材料物资核算岗位操作

材料物资核算岗位操作第1页，共63页，2023年，2月20日，星期五第一节材料物资的概念、内容、确认和计量第2页，共63页，2023年，2月20日，星期五一、材料物资的概念及内容1.原材料：（1）主要材料（2）结构件（3）机械配件（4）其他材料2.周转材料3.委托加工中的材料物资4.其他材料第3页，共63页，2023年，2月20日，星期五二、材料物资的确认符合材料物资的定义符合材料物资的确认条件：与该材料物资有关的经济利益很可能流入企业材料的成本可以可靠计量第4页，共63页，2023年，2月20日，星期五（一）材料物资初始成本的计量1.外购材料2.自制材料3.委托加工材料4.建设单位供应的材料5.投资人投入的材料6.接受捐赠的材料7.非货币性交换换入的材料8.盘盈材料1.买价+运杂费+税+保管费2.直接成本+间接成本3.原材料/半成品+加工运输装卸保险费4.预算价-部分保管费（合同确定）5.各方确认的价值6.发票金额/同类市价+税费7.换出资产帐面价（换入公允价）+税费8.同类价/市场价第5页，共63页，2023年，2月20日，星期五（二）材料物资收发的计量1.实际成本计价法先进先出加权平均移动加权平均个别计价2.计划成本计价法第6页，共63页，2023年，2月20日，星期五

第二节库存材料收发的核算

第7页，共63页，2023年，2月20日，星期五一.原材料的分类按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类：主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和化工材料等。结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。第8页，共63页，2023年，2月20日，星期五

其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。

周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。

低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。如生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。第9页，共63页，2023年，2月20日，星期五二、原材料按实际成本计价的核算规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实际成本计价，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在途物资”账户。第10页，共63页，2023年，2月20日，星期五三、材料按计划成本计价的核算按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。

(一)账户设置

1.“材料采购”账户用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。第11页，共63页，2023年，2月20日，星期五

2.“采购保管费”账户用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。

3.“原材料”账户用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。

4.“材料成本差异”账户用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。第12页，共63页，2023年，2月20日，星期五（二）材料收入的总分类核算施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。第13页，共63页，2023年，2月20日，星期五施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：第14页，共63页，2023年，2月20日，星期五

⒈付款同时收料【例】某公司从本地购入A材料一批，由供应单位泰安公司送货上门。专用发票注明价格10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。

（1）购入材料时：借：材料采购11700贷：应付票据11700

（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料—A12000贷：材料采购11700材料成本差异300第15页，共63页，2023年，2月20日，星期五

⒉货款先付，材料后到。【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到，该材料的计划成本为26000。（1）购入材料时：借：材料采购25000贷：银行存款25000

（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料—B26000贷：材料采购25000材料成本差异1000

第16页，共63页，2023年，2月20日，星期五

⒊先预付材料款，材料后到【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元，26日收到供应单位北京公司发来的材料和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为38000元。

第17页，共63页，2023年，2月20日，星期五

（1）预付材料款：借：预付账款10000贷：银行存款10000

（2）收到材料发票账单（35100+1900=37000）借：材料采购37000贷：预付账款37000第18页，共63页，2023年，2月20日，星期五（3）C材料按计划成本验收入库借：原材料—C38000贷：材料采购37000材料成本差异1000（4）补付料款差额（37000-10000=27000）借：预付账款27000贷：银行存款27000第19页，共63页，2023年，2月20日，星期五⒋材料先到，货款未付，发票未到。【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，计划成本20000元。因发票账单等结算凭证未到，月末按计划成本暂估入账，次月初用红字冲消。

第20页，共63页，2023年，2月20日，星期五

（1）月末账单未到，按暂估价入账；借：原材料—D20000贷：应付账款--暂估应付款20000

（2）次月初用红字冲销；借：原材料—D20000

贷：应付账款--暂估应付款20000第21页，共63页，2023年，2月20日，星期五⒌材料入库，货款未付。【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价税共计46800元，运杂费2000元。材料已验收入库，货款无力承付。E材料的计划成本为50000元。

第22页，共63页，2023年，2月20日，星期五（１）赊购材料；借：材料采购48800

贷：应付账款48800（２）验收入库；借：原材料—E50000

贷：材料采购48800

材料成本差异1200第23页，共63页，2023年，2月20日，星期五

6.分配材料采购—采购保管费【例】某公司本月共支付各种材料采购—采购保管费用2450元，按实际分配率2%分配计入上述本月购入的A、B、C、E等四种材料的采购成本。

A、材料应分摊：11700×2%=234（元）B、材料应分摊：25000×2%=500（元）C、材料应分摊：37000×2%=740（元）E、材料应分摊：48800×2%=976（元）第24页，共63页，2023年，2月20日，星期五分配当月材料采购—采购保管费用时；

借：材料采购—A234材料采购—B500材料采购—C740材料采购—E976贷：采购保管费2450第25页，共63页，2023年，2月20日，星期五（三）材料发出的总分类核算施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实际价值。为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，公式如下：第26页，共63页，2023年，2月20日，星期五差异=实际成本-计划成本第27页，共63页，2023年，2月20日，星期五练习p52单选2写出工程施工领用材料时的会计分录

借：工程施工570材料成本差异30贷：原材料600第28页，共63页，2023年，2月20日，星期五材料运输途中的损耗P536.7参考P36-375.购入材料短缺或毁损的核算第29页，共63页，2023年，2月20日，星期五

第三节周转材料的核算

第30页，共63页，2023年，2月20日，星期五一、周转材料的概念和内容

周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。第31页，共63页，2023年，2月20日，星期五

周转材料按用途不同可以分为以下几类：

1.模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。

2.挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。

3.架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等。

4.其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。第32页，共63页，2023年，2月20日，星期五二、周转材料摊销的核算操作（一）购入的核算同原材料（二）摊销的核算周转材料在工程施工—合同成本和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。

“周转材料”总账账户下设3个明细账：“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。第33页，共63页，2023年，2月20日，星期五周转材料的推销方法，一般有以下几种：1.一次摊销2.分次摊销3.五五摊销第34页，共63页，2023年，2月20日，星期五1.一次摊销法就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。第35页，共63页，2023年，2月20日，星期五计算公式如下：

第36页，共63页，2023年，2月20日，星期五

2.分次摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：第37页，共63页，2023年，2月20日，星期五2.五五摊销法在第一次领用周转材料，摊销一半价值；报废时，摊销另一半价值。第38页，共63页，2023年，2月20日，星期五（三）周转材料的报废、退库（1）清查盘点中发现的短缺报废的周转材料及时办理报废手续，补提摊销（2）工程竣工或不再使用的周转材料及时办理退库手续，根据成色补提摊销第39页，共63页，2023年，2月20日，星期五P56实务题3（1）借：材料采购48000贷：银行存款48000购入材料成本差异=48000-50000=-2000借：周转材料--在库50000贷：材料采购48000材料成本差异2000（2）领用材料承担的材料成本差异=-2%x15000=-300借：工程施工14700材料成本差异300贷：周转材料--在库15000第40页，共63页，2023年，2月20日，星期五（4）借：周转材料--在用（木模板）16000贷：周转材料--在库（木模板）16000应提摊销=16000x(1-2%)/10x5=7840借：工程施工7840贷：周转材料--周转材料摊销（在用）7840（5）借：周转材料--在库（木模板）4000贷：周转材料--在用（木模板）4000第41页，共63页，2023年，2月20日，星期五（6）应提摊销=4000x（1-50%）=2000已提摊销=7840/20x5=1960应补提摊销=2000-1960=40借：工程施工40贷：周转材料--周转材料摊销（在用）40（7）借：周转材料--周转材料摊销（在库）2000贷：周转材料--周转材料摊销（在用）2000第42页，共63页，2023年，2月20日，星期五第四节材料物资清查的核算操作

第43页，共63页，2023年，2月20日，星期五一、清查的程序、手续及核算的原始凭证1、清查的程序清查盘点时，在盘点清册上，注意登记各种材料物资的账面结存数量和实存数量，并进行核对。清查盘点后，对于账实不符的材料物资，应查明原因，分清责任，并根据结果编制“材料物资盘存报告单”。清查盘点前，将已经收发的存货数量全部登记入账，准备盘点清册，抄列材料物资的编号、名称、规格、存放地点等。作为存货清查的原始凭证，是填制记账凭证的依据。第44页，共63页，2023年，2月20日，星期五一、清查的程序、手续及核算的原始凭证2.清查的手续如果材料物资盘点结果账实不符，于办理年终结算前查明原因，根据企业的管理权限，经过股东大会（或董事会、经理、厂长等）批准后，在年终结账前处理完毕。存货的盘盈、盘亏、毁损在结账前尚未经过批准的，先按原因进行会计处理，并在会计报表附注中说明；下一年批准后如果金额不一致，在调整下一年报表的年初数。第45页，共63页，2023年，2月20日，星期五一、清查的程序、手续及核算的原始凭证3.清查核算的账户设置待处理财产损溢年终应无余额，设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”二级科目盘亏和毁损物资的实际成本，经批准转销的盘盈数盘盈物资的实际成本，经批准转销的盘亏、毁损数第46页，共63页，2023年，2月20日，星期五二、材料盘盈的核算对于材料盘盈，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，调整实存数，按计划价格或估计成本记入材料科目的借方和“待处理财产损溢”科目的贷方。按规定报经批准后，将盘盈材料自“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目的贷方。第47页，共63页，2023年，2月20日，星期五例题1宏达建筑公司在材料物资清查中盘盈木板一批，计划成本为1.2万元，经查明属于收发误差。经董事会批准后冲减管理费用。请写出相关的会计分录。第48页，共63页，2023年，2月20日，星期五盘盈时：借：原材料12000贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢12000批准转销时：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢12000贷：管理费用12000第49页，共63页，2023年，2月20日，星期五三、材料物资盘亏的核算（1）在未经批准以前，先按实际成本，从有关材料科目转到“待处理财产损溢”科目借方。（2）定额内自然损耗，经批准后，记入“采购保管费”科目的借方。（3）如能确定由责任人赔偿或保险公司赔偿的，经批准后，赔偿款应记入“其他应收款”科目的借方；（4）由于计量差错和管理不善造成的存货短缺，经批准后，扣除残料价值和保险赔款后的净损失，转入“管理费用”的借方。（5）由于意外事故、自然灾害等原因造成的材料短缺，经批准后，应将扣除残料价值和保险赔款后的净损失，记入“营业外支出—非常损失”科目的借方。第50页，共63页，2023年，2月20日，星期五例题宏达建筑公司在存货清查中盘亏水泥8000元。经查明，属于定额内损耗2400元，管理不善造成的损失1600元，自然灾害造成的损失4000元。经批准转销。写出相关的会计分录。第51页，共63页，2023年，2月20日，星期五盘亏时：借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢8000贷：原材料8000转销时：借：采购保管费2400管理费用1600营业外支出4000贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢8000第52页，共63页，2023年，2月20日，星期五练习P53单选8、9、12、13、15多选5、7判断5、8P57填空9、10第53页，共63页，2023年，2月20日，星期五练习P58实务5第54页，共63页，2023年，2月20日，星期五第五节存货跌价准备核算操作第55页，共63页，2023年，2月20日，星期五资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，就是按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量。设置“存货跌价准备”科目存货的期末计量第56页，共63页，2023年，2月20日，星期五

2010年9月30日，浙江环球股份有限公司对甲材料和乙材料的成本与可变现净值进行比较

。

第57页，共63页，2023年，2月20日，星期五不同情况下存货可变现净值的确定：

①产成品、商品等直接用于出售的存货

可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费

②需要经过加工的材料存货（拓展内容）

第一种情况：如果生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；

第二种情况：如果生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－销售费用和相关税费第58页，共63页，2023年，2月20日，星期五（2）存货跌价准备的会计处理

①当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备

②价值有所恢复，转回已计提的存货跌价准备金额，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

③企业结转存货销售成本时，对于已计提存