企业税收筹划-个人所得税学位论文

目录一、税收筹划的概述 1（一）税收筹划的概念 1（二）个人所得税筹划的意义 1（三）税收筹划的基本原则 2二、我国个人所得税税收筹划的现状及发展 2（一）个人所得税税收筹划的现状 21．个人所得税筹划观念陈旧 22．个人所得税税制结构不合理 33．个人所得税税收征管水平不高 3（二）我国个人所得税税收筹划的发展方向 3三、个人所得税筹划的思路及方法 3（一）个人所得税税收筹划的基本思路 3（二）个人所得税筹划的方法 41．将一次性收入转化为多次性收入 42．税目相互转换 43．收入分别计算 44．企业组织形式的转换 4四、个人所得税税收筹划案例分析 5（一）发放方式的选择 5（二）工资、薪金所得与劳务报酬所得的相互转化 6（三）两项收入分别计算 7（四）劳务报酬所得的筹划 8（五）个体工商户的设立、组织形式相互转换的筹划 9五、总结 12参考文献 13致谢 14一、税收筹划的概述（一）税收筹划的概念税收筹划的前提是遵守现行税收法律规范；税收筹划的目的就是“获得最大的税收利益”税收筹划具有事前筹划性，通过对公司经营活动或个人事务的事先作出规划和安排，达到减轻税负的目的。根据以上表述，我们可作这样的概括：税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过经营，投资、理财活动的事先筹划和安排，以充分利用税法所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益，以期实现税后利益最大化。（二）个人所得税筹划的意义个人所得税于1799年为英国所首创，此后各国先后开征。目前，个人所得税已被全世界140多个国家和地区所采用，在各国有着举足轻重的地位，并成为发达国家首届一指的主要税种。近年来，中国个人所得税收入大幅度增长。2004年，它甚至坐上中国第四大税种的交椅。2008年根据新的《个人所得税法》，提高了费用扣除标准，全国个人所得税的收入继续保持增长，2009年完成了3949.27亿元，比2008年增长6.1%，增加了249.91亿元。可以预见，中国将逐步进入“全民纳税”的时代。个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义：第一，有助于税法知识普及。几乎所有的公民在其一生当中都会或多或少与缴纳个人所得税相关联，而纳税人要想进税收筹划，熟悉相关税法知识是其前提条件。第二，有助于纳税人维护自身利益，实现经济利益最大化。纳税人在遵守税法的前提下，通过比较多个纳税方案，选择税赋最轻的方案。第三，有助于纳税人回避税收风险。个人所得税的税收筹划是建立在遵守税收法规的前提下的，他不同于偷、逃个人所得税行为，前者是合法的或非违法的，后者是非法的，非法的行为会受到法律的制裁，而合法的和非违法的行为只会得到法律的保护。第四，有助于国家不断完善相关税收政策、法规。个人所得税税收筹划是针对税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所得税法和改进有关税收政策。（三）税收筹划的基本原则1．法律原则税收筹划要在税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的途径，在国家法律法规及政策许可的范围内降低税负，获取利润。2．事前筹划原则税收筹划是一种经济规划，要求有长期计划，周密实施。在经济活动中，纳税人的纳税义务通常具有滞后性，这就从客观上为纳税人对纳税问题做出事先安排提供了可能。纳税人要想成功进行税收筹划，就需要对自身的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低税收负担，真正实现税收筹划的目的。3．价值原则实施税收筹划首先要考虑其可能创造的价值，也就是说要弄清楚这项筹划值不值得筹划。价值取向是实施税收筹划的首选因素，价值越高，筹划的意义就越大。反之，也就失去了筹划的价值。4．效益原则纳税筹划的根本目的，是通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻税负和谋求最大效益。当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税人要选择总体收益最大的方案。二、我国个人所得税税收筹划的现状及发展（一）个人所得税税收筹划的现状1．个人所得税筹划观念陈旧一方面由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。并且，一些经营者对税收筹划不够重视，难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准。另一方面由于各级政府制订了严格的税收收入计划，是否完成计划直接同税务人员的职位、收入、福利息息相关，难免会迫使一些税务机关和人员为完成任务而出现不规范执法行为。这种现象不仅侵害了纳税人的权益，也使税收筹划处于难以开展的境地。税收筹划是建立在透明、规范的税收征管基础之上的，税务执法人员权力得不到制约，职业素质低，就没有开展税收筹划的基础。这种环境下的筹划只能是，人情筹划、权力筹划。2．个人所得税税制结构不合理税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。税款减少必然导致收益的增加。而我国现行的税制中过分依赖增值税等间接税，所得税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。3．个人所得税税收征管水平不高由于征管意识、水平和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家尚有一定差距。尤其是个人所得税税种，征管水平低造成的税源流失十分严重。这种状况在一定程度上阻碍了税收筹划的发展。（二）我国个人所得税税收筹划的发展方向随着我国加入WTO和整体国民经济水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税收将与国际接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税、漏税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。第三，更多的跨国公司和会计师(律师、税务师)事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，而且会带来全新的税收筹划的观念和筹划的方法，促进我国税收筹划的研究和从业人员水平的提高。三、个人所得税筹划的思路及方法（一）个人所得税税收筹划的基本思路在进行筹划时，第一，考虑影响应纳税额的因素。影响应纳税额的因素有二个，即应纳税所得额和税率。因此，要想降低税负，就要运用合理又合法的方法减少应纳税所得额或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。第二，合理确定工资薪金的发放方式，所谓合理发放是指考虑税率适用区间，适当调整工资薪金的发放额度或者发放方式，降低适用税率，提高优惠等级。第三，利用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税收制度的基本组成部分之一。国家为实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款。纳税人充分利用这些优惠条款，可以达到减轻税负的目的。（二）个人所得税筹划的方法1．将一次性收入转化为多次性收入将一次性收入转化为多次性收入即原本一次性支付的收入，通过改变支付方式，变成多次收入，多次领取，就可以分次申报纳税。我国的个人所得税属于分类所得税制，有的收入项目按月或按年计算应纳税额，但多数收入则是按次计算应纳税额，纳税人取得一次收入，就可以扣除费用一次，然后计算应纳税额。在收入额一定的情况下，如果是纳税人多次取得，可以扣除的费用金额就越大。相应地，应纳税额就小。2．税目相互转换我国个人所得税实行分类课征的制度，将全部个人所得分为工资、薪金所得；生产经营所得；劳务报酬所得；不动产转让所得；财产租赁所得；利息、股息、红利所得；特许权使用费所得等，各类所得在课税时完全分离，分别纳税。也就是说，同样的一笔所得，当它被归属为不同的收入项目时，其税收负担是不同的。在税收筹划时，我们就可以根据具体应税收入情况，通过一定的方式选择应纳税所得种类，合理的降低税负。3．收入分别计算个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的。同时，因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。4．企业组织形式的转换根据税法规定，个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。个人独资企业可以通过增加投资合伙人，变更营业执照而成为合伙企业。合伙企业缴纳个的所得税时，需要先将企业全部生产经营所得按投资比例分摊到合伙人人数上，每个人再单独缴纳个人所得税，这样就达到了减少个人所得税的目的。四、个人所得税税收筹划案例分析表1.1个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元的部分5%02超过500—2000元的部分10%253超过2000—5000元的部分15%1254超过5000—20000元的部分20%3755超过20000—40000元的部分25%13756超过40000—60000元的部分30%33757超过60000—80000元的部分35%63758超过80000—100000元的部分40%103759超过100000元的部分45%15375【筹划思路】在假设去年总收入按月平均发放工资的基础上，将月工资适用最高税率的部分依次转移为全年一次性奖金，转移的限度为全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率。这样就能最大限度的享受低税率。（一）发放方式的选择陈先生全年收入90000元，其中月工资4500元，奖金36000元。方案一：按月发放奖金(王先生每月奖金3000元，工资4500元)l-11月应纳税额=[(4500+3000-2000)*20%-375]*11=7975（元）12月应纳税额=[(3000-2000)*10%-25]+3000*5%=225（元）年应纳税额为7975+225=8200（元）方案二：每月工资1600（元），全年一次性奖金70800（元）每月应纳税额=0（元）年终一次性奖金应纳税额=708000*20%-375=13785（元）年应纳税额=O+13785=13785（元）方案三：全部作为工资(月工资收入7500)年应纳税额=((7500-2000)*20%-375]*12=8700（元）方案四：月奖比例控制(每月工资4500元，月奖1000元，年终一次性获得24000元奖金)每月应纳税额=(4500+1000-2000)*15%-125=440（元）年终一次性奖金的应纳税额=24000*10%-25=2375（元）年应纳税额=440*12+2375=7175（元）结论：通过上述方案计算可得方案四的节税效果最好。按月发放的工资、薪金适用超额累进税率，而全年一次性奖金的适用税率则类似于全额累进税率。因为全年一次性奖金的计税方法比较特殊，所以尽可能多的安排全年一次性奖金以及尽可能少的安排全年一次性奖金的税收筹划思路都是错误的。（二）工资、薪金所得与劳务报酬所得的相互转化【筹划思路】根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5%～45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。根据《个人所得税法实旋条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时，工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对其进行合理的筹划就具有一定的可能性。两者的区别在于：提供工资、薪金所得的单位与个人之问存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系，而提供劳务报酬所得的单位与个人之间不存在这种关系。人们仔细研究经济合同发现，在事先进行筹划的基础上，在签订协议时就可以通过合同来安排税收问题。要以提供劳务报酬的形式计税，工作的性质必须符合税法对“劳务”方面的因素。1．将劳务报酬转化为工资、薪金所得张先生2008年1月从单位获得工资类收入400元。由于单位工资太低，张先生同月为某企业提供技术服务，当月报酬为2400元方案一：如果张先生与某企业没有固定的雇佣关系工资，薪金所得应纳税额=O（元）劳务报酬所得应纳税额=(2400-800)*20%=320（元）应纳税额合计=320（元）方案二：如果张先生与某企业有固定的雇佣关系应纳税额为=(2400+400-2000)*10%-25=55（元）结论：如果张先生与某企业建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税265元，一年可以节税3180元(265*12)。2．将工资、薪金转化为劳务报酬所得李先生是一名高级技师，2006年1月获得某公司的工资类收入62500元。方案一：如果李先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系应纳税额=(62500-2000)*35%-6375=14800（元）方案二：如果李先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系应纳税额=[62500*(1-20%)]*30%-2000=13000（元）结论：如果李先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1800元。通过计算分析，我们发现，在计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少；而当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。（三）两项收入分别计算【筹划思路】在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算，从而二者都能适用较低的税率，以达到节税目的【案例分析】张小姐2006年6月从公司获得工资，薪金收入共40000元。另外，该月张小姐还获得某设计公司的劳务报酬收入40000元。方案一：不同类型的所得分类计算应纳税额工资薪金所得应纳税额=(40000-2000)*25%-1375=8125（元）劳务报酬所得应纳税额=40000*(1-20%)*30%=9600（元）合计应纳税额=8125+9600=17725（元）方案二：如果李小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个税应纳税额=(40000+40000-2000)*35%-6375=20925（元）方案三：如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个税，应纳税额为=(40000+40000)*(1—20%)*40%-7000=18600（元）结论：从三种方案计算可知，分开缴税比转化后缴税少。因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的。同时，因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。（四）劳务报酬所得的筹划【筹划思路】在收入相当的情况下，由于进行了分类、分月划分，使总体税负下降，增加了实际收入。表1.2个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元的20%02超过20000—50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%70001．取得项目的筹划李先生为一间公司提供设计、装修业务共取得10000元劳务收入。方案一：按10000元劳务报酬纳税应纳税额=10000*(1-20%)*20%=1600（元）方案二：按设计收入3000元，装修收入7000元纳税设计应纳税额=(3000-800)*20%=440（元）装修应纳税额=7000*(1-20%)*20%=1120（元）应纳税额合计=440+1120=1560（元）2．取得时间的筹划方案二：接上述方案，按设计收入3000元，装修收入7000元纳税，同时将装修收入分成两月申报。设计应纳税额=(3000-800)*20%=240（元）装修应纳税额=(3500-800)*20%*2=1080（元）应纳税额合计=240+1080=1320（元）结论：从上面方案计算可看出，在收入相当的情况下，由于进行了分类、分月划分，使总体税负下降，增加了实际收入。3．取得地点的筹划某演员于2006年3、4月在A、B两地各演出两场。每场取得劳务报酬25000元，每月支付经纪人A、B费用各800元。方案一：3月在A地演出两场；4月在B两地演出两场。自己支付经纪人费用。3月应纳税额=(25000+25000)*(1-20%)*30%-2000=10000（元）4月应纳税额=(25000+25000)*(1-20%)*30%-2000=10000（元）演出合计应纳税额=20000两月实际收入=25000*4-20000-3200=76800（元）方案二：3月在A地、B地各演出一场；4月在A地、B地各演出一场，自己支付经纪人费用。3月应纳税额=[25000*(1-20%)]*20%*2=8000（元）4月应纳税额=[25000*(1-20%)]*20%*2=8000（元）演出合计应纳税额=16000（元）两月实际收入=25000*4-16000-3200=80800（元）结论：方案二比方案一少缴纳个人所得税税款4000（元）（五）个体工商户的设立、组织形式相互转换的筹划表1.3个人所得税税率表（个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过5000元的5%02超过5000—10000元的部分10%2503超过10000—30000元的部分20%12504超过30000—50000元的部分30%42505超过50000元的部分35%67501．投资方式的选择作为投资者个人，在进行投资前必然会对不同的投资方式进行比较，选择最佳方式进行投资。在目前，个人可以选择的投资方式主要有：作为个体工商户从事生产经营、从事承包承租业务、成立个人独资企业、组建合伙企业、设立私营企业。由于不司的投资方式产生的税负不尽相同，假设不考虑其他因素，投资者应承担的税负尤其是所得税，便成为影响投资收益的关键。下面就各种投资方式所应缴纳的所得税作出分析。【案例分析】假设个人投资者年度生产经营所得为6万元，计算各种组织形式下的税负及税后收入①．个体工商户、个人独资企业的生产经营所得年应纳税所得额为6万元，适用税率为35%，应纳个人所得税60000*35%-6750=14250（元）税后收入为60000-14250=45750（元）实际税负为14250/60000*100%=23.75%②．设立合伙企业有5个合伙人，各合伙人的出资比例均为20%本年度的生产经营所得为30万元，由各合伙人按出资比例均分。这样每个合伙人应纳税所得额=300000*20%=60000（元）每个合伙人应纳的个人所得税为60000*35%-6750=14250（元）税后收入为60000-14250=45750合伙企业每个合伙人的实际税负为14250/60000*100%=23.75%③．从事承包、承租业务应纳企业所得税额=60000*27%=16200（元）应纳个人所得税额=(60000-16200)*30%-4250=8890（元）所得税总额=16200+8890=25090（元）税后收入为60000-25090=34910（元）税负=41.3%（25090/60000*100%）④．设立私营企业我国目前设立私营企业的主要方式是成立有限责任公司。作为企业法人，企业的利润应缴纳企业所得税。当投资者从企业分得股利时，按股息、红利所得缴纳20%的个人所得税。这样，投资者取得的股利所得就承担了双重税负。由于单个投资者享有的权益只占企业全部权益的一部分，其承担的责任也只占企业全部责任的一部分。但是，因其取得的收益是部分收益，企业缴纳的所得税税负个人投资者也按出资比例承担。个人投资者占私营企业出资额的80%，企业税前所得为7.5万元，投资者个人所得为6万元。所得税税率为27%应纳企业所得税75000*27%=20250（元）个人承担企业所得税=20250*80%=16200（元）个人投资者从企业分得股利为60000-16200=43800（元）股息、红利所得按20%的税率缴纳个人所得税这样投资者缴纳的个人所得税为43800×20%=8760（元）税后收入为43800-8760=35040（元）实际税负为(16200+8760)/60000*100%=41.6%结论：以上几种投资方式中，一般来讲，在收入相同的情况下，个体工商户、个人独资企业、合伙企业的税负是一样的，从事承包、承租业务和私营企业的税负较重。2．组织形式的转换①．个人独资企业与合伙企业的转换【筹划思路】根据税法规定，个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。个人独资企业可以通过增加投资合伙人，变更营业执照而成为合伙企业。合伙企业缴纳个的所得税时，需要先将企业全