第十章主要经济业务账务处理1

借贷记账法的应用

——制造业经济活动循环与会计处理重、难点：1.熟练掌握各阶段账户的设置2.熟练编制会计分录第一节筹资业务核算第二节购进业务核算第三节生产业务核算第四节销售业务核算第五节利润形成及分配核算投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售工业企业的资金运动储备资金第一节资金筹集的核算

（一）、资金筹集的渠道

1、投资者投入资本(所有者权益)2、债权人投入的资金（负债）

（二）、投入资金的核算1、资本金是企业设立的前提

2、投资主体

国家、企业、个人、外商

3、投入资本形式

货币资产、实物资产和无形资产等

4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。

一、筹资业务核算（资本的增减）P2241．账户设置

“实收资本”“股本”、“资本公积”对应账户：银行存款、固定资产、原材料等一．投入资本的核算

2、账务处理（1）一般企业投资者投入时

借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：实收资本（2）股份有限公司

借：库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：股本（面值）资本公积（溢价）大华公司接受某单位的投资1000000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。分析：资产/固定资产＋借方所有者权益/实收资本＋贷方借：固定资产500000

贷：实收资本500000例如：明光工厂接收A集团公司的投资50万，存入银行。会计分录：借：银行存款500000

贷：实收资本500000例如：收到投资人投入一厂房，价值为90万。。会计分录：借：固定资产900000

贷：实收资本900000例如：收到投资人投入一批原材料1000公斤，每公斤12元。。会计分录：借：原材料12000

贷：实收资本12000

3、业务举例例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。

借：银行存款4000000

贷：实收资本－甲公司1000000

－乙公司1000000

－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。

借：银行存款1500000

贷：实收资本－丁公司1000000

资本公积500000例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000×（10－1）＝900000，应记入“资本公积”

借：银行存款1000000

贷：股本100000

资本公积900000二．借入资本的核算1．账户设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“预提费用”

二、借入资金的核算

（一）借入资金的种类

1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款

2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款

（二）短期借款业务的核算

1、短期借款利息的确认与计量

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。

3、账务处理（1）借入时

借：银行存款贷：短期借款

（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）

该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。

借：财务费用贷：应付利息（未付利息）

注：如果按照会计制度则借：财务费用贷：预提费用（3）实际付息时

借：应付利息贷：银行存款

（4）到期

借：短期借款贷：银行存款①企业取得借款时：接银行通知，向银行借款20万已到账借：银行存款200000

贷：短期借款200000从银行借款40000元，直接偿还应付账款。借：应付账款40，000

贷：短期借款40，000②企业按每月预提利息时：

预提1月份银行贷款利息1500元借：财务费用（在建工程）1500

贷：应付利息1500预提2月份银行贷款利息1500元借：财务费用1500

贷：应付利息1500④待按季实际支付利息时：

接银行通知，已用企业银行存款4600元支付本季度短期借款利息借：财务费用（在建工程）1600

应付利息3000

贷：银行存款4600例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按月计息（3）到期还本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日

07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日

借：银行存款100000

贷：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：财务费用500贷：应付利息500借：短期借款100000

贷：银行存款100000

借：应付利息1500

贷：银行存款1500（二）长期借款业务的核算

1、设置“长期借款”账户

目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金。结构：负债类账户借方（－）贷方（+）长期借款归还的长期借款借入的长期借款期末余额：尚未归还的长期借款2、账务处理

（1）借入时

借：银行存款贷：长期借款

（2）利息

长期借款付息的方式有

到期一次还本付息分期付息到期还本计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息（3）还本借：长期借款贷：银行存款练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位投入的一台设备，价值30000。3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录二购进业务核算1、企业的管理流程：采购管理子系统应付账款增值税发票库存管理入库单存货核算账务处理凭证凭证贷方账户：“应付账款”（应付票据）/“预付账款”/“银行存款”/“现金”等2．账户设置借方账户：“材料采购”、“原材料”材料采购的主要账务处理（一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。会计分录：借：材料采购（物资采购）275000

贷：银行存款125000

应付账款1500003．会计分录例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。会计分录：借：材料采购（物资采购）4800

贷：银行存款4800

例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。会计分录：借：材料采购（物资采购）740

贷：库存现金740

材料入库：会计分录借：原材料280540（275000+4800+740）

贷：材料采购280540例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。会计分录：借：材料采购——甲材料80000

材料采购——乙材料45000

材料采购——丙材料150000

贷：银行存款125000

应付账款150000例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。会计分录：借：材料采购——甲材料16004800*4000/（4000+3000+5000）

材料采购——乙材料1200

材料采购——丙材料2000

贷：银行存款4800

例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。会计分录：借：材料采购——甲材料246.67740*4000/（4000+3000+5000）

材料采购——乙材料185

材料采购——丙材料308.33

贷：库存现金740

会计分录材料入库：借：原材料——甲材料81846.67（80000+1600+246.67）

原材料——乙材料46385

原材料——丙材料152308.33

贷：材料采购——甲材料81846.67

材料采购——乙材料46385

材料采购——丙材料152308.33例：企业向上海一厂购进A材料2000公斤，每公斤15元，向上海M公司购进B材料1500公斤，每公斤25元，一道运回，货已入库。其运费为1500元，其中货款未付，运费已从银行转账，搬运费600元用现金支付。运费和搬运费按重量分配。①会计分录：材料采购借：材料采购——A材料30000

材料采购——B材料37500

贷：应付账款——上海一厂30000

应付账款——上海M公司37500②会计分录运费：借：材料采购——A材料857.141500*2000/（2000+1500）

材料采购——B材料642.861500*1500/（2000+1500）

贷：银行存款1500

③会计分录搬运费：借：材料采购——A材料342.86600*2000/（2000+1500）

材料采购——B材料257.14600*2000/（2000+1500）

贷：库存现金600

④会计分录材料入库：借：原材料——A材料31200

原材料——B材料38400

贷：材料采购——A材料31200

材料采购——B材料384002月3日，用银行存款3000元预付北京一公司材料款。借：预付账款3，000

贷：银行存款3，0002月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款未付，货未到。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

应付账款570002月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款已从银行转账，货到已入库。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

银行存款57000借：原材料—C材料60000

贷：材料采购—C材料60000

2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款已从银行转账，运费800元，用现金支付，货到已入库。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

银行存款57000借：原材料—C材料60800

贷：材料采购—C材料60800

借：材料采购—C材料800

贷：库存现金800购进业务的会计分录1、采购借：材料采购贷：应付账款或应付票据或预付账款或银行存款或现金购进业务的会计分录2、采购入库借：原材料贷：材料采购第三节生产业务核算1．生产流程从库房领取材料进入车间生产固定资产折旧完工产品进行成本分配和核算（单位成本）支付工人工资入库待摊费用/预提费用等“生产成本”

“制造费用”“管理费用”“待摊费用及预提费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”“产成品”“原材料”2．账户设置3、业务与账户的对应关系⑴车间领材料用于生产产品：生产成本增加、原材料减少，会计分录：借：生产成本贷：原材料⑵生产车间领材料一般耗用：制造费用增加、原材料减少，会计分录：借：制造费用贷：原材料⑶管理部门领材料：管理费用增加、原材料减少会计分录：借：管理费用贷：原材料⑷车间生产工人工资：生产成本增加、贷应付职工新酬增加，会计分录：借：生产成本贷：应付职工新酬——工资⑸生产车间辅助生产人员工资：制造费用增加、应付职工新酬增加会计分录：借：制造费用贷：应付职工新酬——工资⑹管理部门人员工资：管理费用增加、应付职工新酬增加会计分录：借：管理费用贷：应付职工新酬——工资⑺生产和辅助生产使用设备及厂房折旧：制造费用加、累计折旧增加，会计分录：借：制造费用——折旧贷：累计折旧⑻管理部门使用设备及厂房折旧：管理费用加、累计折旧增加，会计分录：借：管理费用——折旧贷：累计折旧⑼管理部门租用设备或房物租金：管理费用加、待摊费用减少，会计分录：借：管理费用——待摊费用贷：待摊费用⑽生产和辅助车间租用设备或房物租金：制造费用增加、待摊费用减少，会计分录：借：制造费用——待摊费用贷：待摊费用⑾生产和辅助车间书报费、修理费：制造费用增加、预提费用增加，会计分录：借：制造费用——预提费用贷：预提费用⑿管理部门书报费、修理费：管理费用增加、预提费用增加，会计分录：借：管理费用——预提费用贷：预提费用⒀结转完工产品成本①将所有制造费用结转到生产成本账户。借：生产成本贷：制造费用②将所有生产成本结转到产成品借：产成品贷：生产成本3．会计分录1、仓库发出下列材料用于生产A、B产品和其他耗用甲材料乙材料丙材料A产品20000900075000B产品20000600045000车间一般耗费6000管理费用7500A耗材料总金额=20000+9000+75000=104000B耗材料总金额=20000+6000+45000=71000车间一般耗用=6000管理部门耗用=7500会计分录借：生产成本——A产品104000

生产成本——B产品71000

制造费用6000

管理费用7500

贷：原材料188500从银行提现金150000元准备发工资借：库存现金150000

贷：银行存款150000用现金150000支付职工工资借：应付职工新酬——工资150000

贷：现金150000用银行存款支付管理部门的办公费用3000元借：管理费用3000

贷：银行存款3000用现金预付下半年书报费1500借：待摊费用1500

贷：现金1500月末进行工资分配，其中生产A产品人员工资70000元，生产B产品人员工资30800元，车间管理人员的工资9000元，行政管理人员工资40200元。借：生产成本——A产品70000

生产成本——B产品30800

制造费用——工资9000

管理费用——工资40200

贷：应付职工新酬150000计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧2000元，行政部门折旧10000元借：制造费用2000

管理费用10000

贷：累计折旧30000预提车间设备修理费4000元借：制造费用4000

贷：预提费用4000预提行政管理部门固定资产修理费4300元借：管理费用4300

贷：预提费用4300摊销行政部门租用办公用房的租金1400元借：管理费用1400

贷：待摊费用1400月末结转完工产品成本，其中A、B产品全部完工，制造费用A产品/B产品按7/3分配。账簿数据如下：生产成本——A产品生产成本——B产品借：材料耗费104000借：材料耗费71000

工资70000工资30800AB产品共耗费制造费用：借：材料耗费6000

工资9000

折旧费用2000

修理费用4000结转制造费用：计算生产A产品制造费用：（6000+9000+2000+4000）*0.7=14700计算生产B产品制造费用：（6000+9000+2000+4000）*0.3=6300会计分录：借：生产成本——A产品14700

生产成本——B产品6300

贷:制造费用21000结转完工产品成本：计算生产A产品的成本：材料+人工+制造费用（104000+70000+14700）=188700计算生产B产品的成本：（71000+30800+6300）=108100会计分录：借：产成品296800

贷：生产成本——A产品188700

生产成本——B产品1081001、销售业务流程销售管理部门应收账款增值税发票库存管理出库单存货核算账务处理凭证凭证审核第四节销售业务核算“营业收入”“营业成本”“销售费用”“营业税金及附加”“应收账款”/“预收账款”/“银行存款”/现金/“应收票据”“应交税金”2．账户设置3、业务与账户的对应关系⑴企业销售产品，获得收入会计分录：①普通发票借：现金/银行存款/应收票据/应收账款/预收账款贷：营业收入②增值税发票借：现金/银行存款/应收票据/应收账款/预收账款贷：营业收入应交税费——增值税——销项税2、企业销售产品获得收入的同时，库存产品减少，结转销售成本会计分录：借：营业成本贷：产成品3、企业为销售产品做广告，支付广告费用、业务招待费等会计分录：借：销售费用贷：现金/银行存款⑷企业销售产品，获得收入应上交一定税金，计算本月应交税金会计分录：借：营业税金贷：应交税费——营业税⑸按销售合同预收客户货款借：现金/银行存款贷：预收账款

第五节利润形成及分配核算“营业外收入”“营业外支出”“本年利润”“所得税费用”“利润分配”“盈余公积”“应付股利”1．账户设置2．会计分录1、设置“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。结构：所有者权益类账户

借方（—）本年利润贷方（+）（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）其他业务成本（3）投资收益（4）销售费用（4）公允价值变动损益（5）管理费用（5）营业外收入（6）财务费用（7）资产减值损失（8）营业外支出（7）所得税费用余额：本期发生的亏损数额余额：本期实现的利润数额

年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户无余额。净利润的核算

2、期末结转损益类账户的账务处理

（1）将损益收入类账户结转“本年利润”。借：主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷：本年利润（2）将损益费用类账户结转“本年利润”。

借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出（3）将所得税费用结转“本年利润”。

借：本年利润贷：所得税费用举例

会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入152500元、其他业务收入7200元、投资净收益6000元、营业外收入4300元转至“本年利润”账户。借：主营业务收入152500贷：本年利润170000其他业务收入7200营业外收入4300投资收益6000

会计期末将本期实现的各项费用，包括主营业务成本77500元、其他业务成本3500元、营业税金及附加9210元、管理费用4300元、财务费用310元、销售费用3180元、营业外支出1000元转至“本年利润”账户。贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出7750035009210430031031801000借：本年利润99000举例

将本年实现的利润71000元，按照税率33％计算企业所得税费用。借：所得税费用23430贷：应交税费－应交所得税23430将“所得税费用”账户余额结转“本年利润”账户。借：本年利润23430贷：所得税23430费用利润分配业务的核算

利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

1、利润分配的顺序

（1）弥补亏损（2）提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的10％提取。（3）向投资者分配利润或股利。2、设置账户（1）“利润分配”账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：所有者权益类

借方利润分配贷方（1）分配的利润数年终由“本年利润”（2）年终由“本年利润”账户转入的利润额账户转入的亏损额余额：表示已分配的利余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损的利润数

“利润分配”“盈余公积”“应付股利”2、“盈余公积”账户目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。结构：所有者权益类按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。借方

（－）盈余公积

贷方（＋）实际使用的盈余公积年末提取的盈余公积期末余额：结余的盈余公积3、“应付股利”账户目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。结构：负债类借方（－）应付股利贷方（＋）实际支付的利润数应付给投资者的利润数期末余额：尚未支付的利润数

3、利润分配的账务处理

（1）将“本年利润”账户余额结转至“利润分配—未分配利润”账户

盈利借：本年利润贷：利润分配—未分配利润

亏损借：利润分配—未分配利润贷：本年利润

3、利润分配的账务处理

（2）按税后净利润的一定比例提取法定盈余公积

借：利润分配－提取法定盈余公积贷：盈余公积－法定盈余公积

（3）决定向投资者分配股利或利润

借：利润分配－应付现金股利(应付利润)

贷：应付股利（4）将利润分配的所属明细账转入未分配利润

借：利润分配－未分配利润贷：利润分配－提取法定盈余公积利润分配－应付现金股利(应付利润)（一）经营资金的循环与周转示意图（图1）供应阶段生产阶段生产耗费产品完工销售阶段（垫付）

货币资金垫支资金+新增价值(转移价值)(待实现)固定资产车间制造费用销售机构开支企业行政管理耗费折旧费用在产品产成品产品销售成本销售费用管理费用经营收益（利润）工资费用原材料产品销售成本销售收入资产负债表

利润表（二）供应阶段会计核