货币资金和应收款项存货对外投资其他长期资产

2023/2/4课程结构第二部分实务篇之一第四章货币资金和应收款项第五章存货第六章对外投资第七章其他长期资产2023/2/4第四章货币资金和应收款项[教学目的]掌握货币资金与应收款项的核算方法[教学重点]应收款项的核算[教学手段]教师主讲，启发学生回答相关问题

2023/2/4每课一格言只要功夫深，铁杵磨成针！2023/2/4本章内容第一节货币资金第二节应收款项2023/2/4第一节货币资金现金的核算银行存款的核算其他货币资金核算

2023/2/4一、现金的定义及管理

1、定义：指企业存放在财会部门由出纳员保管的现款。2、管理⑴现金的使用范围⑵库存现金的限额⑶现金的日常收支⑷现金的内部控制2023/2/43、账务处理例1:企业从银行提取现金300元备用。借：库存现金300

贷：银行存款300例2：职工王某出差预借差旅费800元。借：其他应收款——王某800

贷：库存现金8002023/2/4例3：王某出差回来，报销差旅费600元。借：管理费用600

库存现金200

贷：其他应收款8002023/2/4例4：甲公司在现金清查中发现现金短缺20元，尚待查明原因。

借：待处理财产损溢20

贷：库存现金20例5：甲公司上述短缺的现金无法查明原因。借：营业外收入20

贷：待处理财产损溢202023/2/4二、银行存款的核算1、银行存款的定义及管理2、银行结算方式的种类3、银行存款的核算2023/2/4（一）定义：是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（二）管理：1、企业必须在当地银行开设账户；2、企业按规定可保留库存限额以下的现金；3、企业按规定的范围使用现金；4、企业不得出租、出借、转让账户，不得签发空头或远期支票。

2023/2/4（三）银行结算方式的种类1、支票2、银行本票3、银行汇票4、商业汇票5、汇兑6、委托收款7、托收承付8、信用证9、信用卡2023/2/4现金支票2023/2/4转账支票2023/2/4定额本票2023/2/4不定额本票2023/2/4三、银行存款的核算1、设置账户：银行存款2、账务处理：总分类核算及明细分类核算3、银行对账：编制银行存款余额调节表

2023/2/4⑴清查方法：采用与银行核对账目的方法进行。银行存款日记账与银行对账单的余额往往不一致。其原因是记账有错误和存在未达账项。未达账项是指企业与银行之间对于同一项经济业务，由于取证的时间不一致，而导致记账时间不一致，从而使得一方已记账而另一方尚未记账的款项。2023/2/4未达账项包括以下四项：⑴企业已收，银行未收款；⑵企业已付，银行未付款；⑶银行已收，企业未收款；⑷银行已付，企业未付款；对未达账项的调整，需要编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表

年

月

日

单位：元

项目金额项目金额银行存款日记账账面余额加：银行已记增加入账而企业尚未入账的款项减：银行已记减少入账而企业尚未入账的款项银行对账单账面余额加：企业已记增加入账而银行尚未入账的款项减：企业已记减少入账而银行尚未入账的款项

调整后金额调整后金额2023/2/4例1：某企业9月30日，银行存款日记账余额为51400元，而银行对账单余额为52100元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：⑴28日企业送存银行转账支票一张，计15000元，银行尚未入账；⑵29日企业开出现金支票支付费用3500元，银行尚未收到支票；⑶企业委托银行代收销售货款12500元，银行已收款入账，企业尚未收到银行收款通知，未入账；2023/2/4⑷银行代企业支付本月水费850元、电费650元，银行已付款入账，企业尚未收到银行付款通知；⑸银行已结算本季度存款利息1200元，企业尚未转账。要求：根据以上资料，编制银行存款余额调节表。2023/2/4银行存款余额调节表练习某企业11月30日，银行存款日记账的账面余额为127856元，银行对账单账面余额为103364元，经逐笔核对，是由下列未达账项造成的：⑴29日，企业开出转账支票5435元，购买A材料，持票人尚未到银行划账；⑵30日，银行代企业划付借款利息13200元，付款通知尚未送达企业；2023/2/4⑶30日，银行代企业收取产品销售款项18600元，收款通知尚未送达企业；⑷30日，购货单位支付给企业购货款14000元，企业尚未办理转账手续；⑸30日，企业开出现金支票21327元，持票人已到银行提款，回单尚未送达企业。要求：根据以上资料，编制银行存款余额调节表。答案:111929元2023/2/4四、其他货币资金的核算1、内容：银行汇票、银行本票、外埠存款、存出投资款、信用证存款、信用卡存款

2、设置账户：其他货币资金3、账务处理：2023/2/4例1：某企业到外地采购一批材料，从银行存款户上汇到采购地临时存款户资金10万元。借：其他货币资金——外埠存款100000

贷：银行存款100000例2：企业采购材料60000元，验收入库。增值税10200元，从临时存款户付款。借：原材料60000

应交税费——应交增值税（进）10200

贷：其他货币资金——外埠存款1000002023/2/4第二节应收款项[教学目的]掌握应收及预付款项的核算方法[教学重点]应收票据、应收账款核算[教学难点]坏帐准备的计提、票据的贴现及利息计算[教学手段]教师主讲，启发学生回答相关问题2023/2/4一、应收账款的核算1、定义：指因销售产品、商品或提供劳务而形成的应收未收的款项。包括货款、税金及代垫费用。2023/2/42、应收账款的核算㈠商业折扣㈡现金折扣㈢核算方法：总价法2023/2/4㈠商业折扣1、定义：针对不同的购买量，根据市场供需的情况，对商品价目单所列价格给与一定的折扣。2、表示方法：5%、10%等。3、核算：销售甲商品，价目单中所列每件100元，销售400件，给予5%的商业折扣，增值税率为17%，并开具一张增值税发票。货款尚未收到。2023/2/4借：应收账款44460

贷：主营业务收入38000

应交税金——应交增值税（销项税额）64602023/2/4㈡现金折扣1、定义：债权人为鼓励客户在一定期间内早日付款，对应收款项给与的一定比率的扣减。2、表示：2/10、1/20、n/302023/2/4例：销售商品，扣除商业折扣后的货款总额为38000元，规定的付款条件为：2/20、n/30。假如购货方在20天内付款，得到折扣760元（38000×2%，税款不允许折扣）。如超过20天付款，则付全部货款。

2023/2/4销售发生时：借：应收账款

44460

贷：主营业务收入

38000

应交税金——应交增值税（销项税额）

6460如在20天内付款，则：借：银行存款

43700

财务费用

760

贷：应收账款

444602023/2/4如在30天内付款，则：借：银行存款44460

贷：应收账款444602023/2/43、坏账及坏账损失⑴坏账：收不回的应收款项为坏账，由此造成的损失为坏账损失。⑵确认条件：①债务人发生严重财务困难；②债务人违反了合同条款，如偿付应收账款发生违约或逾期等；2023/2/4③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；⑤债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本等。2023/2/4⑶账务处理：备抵法在每一会计期末，对可能发生的坏账损失予以合理估计，计入“资产减值损失”，同时将估计的坏账损失计入“坏账准备”账户，发生坏账时，通过“坏账准备”账户予以冲销。2023/2/4每期计提坏账准备时：借：资产减值损失

贷：坏账准备有时做相反分录每期冲回多提的坏账准备金时：借：坏账准备

贷：资产减值损失2023/2/4发生坏账损失时：借：坏账准备

贷：应收账款已确认的坏账重新收回（做两笔会计分录）借：应收账款贷：坏账准备

借：银行存款贷：应收账款2023/2/4估计坏账损失的方法有三种方法：△应收账款余额百分比法△账龄分析法△销货百分比法。2023/2/4应收账款余额百分比法：☆是根据期末应收账款的余额及准备金提取比例，计算当期应估计的坏账损失，据此计提坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。※（“坏账准备”余额反映的是年末应提取坏账准备金额。）2023/2/4例：某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备金的比例为0.3％，第二年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。2023/2/41、第一年末提取坏账准备分录借：资产减值损失

3000

贷：坏账准备30002、第二年发生坏账损失时：借：坏账准备6000

贷：应收账款——甲1000

——乙50002023/2/43、第二年年末提取准备金时：借：资产减值损失6600

贷：坏账准备66004、第三年收回坏账时：借：应收账款——乙5000

贷：坏账准备5000借：银行存款5000

贷：应收账款——乙50002023/2/45、第三年年末提取准备金分录：借：坏账准备4700

贷：资产减值损失

47002023/2/4会计核算应注意的问题第一，确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记或贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“资产减值损失”科目。2023/2/4练习：某企业连续四年中各年末应收账款账户余额分别为：第一年140万元；第二年200万元；第三年180万元；第四年120万元。该企业第三年时确认了两笔坏账，其中A单位8000元，B单位5000元；第四年时，已冲销的B单位5000元坏账又收回3000元存入银行。该企业按年末应收账款科目余额的0.5%计提坏账准备。要求：根据以上资料，计算并编制有关会计分录。2023/2/4二、应收票据的核算1、票据的定义及其种类2、票据的贴现及利息计算3、账务处理2023/2/41、票据的定义及其种类⑴定义：它是一种载明一定金额，在一定日期持票人可向出票人或指定付款人收取款项的凭证。在我国指收到的商业汇票。2023/2/4⑵种类：按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票按有无利息分为：带息票据和不带息票据按单利：利息＝本金×利率×时间2023/2/4⑶时间计算方法：月：n月后的同日，无论大月小月，月末签发的票据，应于n月后的月末一天为到期日：按天计算，算头不算尾或算尾不算头实际工作中，为了计算方便，常把一年定为360天，一月定为30天。2023/2/4如3月5日签发的期限为4个月的票据，其到期日为7月5日；11月30日签发的票据，假如期限是3个月，其到期日为下一年度的2月28日或29日。当然，按月计算时应将年利率换算成月利率（即年利率/12）。2023/2/4票据期限按日表示的，应从出票日起按实际经历的天数计算。例如4月13日签发的期限为90天的票据，其到期日应为7月12日〔90天－(4月份剩余天数17天＋5月份天数31天＋6月份天数30天)＝12〕。同时，按日计算时应将年利率换算成日利率(即年利率/360)。2023/2/4例1：A企业向B企业销售一批产品，货款20000元，适用的增值税税率为17%，同时收到B企业开出并承兑的商业汇票一张，面值为23400元，期限为3个月，应编制会计分录如下：借：应收票据23400

贷：主营业务收入20000

应交税金——应交增值税(销项税额)34002023/2/4三个月后，上述票据到期，收回票面金额23400元存入银行，会计分录为：借：银行存款23400

贷：应收票据234002023/2/4假如票据到期，B企业无力支付票据款项，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户，会计分录为：借：应收账款23400

贷：应收票据234002023/2/42、票据的贴现及利息计算⑴定义：将未到期票据通过背书手续向银行收取相当于到期值减去贴现息后金额的一种融资行为。⑵贴现收入的计算第一步：计算到期值不带息票据：到期值为面值2023/2/4带息票据：到期值＝面值×（1＋利率×时间）第二步：计算贴现息贴现息＝到期值×贴现率×贴现时间第三步：计算贴现收入贴现收入＝到期值－贴现息2023/2/43、票据贴现的会计核算借：银行存款（财务费用）贷：应收票据（财务费用）银行将票据退回给申请贴现企业，同时从企业账户中将应收票据款划回。借：应收账款贷：银行存款（款够支付）短期借款（款不够支付）2023/2/4应收票据利息＝票面金额×利率×期限公式中，“利率”如不特别表明，都指年利率。“期限”指签发日至计算利息日的时间间隔，票据的期限一般用月或日表示。2023/2/4例2：企业于1999年12月1日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发并承兑的为期90天的商业汇票，票面利率9%。应编制会计分录：借：应收票据8000

贷：应收账款80002023/2/4年末，应确认当年度30天的应计利息：8000×9%×30/360

＝60(元)借：应收票据60

贷：财务费用602023/2/4票据到期，收回货款：收到金额＝8000×(1＋9%×90/360)＝8180(元)会计分录为：借：银行存款8180

贷：应收票据8060

财务费用1202023/2/4例3：企业1999年4月21日以某客户在3月10日开出的期限为4个月，票面金额为4000元的不带息票据一张向银行申请贴现，贴现率为9%。该票据的到期值、贴现息、贴现所得计算如下：(1)到期值：为面值4000元；2023/2/4(2)贴现息：4000×9%×(80÷360)＝80(元)(3)贴现所得：4000－80＝3920(元)应作会计分录如下：借：银行存款3920

财务费用80

贷：应收票据40002023/2/4假如企业在2000年1月30日将该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息、贴现所得计算如下：(1)到期值：8000×(1＋9%×90÷360)＝8180(元)(2)贴现息：8180×12%×(30÷360)＝81.80(元)2023/2/4(3)贴现所得：8180－81.8＝8098.20(元)应作会计分录如下：借：银行存款8098.20

贷：应收票据8060

财务费用38.202023/2/4三、预付账款的核算1、定义：是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。2、设置账户：预付账款3、账务处理

2023/2/4例1：企业预付给某一供应企业购买材料货款10000元，应编制会计分录：借：预付账款10000

贷：银行存款100002023/2/4例2：企业收到材料，专用发票上注明材料价款为10000元，增值税款为1700元，则编制的会计分录为：借：原材料10000

应交税金——应交增值税(进项税额)1700

贷：预付账款117002023/2/4补付款项1700元时，做会计分录：借：预付账款1700

贷：银行存款1700第五章存货教学目的:掌握存货核算的基本方法教学重点:材料、商品核算教学难点:存货期末计价2023/2/4每课一格言成功是一步一步走出来的！主要内容

第一节存货的概述

第二节

原材料核算

第三节其他存货的核算第四节存货的期末计量第一节存货的概述一、存货的概念及范围（一）定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中好用的材料和物料等。（二）范围：库存商品、原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。

（三）存货的确认条件1、该存货包含的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠的计量。（四）存货分类原材料、辅助材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等二、存货的计价实际成本、计划成本1、存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。但不包括非正常损失成本、仓储成本等。企业在持续经营的前提下，存货入账价值应采用实际成本。理论上讲，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。

2、存货计价因素主要包括：★⑴采购成本▲指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额，供货者允许扣除的现金折扣，不抵减有关项目的成本。★⑵加工成本▲购货费用指采购的存货在入库以前所需支付的费用。包括包装费、运杂费、保险费、加工费用等。★⑶其他成本：主要是税金▲价内税：如消费税、资源税、进口关税等计入存货成本。▲价外税：如增值税，应分别情况处理：一般纳税人支付的可抵扣的增值税进项税，不计入成本；小规模纳税人支付的增值税，计入成本。第二节原材料账户设置：

◆“在途物资”◆“原材料”◆“应付账款”◆“应付票据”◆“预付账款”◆“应交税费——应交增值税”

“原材料”账户：核算企业库存的各种材料(包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件燃料等)的实际成本。“在途物资”账户：核算企业从外部购入、货款已经支付但尚未运达企业或尚未验收入库的材料实际成本。一、钱货两清业务：根据银行结算凭证和销货方提供的发票账单、运杂费单据及本单位的收料单等原始凭证：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）例1：凌云公司从长城公司购入甲材料50吨，单价700元/吨；乙材料10吨，单价4500元/吨；两种材料共同发生运输费、保险费等2400元，增值税按照17%计征。全部款项用银行存款支付，材料验收入库。◎分配率＝待分配费用/分配对象分配标准之和

计算两种材料的采购费用：分配率＝2400÷（50＋10）＝40元/吨甲材料的采购费用＝40×50

＝2000元乙材料的采购费用＝40×10

＝400元⑴进行材料采购时：借：在途物资——甲37000

——乙45400

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款96000⑵材料验收入库时：借：原材料——甲37000

——乙45400

贷：在途物资——甲37000

——乙45400二、先付款后收货：对于已经付款或已开出并承兑商业汇票，但材料尚未到达(或尚未验收入库)的业务，应根据结算凭证、发票账单等：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据等）2023/2/4例2:凌云公司从华侨公司购入丙材料50吨，单价2000元，运杂费1000元，增值税按照17%计征。款项用银行承兑汇票支付，材料未收到。借：在途物资——丙101000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付票据1180002023/2/4例3:丙材料在入库前发生挑选整理费500元，以银行存款支付。▲借：在途物资——丙500

贷：银行存款500例4:结转丙材料的采购成本。▲借：原材料——丙101500

贷：在途物资——丙101500

三、先收货后付款。对于材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付。在这种情况下，一般暂时不作账务处理，而是把材料入库单单独存放，等发票账单到达并付款后，再按一般程序处理。如果月末结账时仍未收到结算凭证，应按合同价格或预算价格暂估入账，以反映企业月末材料的真实余额，下月初再用红字冲回。其账务处理如下：借：原材料——材料贷：应付账款——暂估应付款下月初用红字（金额）冲回。借：原材料——材料贷：应付账款——暂估应付款例5：某月末，企业付款7万元采购的材料尚未收到。借：原材料70000

贷：应付账款——暂估价70000下月初用红字冲回：借：原材料70000

贷：应付账款——暂估价70000四、预付货款采购材料企业在采购材料业务中，按照合同规定向供货单位预付货款时，按照预付金额借记“预付账款”，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单所列的价款、税金等，借记“原材料”，贷记“预付账款”等账户；2023/2/4预付款项不足补付款项时，按补付金额借记“预付账款”，贷记“银行存款”账户；退回上项多付款时，借记“银行存款”，贷记“预付账款”账户。例6:企业用银行存款3万元向南强公司预付购买丁材料的款项。▲借：预付账款——南强30000

贷：银行存款30000★例7:企业收到南强公司发来的、属于预付款项购买的丁材料，并验收入库。材料100吨，单价500元，运杂费3000元，增值税按照17%计征。不足款项用银行存款支付。▲借：原材料——丁

53000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款61500补付货款时：借：预付账款31500

贷：银行存款31500例8:接上例，假定收到丁材料100吨，单价200元，运杂费3000元，增值税按照17%计征。剩余款项收回存入银行。▲借：原材料——丁

23000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

银行存款3600

贷：预付账款30000五、购入材料途中短缺与损耗的处理必须及时查明原因，分清责任，区别不同情况处理。①凡属运输途中合理损耗，如由于自然损耗等原因而发生的短缺，应计入购入材料的成本。②由供应单位造成的短缺，要区分两种情况：一是货款尚未支付的，应按短缺数量计算拒付金额，向银行办理拒付手续，按实际支付金额进行购入原材料的账务处理；二是货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，验收发现短缺，应及时与供应单位联系，要求供货单位赔偿。③由运输单位造成的短缺。向运输单位提出赔偿要求，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。④待审批处理的运输途中的非常损失和原因不明的材料短缺，应将其价款(包括已列账的增值税进项税额)暂先列入“待处理财产损溢”账户。例9：某企业向宏达公司购入辅助材料2000吨，每吨20元，增值税率17％，价税款已付，收到材料经验收发现短缺100吨，其余收妥入库。经查明上述短缺系供应单位责任。收料时，应根据有关凭证，作如下分录：2023/2/4借：原材料——辅助材料38000

应付账款——宏达公司2340

贷：在途物资——宏达公司

40000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)340如收到宏达公司补发材料经验收入库，应作如下分录：借：原材料——辅助材料2000

应交税费——应交增值税(进项税额)340

贷：应付账款——宏达公司23402023/2/4如收到宏达公司退回价税款，根据有关凭证，作如下分录：借：银行存款2340

贷：应付账款2340如果短缺100吨系意外事故造成。收料时，应根据有关凭作如下分录：借：原材料——辅助材料38000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2340

贷：在途物资40000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)340六、小规模纳税人购入材料小规模纳税人购入材料(货物)支付的货款和增值税额，均应直接计入有关材料(货物)的成本。2023/2/4例10：某企业系小规模纳税人，本月购入材料一批，货款20000元，增值税额3400元，支付运杂费1000元。材料已验收入库，价税款以银行存款支付。根据有关凭证，作如下分录：借：原材料24400

贷：银行存款24400七、存货发出的计价

㈠存货数量盘存方法㈡存货发出的计价方法㈢存货发出的会计处理方法㈠存货数量的盘存方法★1、实地盘存制：会计期末通过对全部存货进行实地盘存，确定期末存货数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的总金额。▲采用此方法，平时对存货科目只记增加，不记减少。期末通过盘点确定存货数量。△优点：简化了日常核算工作。△缺点：不能随时反映存货的动态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。△适用范围：适用于自然消耗大，数量不稳定的鲜活存货等。★2、永续盘存制：指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时结记结存数。△优点：有利于加强对存货的管理，可随时反映存货的动态；合理组织货源，加速资金周转。△缺点：存货记录工作量大。△适用范围：需严格管理的存货。与实地盘存制相对应的一种存货数量清点方法㈡材料发出的成本计价方法1、个别计价法：假设存货的成本流转与实物流转相一致，发出存货时，要逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。△优点：存货成本比较合理、准确。△缺点：实务操作工作量繁重，困难较大。△适用范围：容易辨认、品种数量不多，单位成本较高的存货。如房产、珠宝等。2、先进先出法：以先购进的存货先发出这样一种实物流转假设为前提的一种存货计价方法。△优点：期末存货成本接近市价。△缺点：工作量比较大；物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。3、加权平均法：也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。△优点：手续简单，存货成本的分摊较为折中。△缺点：账务记录中无法提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货的管理。△适用范围：数量大，价值较低的品种。

2023/2/4实例例：某企业2001年9月甲材料存货明细账记录如下：业务摘要数量单价金额期初余额3005015000购进9006054000发出 800购进6007042000发出800购进20080160002023/2/4㈢存货发出的会计处理对于领用材料，应区分不同的部门和用途，借记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”等，贷记“原材料”账户。●例1：某企业2月份发出材料资料如下：生产车间领用甲材料25吨，乙材料10吨；车间一般消耗领用甲材料5吨，乙材料1吨；管理部门领用甲材料1吨；对外出售甲材料10吨；在建工程领用甲材料5吨；甲材料单价700元，乙材料单价900元。会计处理▲借：生产成本26500

制造费用4400

管理费用700

其他业务成本7000

在建工程3500

贷：原材料——甲32200

——乙9900例2：A企业9月末甲材料“发料凭证汇总表”列明：基本生产车间领用3000元，辅助生产车间领用2000元，管理部门领用1000元，销售部门领用500元。根据有关凭证，编制会计分录。2023/2/4借：生产成本——基本车间3000

——辅助车间2000

管理费用1000

销售费用500

贷：原材料——甲6500

如果企业将材料用于在建工程，福利部门等非应税项目，应将购入材料支付的增值税一并转入在建工程等（视同销售）借：在建工程（应付职工薪酬）贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出)第三节其他存货的核算一、包装物的核算包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。(一)包装物的分类包装物按其具体用途不同可分为以下四类：2023/2/4(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；(2)随同商品出售不单独计价的包装物；(3)随同商品出售单独计价的包装物；(4)出租或出借给业务往来单位使用的包装物。包装物按其保管地点不同可以分为以下两类：(1)使用中包装物；(2)库存包装物。按其是否已经使用过，又可分为库存未用包装物和库存已用包装物。下列各项不属于包装物核算范围：(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应列入原材料进行核算。(2)用于储存和保管本企业产品、材料不对外出售的包装物，分别作为固定资产或低值易耗品进行核算。(3)单独列作本企业商品产品的自制包装物，应作为本企业的库存商品进行核算。(二)包装物的核算企业对包装物进行核算应设置“周转材料”账户，入库的包装物记入该账户的借方，发出的包装物记入该账户的贷方。1、企业购入、自制、委托外单位加工完工验收入库的包装物，其核算方法与原材料收入核算方法相同。2023/2/4例1：A企业购入包装物一批验收入库。实际成本为10000元，增值税税率为17%，全部款项以存款支付。会计处理为：借：周转材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款117002、生产领用包装物核算。企业生产过程中领用的用于包装产品的包装物，其价值成为产品价值组成部分，因此应按包装物实际成本计入产品生产成本，借记“生产成本”，贷记“周转材料”账户。随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，借记“销售费用”，贷记“周转材料”；随同商品出售单独计价的包装物，其销售收入应单独反应在“其他业务收入”账户，结转其销售成本时，应借记“其他业务成本”，贷记“周转材料”账户。例2：某企业生产部门向仓库领用包装物一批，实际成本10000元，其中构成产品一部分的包装物8000元，随同产品出售不单独计价的包装物2000元。编制会计分录如下：借：生产成本8000

销售费用2000

贷：周转材料10000第四节存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低的含义：对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；否则按可变现净值计价。2023/2/4成本：指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的发出存货计价方法(如先进先出法等)计算的期末存货的实际成本。可变现净值：指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的净额。2023/2/4二、可变现净值的确定1、确定可变现净值应考虑的主要因素：(1)在对可变现净值加以确定时，应以取得的可靠证据为基础。(2)应考虑持有目的。2023/2/42、可变现净值中估计售价的确定⑴为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。⑵如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量．超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的，一般销售价格作为计量基础。2023/2/4三、账务处理1、存货跌价准备的提取方法企业发现以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；2023/2/4(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2023/2/4存货准则规定，“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。”即，在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。2023/2/42、存货跌价准备的账务处理每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出“存货跌价准备”科目应有的余额，然后与“存货跌价准备”科目已有的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。2023/2/4例1：某企业期末对存货进行检查。假设2006年年末某材料的账面成本为15万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为12万元，由此应计提的存货跌价准备为3万元，应作如下处理：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备30000

贷：存货跌价准备300002023/2/4例2：接上例，半年后，该材料的账面成本为15万元，由于市场价格上升，该材料的预计可变现净值为14万元。应计提的存货跌价准备为1万元（140000－150000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备2万元（10000－30000）。即借：存货跌价准备20000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备200002023/2/4例3：接上例，市场价格继续上升，该批材料预计可变现净值为18万元。应冲减存货跌价准备为3万元（150000－180000）。但是对该材料已计提的存货跌价准备为1万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为1万元而不是3万元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。借：存货跌价准备5000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备50002023/2/4第六章对外投资

锲而不舍，金石可镂！每课一格言2023/2/4本章内容第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节长期股权投资2023/2/4第一节投资概述一、投资的概念及其特点1、定义投资是以收回现金并取得预期收益为目的而发生的资金投放及其运动过程。投资可分为广义投资和狭义投资。广义的投资是指企业将筹集的资金投入使用的过程，即企业投放在资产上的资金，都可以认为是投资。狭义的投资是指对企业外部的投资。2023/2/42、投资特点：⑴投资是企业以让渡其他资产而换取的另一项资产。⑵投资是企业生产经营活动之外的资产。⑶投资是一种以权利为表现的形式的资产。2023/2/4二、投资的分类按照变现能力短期投资长期投资按照投资性质股权性投资债权性投资混合性投资金融资产投资长期股权投资按照投资对象2023/2/4三、金融资产的有关概念1、金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如发行的债券、股票就属于金融工具。2023/2/42、衍生工具：衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：⑴其价值随特定利率、金融工具价格，商品价格，汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。2023/2/4⑵不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。⑶在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权。2023/2/43、金融资产的分类⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/2/4交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。2023/2/4⑵持有至到期投资。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2023/2/4⑶贷款和应收款项。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2023/2/4⑷可供出售金融资产。可供出售金融资产是指除贷款、应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的，并在初始确认时即被企业指定为可供出售的非衍生金融资产。2023/2/4四、金融资产的初始计量企业初始确认全融资产，应当按照公允价值计量。公允价值是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2023/2/4第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的确认及特点1、确认条件⑴取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。⑵属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。⑶属于衍生工具。2023/2/42、特点：⑴持有时间短。⑵容易变现。⑶公允价值计量。2023/2/4二、交易性金融资产账务处理设置账户：交易性金融资产该科目属于资产类科目，借方登记企业取得交易性金融资产的公允价值，由于交易性金融资产的公允价值变动而增加的价值；贷方登记由于交易性金融资产的公允价值变动而减少的价值，处置的短期投资的账面余额；期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。2023/2/41、取得交易性金融资产例1：M公司4月3日以银行存款购入A公司股票2万股作为交易性金融资产，每股成交价8元，另外支付相关交易费用5000元，款项用银行存款支付。2023/2/4账务处理如下：借：交易性金融资产——A股票（成本）160000

投资收益5000

贷：银行存款1650002023/2/4例2：M公司某年4月5日以银行存款购入甲公司在上年1月1日发行的五年期债券作为交易性金融资产，债券面值总额10万元，年利率6％，该债券按年在年末付息、到期还本，但该债券已到期的利息尚未领取，债券的购买价格107000元，另外支付相关交易费用300元。2023/2/4账务处理如下：支付价款中包含的已到期的利息

＝100000×6％＝6000（元）取得甲公司债券的会计分录为：借：交易性金融资产——甲债券（成本）101000

投资收益300

应收利息——甲公司利息6000

贷：银行存款1073002023/2/42、持有交易性金融资产交易性金融资产在持有期间所获得的现金股利和利息，在收到现金股利和利息时作为投资收益，计入当期损益。例3：接上例，企业在5月15日收到甲公司发放的到期利息6000元和股票利息每股0.5元，存入银行。2023/2/4账务处理如下：借：银行存款16000

贷：应收利息6000

投资收益100002023/2/43、利得和损失当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，产生利得，计入“公允价值变动损益”账户的贷方当交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，发生损失，计入“公允价值变动损益”账户的借方2023/2/4例4：接例1，6月30日，M公司持有的A公司股票的市价每股9元。即公司持有的20000股A公司股票的公允价值为18万元，而其账面余额仅有成本16万元，增值了2万元。2023/2/4账务处理如下：借：交易性金融资产——A股票（公允价值变动）20000

贷：公允价值变动损益——A股票200002023/2/4假如6月30日，A公司股票的市价每股6元。则公司持有的20000股A公司股票的公允价值为12万元，而其账面余额为16万元，减值了4万元。账务处理如下：借：公允价值变动损益——A股票

40000

贷：交易性金融资产——A股票（公允价值变动）400002023/2/44、交易性金融资产的处置处置交易性金融资产时：一方面将实际出售的金额与该金融资产的账面余额之间的差额确认为投资损益；另一方面将该金融资产在持有期间由于公允价值变动发生的损益确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。2023/2/4例5：8月26日，M公司将其持有的2万股A公司股票全部出售，出售的实际金额21万元存入银行。该交易性金融资产的账面余额为6月30日的公允价值180000元，在持有期间由于公允价值变动确认的收益为2万元。2023/2/4账务处理如下：（1）取得出售收入借：银行存款210000

贷：交易性金融资产——A股票（成本）180000

交易性金融资产——A股票（公允价值变动）20000

投资收益100002023/2/4（2）调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益——A股票20000

贷：投资收益200002023/2/4第三节持有至到期投资一、持有至到期投资1、定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2023/2/4下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：⑴初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。⑵初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。⑶贷款和应收款项。2023/2/42、确认条件⑴到期日固定、回收金额固定或可确定。⑵企业有明确意图持有至到期。⑶企业有能力持有至到期。2023/2/4二、持有至到期投资的核算设置账户：持有至到期投资借方登记取得投资的面值以及在取得确定的利息调减总额（或溢价），在持有投资期间利息的调增额（折价摊销额），一次还本付息债券投资按票面利率计算的应计利息等；2023/2/4贷方登记在取得投资时确定的利息调增总额（折价），在持有投资期间利息的调减额（溢价摊销额），出售投资的摊余成本（包括面值、利息调整、应计利息）等；期末余额在借方，反映企业持有至到期投资的摊余成本。明细账户设置：“成本”、“利息调整”、“应计利息”

2023/2/4例6：某年1月5日，M公司购入乙公司当年1月1日发行的三年期债券确定为持有至到期投资。该债券总面值为10000元，票面利率4％，债券到期一次还本付息，并且利息按单利计算支付。M公司以银行存款支付价款10100元，另支付相关交易费用80元。2023/2/4账务处理如下：借：持有至到期投资——乙债券（成本）10000

持有至到期投资——乙债券（利息调整）180

贷：银行存款101802023/2/4例7：7月2日M公司购入丙公司上年7月1日发行的四年期债券确定为持有至到期投资。该债券总面值为20000元，票面利率5％，债券每年6月30日支付一次利息、到期还本。M公司以银行存款支付价款20900元，另支付相关交易费用50元。购买债券支付的价款中含还有已经到付息期而尚未领取的利息1000元。2023/2/4账务处理如下：借：持有至到期投资——丙债券（成本）20000

应收利息1000

贷：银行存款20950

持有至到期投资——丙债券（利息调整）502023/2/4三、后续计量持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。实际利率法是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入（或利息费用）的方法。债券溢价或折价摊销额某期溢价摊销额＝该期应收（计）利息－该期实际利息某期折价摊销额＝该期实际利息－该期应收（计）利息2023/2/4第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产1、定义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2023/2/42、特点⑴是在企业取得时指定的，与交易性金融资产相比持有的时间较长。⑵与持有至到期投资相比，包括的投资种类多且不准备或没有能力持有至投资到期。⑶与长期股权投资相比，持有时间短且投资目的不同。2023/2/4二、可供出售金融资产的核算1、成本确认可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。2023/2/42、账户设置可供出售金融资产明细科目设置：“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”

2023/2/4例10：M公司购入乙公司五年期债券指定为可供出售金融资产。债券面值30万元，买价300500元，支付相关税费400元。账务处理如下：借：可供出售金融资产——乙债券（成本）300000

可供出售金融资产——乙债券（利息调整）900

贷：银行存款3009002023/2/4例11：M公司在5月6日以银行存款购入B公司股票500万股作为可供出售金融资产，每股成交价6元，另外支付相关交易费用1500元，在支付的价款中包含上年已宣告但尚未发放的每股0.2元的现金股利（5月20日发放现金股利）。2023/2/4账务处理如下：借：可供出售金融资产─B股票（成本）29001500

应收股利1000000

贷：银行存款300015002023/2/45月20日，M公司收到B公司发放现金股利时：借：银行存款1000000

贷：应收股利10000002023/2/4三、后续计量在持有可供出售金融资产期间，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。2023/2/4资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。2023/2/4四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。2023/2/4例12：8月28日，M公司将持有的可供出售B公司股票出售100万股，平均每股成交价格8元，成本6元，扣除交易费用实际收到797万元存入银行。根据账面记录，应分摊的公允价值变动损失8000元。2023/2/4账务处理如下：借：银行存款7970000

贷：可供出售金融资产—B股票（成本）6000000

可供出售金融资产—B股票（公允价值变动）8000

投资收益19620002023/2/4第五节金融资产减值一、金融资产减值的确认金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。2023/2/4金融资产发生减值的客观证据，主要包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；2023/2/4（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少。但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；2023/2/4（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。2023/2/4二、持有至到期投资的减值持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2023/2/4预计未来现金流量现值，应当按照该持有至到期投资的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该持有至到期投资时计算确定的实际利率。2023/2/4账户设置：持有至到期投资减值准备该科目是资产类科目，但是属“持有至到期投资”科目的抵减调整科目2023/2/4贷方登记持有至到期投资发生减值；借方登记持有至到期投资计提减值后的恢复额、到期及处置持有至到期投资时已计提减值准备的结转额；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。2023/2/4三、可供出售金融资产减值如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于持续性，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。在确认可供出售金融资产减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。2023/2/4第六节长期股权投资一、概念和特点1、定义长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份并准备长期持有的股权性投资。2023/2/42、特点⑴长期持有。⑵获取一定的经济利益，并承担相应的风险。⑶除持有的上市公司股票投资外，长期股权投资一般不能随时出售。2023/2/4二、长期股权投资的分类依据对被投资单位产生的影响，可分为控制、共同控制、重大影响、不具有共同控制和重大影响四种类型。1、控制，是指投资企业有权决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2023/2/42、共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。3、重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。2023/2/44、不具有控制、共同控制或重大影响，是指除上述三类投资之外的长期股权投资。2023/2/4三、长期股权投资的核算设置账户：长期股权投资该科目属于资产类科目，借方登记企业投资时确定的初始投资成本等。贷方登记处置长期股权投资的账面余额等。期末余额在借方，反映企业长期股权投资的价值。2023/2/4设置明细账户：“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的成本。2023/2/4例13：M公司5月3日以银行存款购入E公司已宣告但尚未分派现金股利的普通股股票100万股作为长期股权投资，占E公司所有股份的60％。每股价格5.2元，其中0.2元为已宣告但尚未领取的现金股利，股权截止日为5月15日，另支付相关费用10000元。E公司在购买日的所有者权益为800万元。2023/2/4会计处理如下：M公司实际支付的价款

＝1000000×5.2＋10000

＝5210000（元）价款中包含的现金股利

＝1000000×0.2

＝