2022-2023年云南省保山市注册会计会计测试卷(含答案)

2022-2023年云南省保山市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

11

题

下列各项中，应作为管理费用处理的是（）。

A.自然灾害造成的流动资产净损失B.退休人员的工资C.固定资产盘盈净损失D.专设销售机构人员的工资

2.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，按月计提存货跌价准备。2011年l2月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本l2万元，可变现净值l5万元；丙存货成本187／)2，可变现净值l5万元。2011年12月初，甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为2万元、2．5万元、3万元，12月份甲、丙存货存在对外销售业务，结转的存货跌价准备分别为1万元和2．5万元。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日存货的账面价值为（）万元。

A.38B.35C.40D.43

3.

第

6

题

某上市公司2007年初发行在外的普通股l5000万股，5月31日增发普通股4800万股，10月31日公司回购240万股。2007年l2月31日该公司获得归属于普通股股东的当期净利润17760万元，该公司利润表中基本每股收益为（）元。

A.2.90B.0.91C.1.00D.1.18

4.2018年4月1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为5年，每年租金为480万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为7000万元；2018年12月31日，该写字楼的公允价值为7400万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2018年度利润总额的影响金额是（）万元A.360B.400C.700D.760

5.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

6.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司2017年10月1日以每股3美元的价格购入乙公司20万股股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.16元人民币，款项已经支付。12月31日，乙公司股票市价为每股3.5美元，当日汇率为1美元＝6.14元人民币。就购买乙公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为（）A.－1.2万元B.61.4万元C.60.2万元D.62.6万元

7.甲公司20×9年度因出售办公楼而应确认的损益金额是()。A.160万元B.400万元C.1460万元D.1700万元

8.甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100．5元。可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值l元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。

A.350万元

B.400万元

C.96050万元

D.96400万元

9.甲公司有一座仓库，原价150万元，年折旧15万元，至2018年12月31日已折旧75万元，2019年1月31日，甲公司与乙公司签订不动产转让协议，拟在7个月内将该仓库转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，下列说法正确的是（）A.该仓库2019年1月份开始不再计提折旧

B.该仓库在划分为持有待售类别前账面价值为75万元

C.该仓库在划分为持有待售类别前账面价值为73.75万元

D.该仓库2018年12月份之后不再计提折旧

10.第

14

题

下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。

11.下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。

A.车船税B.房产税C.教育费附加D.矿产资源补偿费

12.下列经济业务中，甲公司应作为主要责任人的是（）A.甲公司经营的商场中设立有飘蕾品牌服装专柜，飘蕾品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场管理费用，甲公司无权干预飘蕾专柜的经营活动

B.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用

C.甲公司从东方航空公司购买折扣机票，对外销售时，东方航空公司决定机票售价，未出售机票由东方航空公司收回

D.甲公司从南方航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回南方航空公司

13.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是()。

A.固定资产处置损失

B.投资于银行理财产品取得的收益

C.预计与当期产品销售相关的保修义务

D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

14.根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

20×1年6月28日甲公司以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元：7月2日如数收到宣告发放的现金股利，12月31日该股票每股公允价值为11元，20×2年1月20日以每股12元的价格将该股票全部出售，支付相关税费1万元。

20×1年持有该股票对当期利润的影响金额为（）万元。

A.20B.40C.28D.32

15.企业合并准则中所界定的企业合并，下列各项中不属于的是（）

A.甲公司从乙公司购买其35%的股权，对乙的生产经营决策具有重大影响

B.甲公司以支付对价的方式取得乙公司全部净资产，交易事项发生后乙公司失去法人资格

C.甲公司以出资的方式将资产投入乙公司并对其控制，交易事项发生后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营

D.甲公司自乙公司原股东处以发行债券的方式取得乙公司的全部股权，交易事项发生后乙公司仍维持其独立法人资格持续经营

16.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（）。

A.董事会宣告分派的股票股利B.董事会宣告分派的现金股利C.股东大会宣告分派的股票股利D.股东大会宣告分派的现金股利

17.

第

10

题

下列各项中，不属于速动资产的是（）。

18.第

7

题

某企业收购免税农产品一批，其价款为200000元，支付运费l000元（7%作为进项税额抵扣），则收购免税农产品的“应交税费——应交增值税（进项税额）”金额（）元。

A.20000B.20070C.70D.2010

19.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是()。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C.企业期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可予税前扣除的部分为800万元

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元

20.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。

A.1300B.500C.0D.80

21.长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100％股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由－项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元；20X8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）。

A.560万元B.545万元C.660万元D.645万元

22.甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下:(1)美元资本投入,合同约定的折算汇率转入美元资本当日的即期汇率不同,不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2x17年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的是()

A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账

B.偿还美元中账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益

D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

23.2018年11月1日，某民办幼儿园获得一笔100万元的捐款收入，捐赠人要求该补助用于资助贫困学生，至2018年12月31日该笔支出尚未发生。对于该事项的核算，下列说法中不正确的是（）A.该笔收入在12月31日要转入到限定性净资产

B.该笔收入在12月31日要转入到非限定性净资产

C.该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于限定性收入

D.该笔收入属于非交换交易收入

24.甲公司拟将一栋自用的办公楼转让，与2018年12月6日与B企业签订了房产转让协议，预计将于10个月内完成转让，假定该办公楼与协议签订当日符合划分为持有待售类别的条件。2019年发生的下列情形中，甲企业可以继续将该办公楼划分为持有待售类别的有（）A.2019年3月份，发生金融危机，市场情况恶化，乙公司认为原协议价格过高，遂放弃购买支付了违约金，甲公司降低办公楼的价格，积极开展市场营销，与2018年5月重新与丙公司签订了转让协议，预计将于8个月内完成

B.2019年3月份，发生金融危机，市场情况恶化，乙公司认为原协议价格过高，遂放弃购买支付了违约金，甲公司降低办公楼的价格，积极开展市场营销，但没有找到合适的买家

C.2019年3月份，突发地震，该办公楼在地震中毁损，乙公司与甲公司解约

D.2019年3月份，甲公司与丙公司发生经济纠纷，该办公楼被法院判决抵债给丙公司

25.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。

A.可供出售金融资产公允价值增加B.提取盈余公积C.资本公积转增资本D.分派股票股利

26.第

10

题

根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。

A.102万元B.106万元C.298万元D.506万元

27.甲公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税小规模纳税人。本月乙公司从甲公司处购得A材料1080公斤，单价为每公斤40元（含增值税），同时支付运杂费4000元，入库前的挑选整理费用750元，运输途中合理损耗了80公斤。A材料入库时的实际单位成本是（）

A.40.0B.43.2C.47.95D.44.4

28.只有在何种情况发生时，存在供给大于需求?（）

A.实际价格低于均衡价格B.实际价格高于均衡价格C.实际价格等于均衡价格D.消除了稀缺性

29.A公司合并报表的稀释每股收益为()元。

A.1.2B.1.1C.2.2D.2.1

30.人都说西湖的神韵在于__________，三面春山如睡，中间盈着一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太软”的娴静；人又说西湖的神韵在于__________，依依可人的苏堤白堤上，烟柳画桥，风帘翠幕，这份景致只有天宫仙境可比；人又说西湖的神韵在于她的__________，她云山逶迤，亭台隐现，真有泼墨山水欲露还藏的意趣；人又说西湖的神韵在于她的__________,她那四时八节之景，一山一水一草一木，俱有灵秀之气，冬赏腊梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更让人流连沉醉。

填入画横线部分最恰当的一项是（）。

A.清幽绮丽奇俏多彩B.清丽清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清丽清幽D.多彩奇俏清幽清丽

二、多选题(15题)31.在2010年，A公司发生了以下交易或事项：(1)2010年年初A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项。9月30日，A公司以500万元购入环保设备，该设备的使用年限为20年，预计净残值为0，假定采用直线法计提折旧；(2)A公司收到政府先征后返的所得税600万元；(3)A公司收到当地政府的投资款2000万元；(4)政府同意免征A公司增值税金额50万元。在2010年年末，关于上述事项的处理，下列说法中不正确的有()。

A.递延收益的余额为200万元

B.应计入营业外收入的金额为650万元

C.直接计入A公司所有者权益的金额为2000万元

D.免征的增值税应作为与收益相关的政府补助处理

32.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

D.计提建造合同预计损失

33.下列关于融资租赁业务，表述正确的有()。

A.在融资租人符合资本化条件的需要安装的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

D.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值

34.按照我国企业会计准则规定，下列有关交易或事项的会计处理方法中正确有（）。

A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品，应按合同或协议价款约定收款日期分期确认收入

B.企业合并以外的方式投资投出的存货，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入

C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税均应记入“营业税金及附加”科目

D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务务费用

E.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入

35.在整理手工会计业务数据时，重新核对对各类凭证和账簿，要求做相符。

A.账证B.账账C.账实D.证实

36.下列关于合同取得成本和合同履约成本的相关处理，表述正确的有（）

A.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

B.企业应当根据预期向客户转让与资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，并作为会计估计变更处理

C.合同履约成本和合同取得成本的账面价值，高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部分计提减值准备

D.在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失，然后再确认其他资产减值损失

37.丙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2009年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2009年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；丙公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。）

（1）2009年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2009年年初账面原值为9000万元，原每年摊销900万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

（2）2009年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2009年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，2009年摊销计入管理费用300万元。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（3）2009年1月1日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

（4）2009年1月1日丙公司一项固定资产弃置费用10000万元，假定折现率为10%。不考虑所得税的影响。丙公司2008年12月15日建造完成并投入该项固定资产，建造成本为100000万元，预计使用寿命为10年，采用平均年限法计提折旧。

（5）丙公司拥有一项短期股票投资，首次执行日重新分类为交易性金融资产。当日该短期股票投资账面成本为500万元，公允价值为600万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

B.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

E.短期股票投资重分类为交易性金融资产

38.下列项目中，不应作为固定资产核算的有（）

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工手续的自用厂房

B.融资租出的大型设备

C.房地产企业目前正在开发的商品房

D.盘亏、毁损的固定资产

39.

第

21

题

下列经济业务或事项正确的会计处理方法有（）。

A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款确认主营业务收入

B.以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入

C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税应记入"其他业务成本"科目

D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

E.企业生产车间、部门发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在"管理费用"科目核算

40.甲公司2×16年财务务报表表于2174月月10日批批准对对灯外报出,下列各项关于甲公司司2×17年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有()

A.3月2日,发现2×15年度存在一项重大会计差错,该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

B.3月10日,2×16年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

C.2月10日,甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.4月3日,收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货,按照购销合同约定,甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

41.2004年年初甲公司“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已记提减值准备5万元。2004年5月1日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司使用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，下面说法正确的是()。

A.2004年1月1日该投资产生了股权投资借方差额5万元

B.2004年1月1日该投资产生了股权投资贷方差额5万元

C.2004年5月1日甲公司因接受丙公司现金捐赠计入资本公积的金额为67万元

D.2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为192万元

E.2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为72万元

42.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。

A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

E.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出记入“资本公积”科目

43.下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有()。

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

44.下列各项中，不符合资产会计要素定义的有（）。

A.约定未来购入的存货B.经营租赁方式租入的固定资产C.筹建期间发生的开办费D.尚待加工的半成品

45.下列关于借款费用暂停资本化或停止资本化的表述中，错误的有（）。

A.资产在购建过程中发生了非正常中断，且中断时间非连续累计超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

B.资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

C.资产在购建过程中因事先可预见的不可抗力因素导致的中断，无需暂停借款费用资本化

D.所建造的符合资本化条件的资产实体建造已经完成时，应停止借款费用资本化

三、判断题(3题)46.下列关于企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理中，正确的有（）

A.同一控制下企业合并计入当期损益

B.同一控制下企业合并计入企业合并成本

C.非同一控制下企业合并计入当期损益

D.非同一控制下企业合并计入企业合并成本

47.下列各项属于离职后福利的有（）

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险C.失业保险D.医疗保险

48.下面属于估值技术的有（）

A.市场法B.收益法C.成本法D.回归分析法

四、综合题(5题)49.天合股份有限公司(以下简称“天合公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格。商品销售价格均不含增值税。商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。天合公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。天合公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。天合公司2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年4月25日对外报出，实际对外公布日为2012年4月30日。天合公司财务负责人在对2011年度财务会计报告进行复核时，对2011年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2012年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2012年3月2日发现。

(1)1月1日，天合公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向天合公司支付341万元。1月6日。天合公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库并作为原材料核算。天合公司的会计处理如下：

借：银行存款341

贷：主营业务收入290应交税费——应交增值税(销项税额)51

借：主营业务成本150

贷：库存商品150

(2)10月15日，天合公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。1O月15日。天合公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；天合公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，天合公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。天合公司的会计处理如下：

借：银行存款234

贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本140

贷：库存商品140

(3)12月1日，天合公司向丙公司销售一批c商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，天合公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31E1，天合公司尚未收到销售给丙公司的c商品货款117万元。天合公司的会计处理如下：

借：应收账款117

贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

(4)12月1日，天合公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；天合公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，天合公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，天合公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计人应纳税所得额计算缴纳所得税。天合公司的会计处理如下：

借：银行存款585

贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本350

贷：库存商品350

(5)12月1日，天合公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，天合公司于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，天合公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。天合公司的会计处理如下：

借：银行存款819

贷：主营业务收入700应交税费——应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

要求：

(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积…应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。

(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)

50.计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相关项目影响额”中（导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录）。

51.甲公司为增强营运能力，决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。发生的相关交易资料如下：

(1)2010年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股l元。2010年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9％[(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897]。

(2)乙造船企业(增值税一般纳税入，适用增值税税率l7％)承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为5850万元的固定造价合同(含增值税)。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2010年2月1日开工，预计2012年9月完工。最初预计的工程总成本为4000万元，到2011年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5200万元。乙企业于2012年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款234万元(含增值税)。建造该工程的其他有关资料如下表所示：

(3)经临时股东大会授权，2010年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日甲公司以每股8．35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元。所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的价格卖出丙公司股票l50万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。

(4)甲公司2010年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。

要求：

(1)计算甲公司发行可转换公司债券负债成分与权益成分的金额。

(2)计算甲公司新建投资项目2010年度的借款费用资本化金额。

(3)假设甲公司可转换债券的持有人在2012年1月1日全部行使转换权，计算该事项对甲公司所有者权益的影响。

(4)分析判断建造合同事项中，影响乙企业利润表中“营业利润”项目的因素有哪些，并计算2010年和2011年利润表中“营业利润”项目的金额。

(5)计算2011年乙企业因该项建造合同业务影响资产负债表“存货”项目的金额。

52.A公司为一上市公司，2012年末内部审计部门在审核其当年财务报表时，关注到以下交易或事项。(1)A公司与甲公司签订了一项经营租赁合同，A公司自甲公司处采用经营租赁方式租入甲公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用，该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定，租赁期为2012年1月1日到2021年12月31日，租赁期共计为10年。第一年支付租金1000万元，第二年支付租金800万元，第三年到第九年每年支付租金600万元，第十年免租金；每年年末支付租金。A公司的相关处理为：借：管理费用1000贷：银行存款1000(2)8月31

日，A公司与乙公司签订了一项售后回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格(不含增值税)销售一批存货给乙公司，该存货的账面价值为350万元，未发生减值。同时双方约定，在后，A公司以600万元的价格购回相同或相似的存货。存货于协议签定日发出，A公司对此确认了收入，结转了成本。(3)9月30日，由于A公司的技术更新换代，实现机械化，导致工作效率大大提高，此时A公司不再需要这么多职工，A公司制定辞退计划：将辞退生产工人200人、管理人员10人，其中生产工人每人给予赔偿金额1万元，管理人员每人给予3万元，该计划已与职工沟通，达成一致意见，该计划将于下一年年末执行完毕。A公司做如下处理：借：制造费用200管理费用30贷：应付职工薪酬230上述工人生产的存货已完工入库，但尚未对外出售。(4)11月1日，A公司与丙企业签订了一项产品销售合同，约定在2013年3月5日，以每件产品150元的价格向丙公司提供10000件A产品。如果A公司单方面撤销合同，需要向丙企业支付赔偿金额30万元。A公司该存货已经生产完工，其成本为180万元，计提减值准备。年末，根据市场反映，A产品的市场销售价格为190万元，假定，A公司销售该商品不产生任何销售费用和相关税费。A公司相关处理如下：借：资产减值损失30贷：存货跌价准备30(5)其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税。除增值税外，不考虑其他相关税费。不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据上述资料，逐项判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，编制更正A公司2012年度财务报表的会计分录。(涉及的会计科目也可以直接用报表项目)

53.甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发生事项：

(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因．从2012年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2012年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2012年1月1日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。

(3)甲公司2012年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月一12月期间发生利息25万元和应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)甲公司于2012年5月25日发现，2011年支付3000万元对价取得了乙公司80％股权，实现了非同一控制下的企业合并。2011年乙公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

要求：

(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错?

(2)上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数；属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2003年至2005年与投资业务有关的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为12900万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有乙公司25%股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司10%股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。

甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对T公司投资不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。采用成本法核算。甲公司与乙公司、T公司的会计年度及采用的会计政策相同。

2007年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为40824万元，下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利600万元，并于5月26日实际发放。

(3)2007年度，乙公司实现净利润3800万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。

(4)2008年5月10日，乙公司发现2007年漏记了本应计入当年损益的费用100万元(具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。

(5)2008年度，乙公司发生净亏损1900万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。

(6)2008年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为10000万元。

(7)2009年5月，乙公司因可供出售金融资产增加资本公积1000万元。

(8)2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为13000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止至2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9)2009年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；②甲公司计提法定盈余公积金和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求：

(1)编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录。

(2)编制2007年5月2日乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。

(3)编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(4)编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(5)编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(6)编制2008年12月31日计提长期投资减值准备的会计分录。

(7)编制2009年5月乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

(8)编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录。

(9)编制2009年度乙公司实现净利润时的会计分录。

55.乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为33%。

(1)乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月1日购建环保用A固定资产一项，其入账价值为1000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为10年，预计净残值为零。

②按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。

③乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。

④2005年12月31日，乙公司C产品的账面余额为2600万元，对C产品计提减值准备400万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)乙公司2006年实现的利润总额为4800万元，2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。

②2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元，计入当期损益。

③2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。

2006年12月31日，根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。

(3)其他有关资料：

①假定不考虑除所得税外其他相关税费。

②除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。

③2005年年初，乙公司递延税款期初余额为零。

④假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。

要求：

(1)分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；

(2)计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；

(3)分别计算乙公司2006年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：

(4)计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

56.

计算2008年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

57.A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。

(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。

(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。

(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。

(4)2006年6月20日将该设备出售，价款收入60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。

A公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率33%，2003-2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。

要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。

58.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2004年发生如下经济业务：

(1)3月1日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款2000万元(不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款500万元，余款在收到货物后10天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款500万元。

(2)5月1日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为2000万元，税款340万元．贷款支付到期日，甲公司由于存款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000万元贴现(不附追索权)，银行收取贴现息20万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。

(3)7月1日，甲公司为建造一条生产线，借款800万元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当日开工。技照协议规定，甲公司应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元，12月1日支付100万元，工程应于10月末达到预定可使用状态并交付使用．协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。

(4)8月5日甲公司销售商品给丁公司，价款为900万元，消费税税费为10%，双方约定贷款于10月31日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议：

①丁公司用银行存款80万元偿还债务；

②以—台设备抵债．该没备协商的抵债金额为400万元，账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元。甲公司收到后仍作为固定资产。

③以商品—批抵债，协商的抵债金额为117万元，增值税专用发票注明的价款为100万元，税款17万元。甲公司收到后作为库存商品。

④剩余贷款于2005年6月末支付。

(5)2004年12月末，支付工程借款利息24万元。

假设：

(1)甲公司年初应交税金--未交增值税余领为850万元(贷方)；当月的税金，在次月10日前完税。

(2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。

(3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。

要求：

(1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。

(2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。

(3)填列2004年甲公司下表中的现金流量表项目：

参考答案

1.B自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；固定资产盘盈净损失应计入营业外支出；专设销售机构人员工资应计入营业费用。

2.B当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。计入当期损益。2011年12月31日，存货的账面价值=8+12+15=35(万元)。

3.C【解析】基本每股收益=17760/(15000+4800×7/12－240×2/12)=17760/17760=1(元)。

4.D甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，在持有期间影响营业利润总额的有收到的租金和公允价值浮盈浮亏变动，所以该项投资性房地产对甲公司2018年度利润总额的影响金额＝480×9／12租金收入＋（7400－7000）公允价值变动＝760（万元）。

综上，本题应选D。

借：银行存款360

贷：其他业务收入360

借：投资性房地产——公允价值变动400

贷：公允价值变动损益400

5.C【考点】非货币性资产交换的认定

【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。

【说明】本题与B卷单选第11题完全相同。

6.C交易性金融资产以公允价值，期末公允价值以外币反映，应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益，本题甲公司期末应计入当期损益的金额＝20×3.5×6.14－20×3×6.16＝60.2（万元）。

综上，本题应选C。

10月1日购入乙公司股票

借：交易性金融资产—成本（20×3×6.16）369.6

贷：银行存款369.6

12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动60.2

贷：公允价值变动损益60.2

60.2万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。这两部分的影响金额均记入“公允价值变动损益”科目核算。

7.C因出售办公楼应确认的损益金额为2800-2640+2400-(3200-2100)=1460(万元)。本题要注意将转换日公允价值大于账而价值计入资本公积的金额结转到当期损益。

8.D在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益(本例中由其他资本公积结转至股本溢价)。故资本公积(股本溢价)=100050—4000+100500-100150=96400(PY．，L)

9.C选项A、D说法错误，非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：（1）可立即出售；（2）出售极可能发生。2019年1月31日，不动产满足划分为持有待售类别的条件。自划分为持有待售之日起不在计提折旧。本题依据固定资产当月减少当月照提折旧，所以20189年1月份应当计提折旧，2019年1月之后不再计提折旧；

选项B说法错误，选项说法C正确，划分为持有待售类别之前的账面价值＝150－75－15/12×1＝73.75（万元）

综上，本题应选C。

10.DA长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映；B甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示了；C乙公司的报表在折算的时候只有资产负债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的。在线考试中心

11.C选项A、B、D应该通过“管理费用”科目核算。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目，贷记“银行存款”科目。

12.D选项A、B不符合题意，企业为代理人时，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定；甲公司经营的商场只按期收取飘蕾品牌相应的管理费用，无法控制该品牌自主的经营活动和商品，故应为代理人；甲公司经营的购物网站对售出的商品无控制权，只对零售商收取一定的手续费，故应为代理人；

选项C不符合题意，选项D符合题意，当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括：

（1）企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户；

（2）企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务；

（3）企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户；

甲公司从东方航空公司购买折扣机票在转让前没有控制该商品，故应为代理人；而从南方航空公司购买折扣机票在向客户转让商品前能够控制该商品，故该企业为主要责任人。

综上，本题应选D。

13.A营业利润的计算公式为：营业利润=营业收入-营业成本(主营业务成本、其他业务成本)-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失)。A项，固定资产处置损失计入营业外支出，不影响当期营业利润。B项应计入投资收益，导致营业利润增加；C项应计入销售费用，导致营业利润减少；D项应计入管理费用，导致营业利润减少。

14.C20×1年持有该股票对当期利润的影响金额=(11—10+0．4)×20=28(万元)。

15.A企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。

选项A错误，甲公司不能对乙公司实施控制，不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

选项B正确，属于吸收合并，合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。

选项C、D正确，属于控股合并，该类合并中，因合并方通过企业合并交易或事项取得了被合并方的控制权，被合并称为其子公司，在企业合并后，被合并方应当纳入合并方合并报表的编制范围，从合并财务报表角度，形成报告主体的变化。

综上，本题应选A。

16.D应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

17.B所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费用、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。

18.C收购免税农产品的“应交税费——应交增值税（进项税额）”金额=200000×10%+l000×7%=20070（元）。

19.A税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，选项A确认的预计负债账面价值大于计税基础。

20.B合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300—24000X80%×1/4=500(万元)。

21.A20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额＝400+100－60+120＝560(万元)

22.C

23.B选项A、C正确，选项B不正确，因该笔捐赠收入收到时规定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要将限定性收入结转到限定性净资产；

选定D正确，捐赠是非交换交易的一种，该笔收入属于非交换交易收入。

综上，本题应选B。

24.A非流动资产或处置组在初始分类时满足了持有待售类别所有条件，但在最初一年内，出现罕见情况导致出售将被延迟至一年之后。如果企业针对这些新情况在最初一年内已经采取必要指施，而且该非流动资产或处置组重新满足了持有待售类别的划分条件，也就是在当前状况下可立即出售且出售极可能发生，那么即使原定的出售计划无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类。这里的“罕见情况”主要指因不可抗力引发的情况、宏观经济形势发生急剧变化等不可控情况。

选项A符合题意，选项不符合题意，发生罕见情况，甲公司针对此情况在最初一年内已经采取必要指施，积极开展市场营销，与2019年5月重新与丙公司签订了转让协议获得购买承诺，出售极可能发生，满足持有待售条件。

选项C、D不符合题意，虽发生罕见情况，但不满足再次划分为持有待售条件。

综上，本题应选A。

25.A选项BCD均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化。

26.D本题甲公司的记账本位币为人民币。

应收账款——欧元产生的汇兑损益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（万元）（汇兑损失）

应付账款——欧元产生的汇兑损益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（万元）（汇兑损失）

应收账款——美元产生的汇兑损益＝1000×7.8－8200＝－400（万元）（汇兑损失）

故产生的汇兑损益总额＝－506万元。（汇兑损失）

中华会计网校试题点评：模拟四单选17有汇兑损益知识点的考核。

27.C企业外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，包括运输途中发生的合理损耗。本题乙公司为小规模纳税人，增值税不能抵扣计入材料成本。A材料入库时的实际单位成本＝（1080×40＋4000＋750）/（1080－80）＝47.95（元/公斤）。

综上，本题应选C。

28.B实际价格高于均衡价格必然使生产者有利可图，导致供给增加。故选B。

29.B解析：①归属于A公司普通股股东的A公司净利润=32000(万元)

②B公司净利润中归属于普通股且由A公司享有的部分=4.24×300×70%=890.4(万元)

③B公司净利润中归属于认股权证且由A公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(万元)

④A公司合并报表的稀释每股收益=(32000+890.4+25.44)/30000=1.1(元/股)

30.A由“如睡”“娴静”等词可知，第一个空应填形容西湖幽静的词语，故选“清幽”；由“烟柳画桥，风帘翠幕”“只有天宫仙境可比”可知，第二个空形容西湖艳丽华美，故填“绮丽”；由“云山逶迤，亭台隐现”“欲露还藏”可知，第三个空应突出西湖的奇丽之美，故填“奇俏”；由“四时八节”“一山一水一草一木”可知，第四个空强调西湖的美不单调，故填“多彩”。故选A。

31.ABD选项A，资料(1)递延收益的余额=200-200／20／12×3=197．5(万元)；选项B，应计入营业外收入的金额一200／20／12×3+600=602．5(万元)；选项D，免征的增值税不属于政府补助。

32.ACD选项B，交易性金融负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

33.AB选项B，在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用符合资本化条件的，应该计入在建工程；选项D，或有租金、履约成本应在实际发生时计人当期损益。

34.CDE具有融资性质的分期收款销售应是按应收合同或协议价款的公允价值确认为主营业务收入，选项A错误；企业合并以外的方式投资投出的存货，应按公允价值确认收入，并按账面价值结转成本，选项B错误。

35.ABC在整理手工会计业务数据时，重新核对各类凭证和账簿，要求做到账证、账账、账实相符。

36.ABC选项A正确，对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益；

选项B正确，企业应当根据预期向客户转让与资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，以反映该预期时间的重大变化，此类变化应当作为会计估计变更进行会计处理；

选项C正确，合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本；

选项D错误，在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定其他资产减值损失，然后再确认合同履约成本和合同取得成本的减值损失。

综上，本题应选ABC。

37.BCDEBCDE

【答案解析】：选项A，无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法属于会计估计变更。

38.BCD选项A应该，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工手续的自用厂房作为固定资产核算；

选项B不应该，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产核算；

选项C不应该，房地产企业正在开发的商品房属于房地产企业的存货；

选项D不应该，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损溢”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外支出”科目，不再属于企业的资产。

综上，本题应选BCD。

39.DEA选项，采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认主营业务收入。B选项，以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。C选项，企业主营业务活动、其他经营活动发生的相关税费，均在"营业税金及附加"科目核算。

40.AD

41.BCD解析：2004年1月1日该投资产生了股权投资差额(300-5)-1000×30%＝-5，因此计入资本公积—股权投资准备科目的金额为5万元。2004年5月1日甲公司因接受丙公司现金捐赠计入资本公积的金额为100×(1-33%)＝67(万元)。2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为67+5+120＝192(万元)。

42.ABD权益结算的股份支付可行权日以后不对已经确认的成本费用和所有者权益进行调整，选项c错误；企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记人“库存股”科目，选项E错误。

43.ACDAC两项，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。B项，发行股份作为对价实现非同一控制企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期的每股收益。D项，会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

44.ABC选项A，不是过去的交易或事项形成的；选项B，不是企业拥有或控制的；选项C，预期不会给企业带来经济利益，上述三项不属于企业的资产。

45.AB选项A表述错误，资产在购建或生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。选项B表述错误，资产在购建或生产过程中发生了正常中断，不应暂停借款费用资本化。

46.AC选项A、C正确，选项B、D错误，同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

综上，本题应选AC。

47.BC选项A不属于，辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，因此因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；

选项B、C均属于，离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。因此职工缴纳的养老保险和失业保险属于离职后福利；

选项D不属于，医疗保险费、工伤保险费用和生育保险费等社会保险费，属于短期职工薪酬。

综上，本题应选BC。

48.ABC选项A、B、C正确，选项D错误，估值技术包括市场法、收益法和成本法，不包括回归分析法。

综上，本题选ABC。

49.(1)第(1)、(2)、(4)、(5)错误，第(3)正确。

(2)对事项(1)：

①借：原材料10

贷：以前年度损益调整10

②借：以前年度损益调整2．5

贷：应交税费——应交所得税2．5

借：以前年度损益调整7．5

贷：利润分配——未分配利润7．5

借：利润分配——未分配利润0．75

贷：盈余公积——法定盈余公积0．75

对事项(2)：

①借：以前年度损益调整200

应交税费——应交增值税(销项税额)34

贷：预收账款234

②借：库存商品140

贷：以前年度损益调整140

③借：应交税费——应交所得税15

贷：以前年度损益调整15

借：利润分配——未分配利润45

贷：以前年度损益调整45

借：盈余公积——法定盈余公积4．5

贷：利润分配——未分配利润4．5

对事项(4)：

①借：以前年度损益调整500

贷：预收账款500

②借：发出商品350

贷：以前年度损益调整350

③所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0。所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产扣所得税费用的影响。同时，存货部分由于其账面价值350万元和计税基础不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

借：递延所得税资产(500×25％)125

贷：以前年度损益调整37．5

递延所得税负债(350×25％)87．5

借：利润分配——未分配利润112．5

贷：以前年度损益调整112．5

借：盈余公积——法定盈余公积11.25

贷：利润分配——未分配利润11.25对事项(5)：

借：以前年度损益调整700

贷；其他应付款700

借：发出商品600

贷：以前年度损益调整600

借：以前年度损益调整(40／5)8

贷：其他应付款

借：利润分配——未分配利润108

贷：以前年度损益调整108

借：盈余公积——法定盈余公积10．8

贷：利润分配——未分配利润10．8

(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。2011利润表中“本期金额”栏目中：营业收入减少1390万元，营业成本减少1090万元，财务费用增加8万元，所得税费用减少50万元，净利润减少258万元。2011年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：提取法定盈余公积减少25．8万元，未分配利润减少232．2万元。

50.（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

报表项目2001年2