的利息“应付债券”账户“应付利息”账户“短期借款”账户“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包括需要安装设备的价值。

“长期借款”账户“财务费用”账户借方

在建工程

贷方登记达到预定可使用状态时的结转固定资产实际成本在建工程的增加数

企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本“应付债券”账户“应付利息”账户“在建工程”账户“财务费用”账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

“长期借款”账户“短期借款”账户借方

财务费用

贷方登记发生的利息支出、汇兑损失及相关手续费

应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣以及期末转入“本年利润”账户数额

6.3生产准备业务的核算生产准备过程核算的主要经济业务:（一）固定资产的购建过程（二）材料物资的采购过程生产准备业务的核算二.主要核算账户“在途物资”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费”账户“原材料”账户该账户是资产类账户，是用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

“工程物资”账户“应付票据”账户借方

工程物资

贷方购入为工程准备物资增加的金额

在建工程领用工程物资以及工程完工后转作本企业存货的实际成本

企业为在建工程准备的各种物资的成本

“在途物资”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费”账户“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本.“工程物资”账户“应付票据”账户借方

在途物资

贷方购入材料、商品时应计入材料、商品采购成本的金额所购材料、商品到达验收入库的实际成本

企业在途材料、商品等物资的采购成本

“在途物资”账户通过该账户的记录、计算，可以经常监督、考核采购计划的执行情况，计算材料采购成本，控制在途材料动态。按材料种类设置明细分类账户“在途物资”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费”账户“原材料”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。

“工程物资”账户“应付票据”账户借方

原材料

贷方投资者投入、企业购入或自制并已验收入库材料的实际成本生产经营领用、委托外单位加工发出材料的成本

库存材料的实际成本“原材料”账户按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。“在途物资”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费”账户“原材料”账户属负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

“工程物资”账户“应付票据”账户借方

应付票据

贷方支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额开出或承兑商业汇票的数额企业尚未到期的应付票据数额“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按供货单位设置明细明细分类账户“在途物资”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费”账户“原材料”账户属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

“工程物资”账户“应付票据”账户借方

应付账款

贷方实际归还款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项“在途物资”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费”账户“原材料”账户属资产类账户，核算企业按照合同规定预付的款项。“工程物资”账户“应付票据”账户“在途物资”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应交税费”账户“原材料”账户该账户属负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。在该账户下应设“应交增值税”明细账户。“工程物资”账户“应付票据”账户借方

应交税费-应交增值税

贷方企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税生产准备业务的核算一.主要核算账户二.主要经济业务核算

材料物资采购成本计算将生产准备过程中所发生的材料物资买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。材料物资采购成本的主要内容买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用6.4产品生产过程的业务核算主要内容：生产费用的归集和分配产品成本的计算与结转在生产过程中，费用按是否记入产品生产成本分为生产费用和期间费用。

是指企业生产过程中，直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、辅助材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料等。

是指企业在制造产品的生产过程中，为获得直接参加产品生产人员提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、水电费、物料消耗、劳动保护费及其他制造费用。是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。是指在产品的生产过程中，行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。产品生产过程核算二.主要核算的账户“累计摊销”账户“生产成本”账户“管理费用”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方

生产成本

贷方月份内发生的全部生产费用应结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本“生产成本”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。“累计摊销”账户“制造费用”账户“管理费用”账户“累计折旧”账户“生产成本”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方

制造费用

贷方月份内发生的各种制造费用分配结转应由各种产品生产负担的制造费用该账户月末一般无余额“制造费用”账户该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。“累计摊销”账户“应付职工薪酬”账户“管理费用”账户“累计折旧”账户“生产成本”账户“制造费用”账户“库存商品”账户该账户是负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方

应付职工薪酬

贷方应付职工薪酬的减少数应由本期承担的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费

应付未付的职工薪酬

“累计摊销”账户“库存商品”账户“管理费用”账户“累计折旧”账户“生产成本”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

借方

库存商品

贷方已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。“累计摊销”账户“累计折旧”账户“管理费用”账户“应付职工薪酬”账户“生产成本”账户“制造费用”账户“库存商品”账户该账户是资产类账户，是“固定资产”账户的调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。。

借方

累计折旧

贷方已提固定资产折旧累计减少或转销数固定资产累计增加数现有固定资产已提累计折旧数“库存商品”账户“累计摊销”账户“管理费用”账户“累计折旧”账户“生产成本”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户该账户是资产类账户，是“无形资产”账户的调整账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。借方

累计摊销

贷方无形资产处置时结转的累计摊销数计提无形资产的摊销

无形资产的累计摊销额“库存商品”账户“管理费用”账户“累计摊销”账户“累计折旧”账户“生产成本”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户属损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。借方

管理费用

贷方企业当期发生的各项管理费用

企业期末转入“本年利润”账户

该账户结转后无余额产品制造成本计算按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。产品制造成本计算应归入的成本项目直接材料直接人工制造费用产品生产过程业务的核算一.主要核算的账户二.主要经济业务的核算6.5产品销售业务的核算一、产品销售过程的主要经济业务:正确确认和核算营业收入正确核算营业成本和营业费用正确核算增值税和营业税正确核算应收账款和应收票据销售过程及利润和利润分配核算一.主要核算的账户“主营业务收入”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应收账款”账户“主营业务成本”账户该账户是损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

“应收票据”账户“预收账款”账户借方

主营业务收入

贷方期末转入“本年利润”账户的数额已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余额“主营业务收入”账户该账户是损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。按已销产品类别设置明细分类账户“主营业务成本”账户“销售费用”账户“营业税金及附加”账户“应收账款”账户“主营业务收入”账户“应收票据”账户“预收账款”账户该账户是损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方

主营业务成本

贷方已销售产品、劳务供应等的实际成本期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额“主营业务成本”账户该账户是损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。按已销产品类别设置明细分类账户“营业税金及附加”账户“销售费用”账户“主营业务收入”账户“应收账款”账户“主营业务成本”账户“应收票据”账户“预收账款”账户该账户是损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

营业税金及附加

借方贷方按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额“营业税金及附加”账户该账户是损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。按产品类别设置明细分类账“销售费用”账户“主营业务收入”账户“营业税金及附加”账户“应收账款”账户“主营业务成本”账户“应收票据”账户“预收账款”账户该账户是损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

销售费用

借方

贷方月内发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额“销售费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。按费用项目设置明细分类账“应收账款”账户“主营业务收入”账户“营业税金及附加”账户“销售费用”账户“主营业务成本”账户“应收票据”账户“预收账款”账户属资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

借方

应收账款

贷方应收而未收的款项和企业代购货单位垫支的包装费、运杂费等企业实际收回的款项和经批准转销的坏账损失企业尚未收回的应收账款

企业预收的账款

“应收账款”账户该属资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。按欠款单位设置明细分类账产品销售业务的核算一.主要核算的账户二.主要经济业务核算利润的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资损益营业外收支=+---±-资产减值损失±公允价值变动收益或损失±利润的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资损益营业外收支=+---±净利润所得税费用=--资产减值损失±公允价值变动收益或损失±6.6利润实现和利润分配的核算一.主要核算的账户应付股利所得税费用营业外支出营业外收入固定资产清理资产减值损失利润分配其他业务收入盈余公积坏账准备投资收益其他业务成本本年利润该账户是损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。公允价值变动损益借方

其他业务收入

贷方期末转入“本年利润”账户的数额本期各项其他业务收入的发生数该账户结转后无余额其他业务收入该账户是损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。该账户与“其他业务成本”账户均按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置明细分类账。利润分配应付股利所得税费用其他业务成本盈余公积坏账准备投资收益营业外收入其他业务收入营业外支出本年利润该账户是损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等公允价值变动损益资产减值损失固定资产清理借方

其他业务成本

贷方本期各项其他业务支出的发生数期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额其他业务成本该账户是损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等该账户与“其他业务收入”账户均按其他业务种类如材料销售、包装出租、提供劳务等设置明细分类账。利润的计算公式：利润总额主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资损益营业外收支=+---±-资产减值损失±公允价值变动收益或损失±其他业务利润其他业务收入其他业务成本=-应付股利所得税费用营业外支出营业外收入固定资产清理资产减值损失坏账准备利润分配盈余公积其他业务成本投资收益其他业务收入本年利润公允价值变动损益属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。借方

盈余公积

贷方作以弥补企业亏损或转增资本数提取数提取的结余数盈余公积该账户是所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积、储备基金、企业发展基金和利润归还投资等。应付股利所得税费用营业外支出营业外收入固定资产清理资产减值损失利润分配本年利润盈余公积坏账准备投资收益其他业务收入其他业务成本公允价值变动损益属于所有者权益类账户，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。其贷方登记月末从“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户贷方转入的金额；借方登记月末从“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、等账户借方转入的金额；

借方

本年利润

贷方由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。借方

本年利润

贷方由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额年度结转后，该账户应无余额应付股利所得税费用营业外支出营业外收入固定资产清理资产减值损失其他业务成本利润分配盈余公积坏账准备投资收益其他业务收入本年利润公允价值变动损益属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。该账户借方登记本期企业按规定提取的盈余公积、分配给股东或投资者的现金股利或利润以及分配给股东的股票股利，贷方登记用盈余公积弥补亏损的借方

利润分配

贷方提取的盈余公积、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数。贷方余额表示未分配利润借方余额表示弥补亏损。利润分配该账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。按分配项目设置明细分类账应付股利所得税费用营业外支出营业外收入固定资产清理利润分配公允价值变动损益盈余公积其他业务收入本年利润其他业务成本资产减值损失属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。坏账准备投资收益应付股利所得税费用营业外支出营业外收入固定资产清理资产减值损失利润分配盈余公积坏账准备其他业务成本其他业务收入本年利润公允价值变动损益属于损益类账户，核