债务重组-理论

2023年2月1日1第十二章债务重组什么是债务重组？债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理？2023年2月1日2

第一节债务重组及其方式

一、债务重组的定义

债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。前提：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。结果：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2023年2月1日3【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年考题）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。2023年2月1日42023年2月1日5二、债务重组的方式5132以资产清偿债务

将债务转为资本修改其他债务条件4以上三种方式的组合2023年2月1日6三、债务重组日61324债务重组日：债务人以将相关资产正式转给债权人或已经将债务转为资本以及修改债务偿还条件后已经正式开始执行日期，它是重组双方对重组事项确认日。2023年2月1日7第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以现金清偿债务债务人实际支付的现金<重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入）债权人实际收到的现金<重组债权账面余额的差额—→计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023年2月1日8债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（账面余额）贷：银行存款营业外收入—债务重组利得借：银行存款坏账准备营业外支出—债务重组损失（借方差额）贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）注：切忌贷方差额计入营业外收入2023年2月1日9【例题】甲公司应收乙公司货款800万，经磋商，双方同意按600万结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100万坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）A.甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200万B.甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加200万C.甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加200万D.甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加200万答案：D2023年2月1日10【例题】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年2月1日11（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100

贷：银行存款60

营业外收入——债务重组利得40（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60

坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30

贷：应收账款1002023年2月1日12甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60

坏账准备50

贷：应收账款100

资产减值损失10在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元，甲公司……2023年2月1日13非现金资产的账面价值非现金资产的公允价值重组债务的账面价值（二）以非现金资产清偿债务债权人重组损失债权人资产入账价值债务人重组利得债务人资产处置利得2023年2月1日14资产转让损益的会计处理1、抵债资产为存货的应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号——

收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本2、抵债资产为固定资产、无形资产的公允价值与资产账面价值的差额

——计入营业外收入或营业外支出

3、抵债资产为长期股权投资、金融资产的公允价值与账面价值的差额

——计入投资收益

4、抵债资产为投资性房地产按照公允价值计入其他业务收入，同时结转其他业务成本【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。【提示2】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009年考题）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。2023年2月1日15【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1+17%）=10.5（万元）。2023年2月1日162023年2月1日17非现金资产的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出收到的非现金资产应按其公允价值入账债权人发生相关税费如运杂费、保险费以及税金（可抵扣增值税除外），也应计入相关资产的价值。债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。【例题•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（2011年考题）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【答案】C【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。2023年2月1日182023年2月1日19以非现金资产清偿债务的具体会计处理抵债的商品、材料

按公允价值确认销售收入同时按账面价值结转成本1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务

债务重组利得

＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）2023年2月1日20【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年2月1日21【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100

贷：主营业务收入60

应交税费——应交增值税（销项税额）10.2

营业外收入——债务重组利得29.8

借：主营业务成本40

存货跌价准备5

贷：库存商品452023年2月1日22

甲公司的会计处理:借：库存商品60

应交税费——应交增值税（进项税额）10.2

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失19.8

贷：应收账款1002023年2月1日23

营业外收入——处置非流动资产利得或营业外支出——处置非流动资产损失2、债务人以固定资产抵偿债务

债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额2023年2月1日24【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年2月1日25（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）计算固定资产清理损益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备870000累计折旧330000贷：固定资产——××设备1200000其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司1100000贷：固定资产清理——××设备850000应交税费——应交增值税（销项税额）144500营业外收入——债务重组利得105500最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失20000贷：固定资产清理——××设备200002023年2月1日26（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定资产——××设备850000应交税费——应交增值税（进项税额）144500营业外支出——债务重组损失105500贷：应收账款——甲公司

1100000

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投资收益3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务

债务重组利得＝债务的账面价值－长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值与其账面价值的差额【例题•多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积【答案】AC【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D错误。2023年2月1日282023年2月1日29【例题4】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2010年12月31日办理了相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年2月1日30【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100

贷：交易性金融资产——成本52交易性金融资产——公允价值变动13

营业外收入——债务重组利得35同时结转公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动13

贷：投资收益132023年2月1日31

甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产——成本65

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失25

贷：应收账款1002023年2月1日32债务人的会计处理二、将债务转为资本借：应付账款等

贷：股本（或实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价

营业外收入——债务重组利得注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。债权人的会计处理借：长期股权投资/可供出售金融资产等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）2023年2月1日33【例题•单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。（2010年考题）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。2023年2月1日34【例题•单选题】2014年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2015年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是(

)。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】C【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3×4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3（万元）。2023年2月1日35

【例题5】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年2月1日36【答案及解析】乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：股本20资本公积――股本溢价50

营业外收入——债务重组利得302023年2月1日37甲公司的会计处理：借：长期股权投资70

营业外支出——债务重组损失20

坏账准备10

贷：应收账款1002023年2月1日38债务人的会计处理将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。（一）不附或有条件的债务重组三、修改其他债务条件（1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）重组债务的账面价值差额——债务重组利得<营业外收入2023年2月1日39

借：应付账款等（重组债务的账面余额）贷：应付账款等——债务重组（重组后债务的公允价值）营业外收入——债务重组利得（差额）重组时有关会计分录如下：【例题•单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。（2012年）A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入【答案】D【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。2023年2月1日40【例题•多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（2009年考题）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。2023年2月1日412023年2月1日42债权人的会计处理将修改其他债务条件后债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。（1）先计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值

（将来应收的金额）根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值（将来应收的金额）重组债权的账面余额差额——债务重组损失<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023年2月1日43

债权人重组时的会计分录：借：应收账款等——债务重组（重组后债权的公允价值）坏账准备（已计提的坏账准备）

营业外支出——债务重组损失（差额）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）2023年2月1日44

【例题6】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年2月1日45【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的金额）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应付账款100

贷：应付账款――债务重组80

营业外收入――债务重组利得20提示：债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。2023年2月1日462012年末支付利息时：借：财务费用4

贷：银行存款42013年末支付本金和利息时：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

贷：银行存款842023年2月1日47（2）甲公司会计处理如下：

重组后债权的公允价值（将来应收的金额）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应收账款――债务重组80

营业外支出――债务重组损失10

坏账准备10

贷：应收账款1002023年2月1日482012年末收到利息时：借：银行存款4

贷：财务费用42013年末收到本金和利息时：借：银行存款84

贷：应收账款――债务重组80

财务费用42023年2月1日49债务人的会计处理债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债（二）附或有条件的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）重组债务的账面价值差额——债务重组利得<营业外收入＋预计负债两者之和或有应付金额——是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。将来发生作为负债减少将来未发生转入营业外收入2023年2月1日50

债务人在债务重组日：借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：应付账款——债务重组（重组后债务的公允价值）预计负债（或有应付金额）

营业外收入——债务重组利得（差额）

2023年2月1日51或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：借：预计负债贷：银行存款（或其他应付款）或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：借：预计负债贷：营业外收入——债务重组利得2023年2月1日52借：应收账款——债务重组(重组后债权的公允价值)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失）

贷：应收账款

（重组债权的账面余额）债权人的会计处理修改后的债务条款中涉及或有应收金额的债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，实际取得时冲减营业外支出。●债务重组时的会计处理同不附有或有条件相同【例题•单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。（2014年）A.4B.5.8C.6D.10【答案】D【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。【例题•判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）（2011年考题）【答案】×【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。2023年2月1日532023年2月1日54

【例题7】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，则2013年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2012年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年2月1日55【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：

重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）

或有应付金额＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(万元)

借：应付账款100

贷：应付账款――债务重组80

预计负债4

营业外收入――债务重组利得162023年2月1日56

2012年末支付利息时：借：财务费用4

贷：银行存款42013年末支付本金和利息时：

若乙公司2012年有盈利：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

预计负债4

贷：银行存款882023年2月1日57若乙公司2012年无盈利：借：应付账款――债务重组80

财务费用4

贷：银行存款84

借：预计负债4

贷：营业外收入——债务重组利得4（补充确认债务重组日应确认营业外收入）2023年2月1日58（2）甲公司会计处理如下：

重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）借：应收账款――债务重组80

营业外支出――债务重组损失10

坏账准备10

贷：应收账款1002023年2月1日592012年末收到利息时：借：银行存款4

贷：财务费用42013年末收到本金和利息时：若乙公司2012年有盈利：借：银行存款88

贷：应收账款――债务重组80

财务费用4

营业外支出4（冲减重组日确认营业外支出）

若乙公司2012年无盈利：借：银行存款84

贷：应收账款――债务重组80

财务费用42023年2月1日60债务人的会计处理原则冲减重组债务的账面价值四、混合重组方式（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额（2）计算剩余债务的公允价值

（将来应付的金额）

剩余债务账面余额差额——债务重组利得<营业外收入2023年2月1日61债权人的会计处理原则冲减重组债权的账面余额混合重组方式（1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额（2）计算剩余债权的公允价值

（将来应收的金额）

剩余债权账面余额差额——债务重组损失<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。2023年2月1日622、收到的现金和受让的非现金资产的公允价值重组债权的账面余额差额——债务重组损失债权人的会计处理<营业外支出债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账1、取得的非现金资产2023年2月1日63【例题9】甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为（）万元。

A.0B.100C.

30D.80【答案】D2023年2月1日64

【例题10】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：

（1）甲公司同意乙公司以现金5万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为20万元，已提折旧为10万元，公允价值为15万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由